Депозитарная деятельность банка

Основная задача депозитарной системы — обеспечение цен­трализованного хранения бездокументарных ценных бумаг, за­регистрированных в установленном законодательством Респуб­лики Беларусь порядке и разрешенных к обращению на ее тер-

ритории, учета прав бездокументарных ценных бумаг и осу­ществление расчетов по операциям с ними.

В Беларуси функции центрального депозитария ценных бу­маг возлагаются на государственное предприятие «Республи­канский центральный депозитарий ценных бумаг» по всем ви­дам ценных бумаг согласно Указу Президента Республики Бе­ларусь от 28.04.2006 г. № 277 «О некоторых вопросах регулиро­вания рынка ценных бумаг».

Депозитарная система Республики Беларусь (далее — депо­зитарная система) является двухуровневой и включает в себя центральный депозитарий и депозитарии, с которыми у него установились корреспондентские отношения.

Доля депозитарных операций наиболее значима в общем объеме операций, совершаемых банками Республики Беларусь на основании лицензии на осуществление профессиональной и биржевой деятельности.

Для депозитарной системы характерен операционный риск, связанный с вероятностью потерь в результате ошибок в расчет­ных операциях. Его разновидностями являются риск хранения и риск несоблюдения принