Стандарты составления заключения (отчета) 5 страница

Анализируя привлеченные ресурсы по степени востребован­ности или стабильности, целесообразно выделять следующие группы ресурсов:

• нестабильные — вклады, размещенные контрагентами до востребования и на короткий срок (до 30 дней). Эти средства по­являются периодически, их динамику трудно предвидеть;

• стабильные — прочие привлеченные средства, размещен­ные в банке на средний срок (до года);

• абсолютно стабильные — состоящие из долгосрочных кредитов (займов).

При анализе привлеченных ресурсов важное значение имеет изучение их платности. В процессе анализа депозитов юриди­ческих и физических лиц изучаются размеры годовых процент­ных ставок в зависимости от сроков привлечения.

Процентная политика в области привлечения ресурсов, яв­ляясь одним из показателей надежности и стабильности ресурс­ной базы коммерческого банка, должна соответствовать двум (противоположным) требованиям:

1) иметь уровень процентной ставки по депозитам, в доста­точной мере привлекательный для потенциальных вкладчиков;

2) избегать резкого повышения нижней границы процент­ной маржи между активными и пассивными операциями банка.

Как правило, более устойчивые в финансовом отношении банки, которые заботятся о своей ликвидности и платежеспо­собности, устанавливают проценты по вкладам не выше средне­отраслевого уровня. Высокий процент по депозитам и вкладам гиидетельствует в первую очередь о том, что коммерческий банк обладает нестабильной ресурсной базой.

Активные операции характеризуют направления размеще­ния ресурсов коммерческих банков. От эффективности этих операций зависит прибыльность банка, поэтому анализ актив­ных операций представляет собой наиболее важную и продол­жительную стадию анализа деятельности банка.

Анализ начинается с количественной оценки структуры ак­тивных операций банка — расчета удельного веса различных статей актива баланса. С этой целью активные балансовые статьи классифицируют на следующие группы показателей:

• денежные средства (1-й класс);

• драгоценные металлы (1-й класс);

• средства в Национальном банке Республики Беларусь и центральных банках иностранных государств (1-й класс);

• кредиты и иные активные операции с клиентами (2-й класс);

• ценные бумаги (4-й класс);

• долгосрочные финансовые вложения (5-й класс);

• основные средства и прочее имущество (5-й класс);

• прочие активы (6-й класс).

Структурный анализ позволяет определить значимость тех или иных активных операций в деятельности банка и выяснить основные направления использования его средств.

Для проведения более детального анализа указанных пока­зателей применяется дополнительная их классификация в ргз-резе типов контрагентов, видов операций, валют, резидентов, характера задолженности. Например, для анализа кредитных операций банка с клиентами (2-й класс) на основе данных ба­ланса можно составить несколько таблиц, сгруппировав пока­затели по ряду признаков:

По видам операций:

• займы;

• факторинг;

• краткосрочные кредиты;

• долгосрочные кредиты;

• лизинг;

• исполненные обязательства;

• средства, предоставленные по операциям РЕПО;

• средства, перечисленные в качестве обеспечения исполне­ния обязательств.

По типам контрагентов, т.е. кредиты, предоставленные:

• небанковским финансовым организациям;

• коммерческим организациям;

• индивидуальным предпринимателям;

• физическим лицам;

• некоммерческим организациям;

• органам государственного управления. По характеру задолженности:

• срочная задолженность;

• пролонгированная задолженность;

• просроченная задолженность. По видам валют:

• в национальной валюте;

• в иностранной валюте (в том числе СКВ, ОКБ). Аналогичные таблицы составляются и по другим группам

активных операций.

Для проведения более детального анализа структуры актив­ных операций необходимо использовать материалы аналитиче­ского учета, которые позволяют исследовать активные операции по срокам размещения средств, по формам обеспечения и т.д.

Основной задачей анализа активных операций банка явля­ется оценка их качества, которая может быть получена в про­цессе изучения активных операций по таким взаимосвязанным критериям, как ликвидность, доходность и рискованность.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите задачи анализа баланса банка.

2. Охарактеризуйте виды анализа баланса банка.

3. Какие корректировки следует произвести для подготовки баланса-нетто?

4. Каковы задачи анализа собственных средств банка?

5. По каким направлениям проводится анализ обязательств банка?

6. Назовите классификации статей баланса при проведении количественной оценки структуры активных операций банка.

Глава 8. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

8.1. Проверка формирования уставного фонда

банка

Собственный капитал инвестируется первоначально в бан­ковскую деятельность как сумма уставного фонда банка, состо­ящая из стоимости вкладов его учредителей (участников).

Основными законодательными и нормативными актами, ко­торыми следует руководствоваться при проведении аудитор­ской проверки формирования уставного фонда, являются:

Закон Республики Беларусь от 12.03.92 г. № 1512-ХП «О ценных бума­гах и фондовых биржах» (в редакции от 11.11.2002 г. № 148-3);

Закон Республики Беларусь от 09.12.92 г. № 2020-ХИ «Об акционер­ных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» (в редакции от 30.07.2004 г. № 307-3);

Инструкция о порядке государственной регистрации и лицензирова­ния деятельности банков и небанковских кредитно-финансовых организа­ций: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Псларусь от 28.06.2001 г. № 175 (в редакции от 30.06.2005 г. № 94);

Инструкция по согласованию и регистрации выпусков акций и облига­ций банков в Национальном банке Республики Беларусь: Утв. постановле­нием Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2005 г..№ 96.

Программа аудита формирования уставного фонда включа­ет проверку:

• правомерности и правильности проведения эмиссии ак­ций банка;

• полноты перечисления заявленных взносов и соблюдения сроков формирования уставного фонда;

• соответствия балансовых данных об уставном фонде учре­дительным документам и уставу банка;

• источников формирования уставного фонда;

• изменений в уставном фонде, произошедших за аудируе­мый период;

• наличия протоколов собрания учредителей (акционеров), договоров о продаже (покупке) акций;

• правильности ведения реестра владельцев ценных бумаг;

• правильности отражения по счетам бухгалтерского учета всех операций, связанных с движением уставного фонда.

Проверка проводится с использованием учредительных доку­ментов; проспекта эмиссии; выписок из балансовых счетов 7301 «Уставный фонд», 6661 «Суммы, полученные при формирова-

нии уставного фонда»,1212 «Временный счет для аккумулиро­вания средств в счет оплаты уставного фонда», группы 151 «Счета до востребования в других банках»; первичных доку­ментов; ежедневного баланса банка. Копии учредительных до­кументов и выписки из вышеуказанных балансовых счетов представляют рабочую документацию по проверке формирова­ния уставного фонда банка.

В уставном фонде банка определяется минимальный размер гарантий относительно интересов кредиторов банка. Норматив минимального размера уставного фонда банка устанавливает­ся Национальным банком Республики Беларусь. Так, мини­мальный размер уставного фонда вновь созданного (реорганизо­ванного) банка должен составлять не менее суммы, эквивалент­ной 5,0 млн евро.

При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств — соб­ственных средств учредителей (участников) банка. Под соб­ственными средствами учредителя (участника) банка пони­маются приобретенные законным способом денежные средства или иное имущество, принадлежащие ему на правах собствен­ности либо в силу иного вещного права.

Вклады в уставный фонд осуществляются как в денежной, так и в неденежной форме. Вклады в неденежной форме вносятся при условии, что минимальный размер уставного фон­да полностью оплачен в денежной форме. Национальный банк Республики Беларусь установил норматив предельного размера неденежной части уставного фонда банка в размере 20 % его ве­личины в первые два года после государственной регистрации банка и 1 % — в последующие годы. Денежные взносы в ус­тавный фонд банка могут осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Перерасчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Рес­публики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком страны на дату внесе­ния вклада в уставный фонд.

Аудит операций по формированию уставного фонда начина­ют с изучения устава банка, который содержит информацию об организационно-правовой форме банка, а также следующие сведения:

• наименование банка (с учетом требований, установлен­ных Банковским кодексом Республики Беларусь);

• юридический адрес банка;

• перечень осуществляемых (предполагаемых к осуществле­нию) банковских операций и видов деятельности;

• сведения о размере уставного фонда;

• информацию об органах управления (в том числе испол­нительных и органах внутреннего контроля), порядке их обра­зования и полномочиях;

• иные сведения, предусмотренные законодательством Рес­публики Беларусь для устава юридического лица соответствую­щей организационно-правовой формы.

В Республике Беларусь банки создаются в форме акционер­ных обществ — открытых и закрытых. Следовательно, при аудите формирования уставного фонда следует проверить учре­дительный договор, решение о создании банка в форме акцио­нерного общества. Если банк имеет форму открытого акционер­ного общества, то проверке подлежат также опубликованные сообщения о проведении открытой подписки на акции и про­спект эмиссии акций, который должен быть издан в количест­ве, достаточном для ознакомления всех акционеров. Наличие указанных документов является обязательным условием для начала подписки на акции.

При проверке полноты перечисления каждым участником заявленного взноса следует сверить договоры подписки с пер­вичными документами (платежными поручениями или мемо­риальными ордерами — в соответствии с внутренними норма­тивными актами банка), на основании которых был осущес­твлен перевод денежных средств в Национальный банк Респуб­лики Беларусь. Информация, содержащаяся в договорах под­писки на акции и первичных документах, является основой и для проверки источников формирования уставного фонда. Так, сверка наименований учредителей (участников) банка, указанных в учредительных документах, с наименованиями юридических и физических лиц, фактически сделавших взно­сы в уставный фонд, позволяет сделать вывод, что взносы были произведены действительными учредителями.

Следующим направлением аудита является проверка соблю­дения сроков формирования уставного фонда. Продолжитель­ность открытой подписки на акции и срок проведения учреди­тельной конференции не должны превышать шести месяцев со дня опубликования сообщения о проведении подписки. Учре­дительная конференция собирается не позднее одного месяца после окончания подписки. При проверке указанных вопросов сверяется дата начала проведения подписки, т.е. опубликова­ния соответствующего сообщения, и дата созыва учредитель-

ной конференции участников. При создании закрытого акцио­нерного общества его акции распространяются среди лиц, под­писавших договор о совместной деятельности по созданию об­щества. Учредители обязаны в течение двух месяцев с момента государственной регистрации внести вклады в уставный фонд.

Оплата акций юридическими лицами производится платеж­
ным поручением. В реквизите «назначение платежа» отмечает­
ся: «Подписка на акции в количестве_______ штук по договору

№___ от _____ (дата). Цена договорная».

Вклады физических лиц в связи с подпиской на акции, про­изводимой наличными деньгами, оформляются приходными кассовыми ордерами с указанием фамилии, имени, отчества вносителя средств, адресных и паспортных данных.

Участникам подписки выдаются временные свидетельства на владение акциями. После регистрации подписки они заме­няются сертификатами акций либо выписками из реестра (ли­цевого счета) владельцев ценных бумаг (при безмашинном вы­пуске акций). Депозитарий эмитента на основании информа­ции о владельцах ценных бумаг, представленной Центральным депозитарием, формирует реестр владельцев ценных бумаг и представляет его в сроки, определенные договором на депози­тарное обслуживание эмитента.

Реестр владельцев ценных бумаг содержит следующие рек­визиты: дату, по состоянию на которую составлен реестр; наи­менование эмитента, его юридический адрес; код ценных бумаг; наименование и юридический адрес акционеров, их банковские реквизиты (для юридического лица); фамилию, имя, отчество и домашний адрес акционеров, паспортные данные (для физичес­кого лица); категорию ценных бумаг и их количество.

Средства, поступающие от учредителей (участников) для формирования уставного фонда, аккумулируются на период подписки в Национальном банке Республики Беларусь на пас­сивном балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумули­рования средств в счет оплаты уставного фонда». Они блокиру­ются до момента регистрации итогов выпуска акций и могут быть использованы только для зачисления на корреспондент­ский счет банка после его регистрации либо для возврата на счет учредителя (участника).

Зачисление денежных средств в оплату акций, поступа­ющих в банк в период проведения подписки и перечисляемых на временный счет в Национальном банке Республики Бела­русь, отражается в учете обоих банков (Нацбанка и банка-эми­тента) следующими бухгалтерскими проводками:

1) при взносах учредителем (участником) в национальной
валюте (белорусских рублях):

а) наличных денежных средств:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» (в банке) — К-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям»;

Д-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» — К-т счета 3291 «Вре­менный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фон­да» (в Национальном банке Республики Беларусь);

б) безналичных денежных средств:

Д-т текущего счета учредителя (в банке) — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в На­циональном банке Республики Беларусь);

2) при взносах учредителей (участников) в иностранной ва­
люте:

а) наличных денежных средств:

• в банке:

Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» — К-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям»;

Д-т счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» — К-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь для расчетов в иностранной валюте»;

• в Национальном банке Республики Беларусь:

Д-т счета 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иност­ранной валюте» (зеркальное отражение счета 1202 коммерческого бан­ка) — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь);

б) безналичных денежных средств:

• в банке:

Д-т текущего счета учредителя — К-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»;

• в Национальном банке Республики Беларусь:

Д-т счета 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иност­ранной валюте» — К-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республи­ки Беларусь).

После завершения подписки (не позднее объявленной даты ее окончания) банк должен представить в Национальный банк Республики Беларусь документы, необходимые для государ­ственной регистрации: заявление о государственной регистра­ции, устав банка; документы, подтверждающие формирование уставного фонда в полном объеме, и другие документы, преду­смотренные статьей 80 Банковского кодекса Республики Бела­русь. Решение о государственной регистрации банка или об от­казе в регистрации должно быть принято в течение двух меся-

цев со дня представления документов. Во время государствен­ной регистрации банку выдается общая лицензия, наделяющая правом осуществлять указанные в ней операции в белорус­ских рублях.

После регистрации банка Национальный банк Республики Беларусь (его главное управление) переводит средства с времен­ного счета, открытого на балансе Нацбанка, на корреспондент­ский счет банка-эмитента.

В банке-эмитенте бухгалтерский учет уставного фонда ве­дется на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Записи по счету 7301 производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда. Аналитический учет по счету 7301 ведется по видам акций (простым и привилегированным), выпускам акций, учредите­лям (участникам).

Перечисление средств отражается в учете следующими бух­галтерскими проводками:

1) при перечислении средств в национальной валюте:

Д-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке Республики Беларусь) — К-т счета 7301 «Уставный фонд» (в банке);

2) при перечислении средств в иностранной валюте:

а) в Национальном банке Республики Беларусь (по действу­
ющему курсу иностранных валют на день перевода средств):

Д-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» — К-т счета 3201 «Корреспондентские счета бан­ков для расчетов в иностранной валюте»;

б) в банке:

Д-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте» (по курсу Национального банка Республи­ки Беларусь) — К-т счета 6901 «Валютная позиция» (по официальному кур­су на дату внесения вклада в уставный фонд);

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» — К-т счета 7301 «Уставный фонд» (на номинальную стоимость акций, установленную учредительными документами).

Помимо денежных вкладов для формирования уставного
фонда могут быть использованы вклады в неденежной фор­
ме — нежилые помещения и иное необходимое для осуществле­
ния банковской деятельности имущество, входящее в состав
основных фондов, за исключением объектов незавершенного
строительства. Вкладом учредителя (участника) банка в устав­
ный фонд не могут быть объекты интеллектуальной собствен­
ности, а также работы (услуги), за исключением случаев, пред­
усмотренных законодательством Республики Беларусь.

Вклад учредителем (участником) неденежных средств в уставный фонд создаваемого банка производится согласно дого­вору с ним либо по решению учредительной конференции. О размере вклада в неденежной форме сообщается Националь­ному банку Республики Беларусь. Производится процедура от­чуждения имущества у прежнего собственника, оценка его сто­имости, по которой оно приходуется в уставный фонд банка после прохождения государственной регистрации в Националь­ном банке. При передаче учредителями вкладов в неденежной форме составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 5561 «Вложения в основные средства», 5403 «Вложения в не­материальные активы» — К-т счета 6661 «Суммы, полученные при форми­ровании уставного фонда».

После государственной регистрации увеличения уставного фонда сумма неденежных взносов зачисляется на счет 7301 «Уставный фонд» следующей проводкой:

Д-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» — К-т счета 7301 «Уставный фонд».

Оприходование основных средств и нематериальных акти­вов, внесенных в уставный фонд, сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т счетов 5510 «Здания и сооружения», 5521 «Вычислительная тех­ника», 5522 «Транспортные средства», 5400 «Нематериальные активы» — К-т счетов 5561 «Вложения в основные средства», 5403 «Вложения в нема­териальные активы».

Инвестор, внесший вклад в уставный фонд банка в неденеж­ной форме, становится обладателем акций, выпускаемых бан­ком в счет подписки.

В период деятельности коммерческого банка его уставный фонд может уменьшаться или увеличиваться. Уменьше­ние уставного капитала происходит под влиянием таких фак­торов, как выход участников из числа учредителей или акцио­неров, покрытие убытков за его счет. Увеличение связано с дополнительным выпуском акций, направлением части прибы­ли на его пополнение, реинвестированием дивидендов.

Аудит операций, связанных с дополнительным выпуском акций, осуществляется аналогично аудиту выпуска акций при создании банка.

Средства, поступающие от акционеров вследствие дополни­тельной подписки на акции (в счет пополнения уставного фон­да), до регистрации изменений в учредительных документах размещаются, как и при создании банка, на временном счете в Национальном банке Республики Беларусь, открываемом на

балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

На балансе банка-эмитента в период проведения дополни­тельной подписки на акции открываются следующие времен­ные счета:

• активный счет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда», который предназначен для учета средств, перечисляе­мых на временный счет в Национальном банке Республики Бе­ларусь. В аналитическом учете открываются отдельные лице­вые счета по видам валют (национальной и иностранной);

• пассивный счет 6661 «Суммы, полученные при формиро­вании уставного фонда», на котором каждому акционеру отво­дится отдельный лицевой счет для учета поступлений средств в оплату акций.

При поступлении средств в оплату акций (как в националь­ной, так и иностранной валюте) в банке совершаются следую­щие бухгалтерские проводки:

1) в национальной валюте:

а) наличными деньгами (через счет 6303 или без него):
Д-т счета 1010 «Денежные средства в кассе» — К-т счета 6661 «Суммы,

полученные при формировании уставного фонда»;

б) безналичными перечислениями:

Д-т текущий счет акционера — К-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

2) в иностранной валюте:

а) в банке:

Д-т счета 1212 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» — К-т счета 1202 «Корреспондентский счет в На­циональном банке для расчетов в иностранной валюте»;

б) в Национальном банке:

Д-т счета 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иност­ранной валюте» — К-т счета 3291 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

После проведения подписки и регистрации уставного фонда банка Национальный банк Республики Беларусь на основании распоряжения отдела лицензирования производит перечисле­ние средств с накопительного счета на корреспондентский счет банка. Осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1) в национальной валюте:

Д-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» — К-т счета 1212 «Временный счет в Националь­ном банке для аккумулирования денежных средств в счет оплаты уставно­го фонда»;

2) в иностранной валюте*.

а) в Национальном банке:

Д-т счета 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» — К-т счета 3201 «Корреспондентские счета бан­ков для расчетов в иностранной валюте»;

б) в коммерческом банке:

Д-т счета 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте» — К-т счета 1212 «Временный счет в На­циональном банке для аккумулирования денежных средств в счет оплаты уставного фонда».

Средства, поступившие в оплату за акции, приходуются банком-эмитентом в уставный фонд следующими бухгалтер­скими проводками:

1) в национальной валюте:

Д-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» — К-т счета 7301 «Уставный фонд» или 7310 «Эмиссионный до­ход» — если рыночная цена акций выше их номинальной стоимости;

2) в иностранной валюте:

Д-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» (по курсу Национального банка на день совершения операции) — К-т счета 6901 «Валютная позиция» (по официальному курсу на дату внесе­ния вклада в уставный фонд);

Д-т счета 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» — К-т счета 7301 «Уставный фонд» (на номинальную стоимость акций, установленную учредительными документами).

В тех случаях, когда у банка-эмитента нет корреспондент­ского валютного счета в Национальном банке Республики Бела­русь, для отражения в учете операций, связанных с пополнени­ем уставного капитала за счет средств в иностранной валюте, он может использовать активные счета группы 151 «Иные счета в других банках», в частности 1513 «Прочие счета до востребова­ния в банках-резидентах» и 1514 «Прочие счета до востребова­ния в банках-нерезидентах».

Если пополнение уставного фонда производится за счет иму­щественного взноса, то его стоимость до регистрации результатов подписки Национальным банком Республики Беларусь учиты­вается в общеустановленном порядке на счете 6661 (Д-т счетов группы 55 — К-т счета 6661); после регистрации отражается на счете по учету уставного фонда (Д-т счета 6661 — К-т счета 7301).

По решению уполномоченного органа управления банка на пополнение уставного фонда может быть направлена подтверж­денная нераспределенная прибыль прошлых лет, а также сред­ства фондов, созданных за счет подтвержденной прибыли и не использованных в качестве источника на строительство, при-

обретение основных средств и инвестиции (согласно ф. № 2813 «Сведения об источниках затрат на строительство, приобрете­ние основных фондов и инвестиции в совокупном финансовом результате»). В случае принятия решения о направлении в уставный фонд текущей (неподтвержденной) прибыли отчетно­го года последняя должна быть подтверждена внешней ауди­торской организацией.

Пополнение уставного фонда банка за счет подтвержденной нераспределенной прибыли отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

1) до регистрации изменений в Национальном банке Респуб­
лики Беларусь:

Д-т счета 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль» — К-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

2) после регистрации изменений в Национальном банке Рес­
публики Беларусь:

Д-т счета 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фон­да» — К-т счета 7301 «Уставный фонд» (по лицевым счетам учредителей).

При необходимости банк может произвести увеличение уставного фонда в течение года, когда еще неизвестен финансо­вый результат прибыли (за счет так называемых авансовых от­числений). В этом случае бухгалтерской проводкой затрагива­ется (дебетуется) активный счет 7380 «Использование прибыли отчетного года».

При увеличении уставного фонда за счет резервного или других фондов дебетуются соответствующие счета: 7321 «Ре­зервный фонд»; 7327 «Фонд развития банка»; 7329 «Прочие фонды» (в случае образования фонда дивидендов).

В результате пополнения уставного фонда за счет рассмот­ренных выше источников (при неизменной номинальной стои­мости акций) происходит увеличение количества акций, кото­рыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка.

Размер уставного фонда, зафиксированный в уставе банка, должен соответствовать размеру, отраженному в балансе по счету 7301 «Уставный фонд». В аналитическом учете вносятся необходимые изменения (по видам категорий, выпусков акций, учредителей (участников) банка).

Изменения уставного фонда должны быть внесены также в учредительные документы и в Реестр владельцев ценных бумаг.

Наиболее типичной ошибкой при формировании уставного фонда является неразмещение в печати публикации об итогах эмиссии акций.

8.2. Аудит фондов банка и нераспределенной прибыли

Результатом эффективного использования банком первона­чально инвестируемого капитала и привлеченных средств дея­тельности является прибыль. Остающуюся в его распоряжении прибыль банк, как правило, реинвестирует, чтобы расширить свою деятельность и обеспечить устойчивое функционирова­ние. За счет прибыли банка формируются резервный фонд, фонд развития банка и пр.

Порядок формирования и использования фондов устанавли­вается решениями Национального банка Республики Беларусь и соответствующими локальными нормативными документами банков.

Основными нормативными документами для аудиторской проверки формирования фондов и нераспределенной прибыли являются:

Правила составления и представления годового отчета банками Рес­публики Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2001 г. № 350;

Инструкция о порядке формирования и использования резервного фонда банка и небанковской кредитно-финансовой организации: Утв. пос­тановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. № 124.

Аудит формирования фондов включает проверку:

Поиск по сайту: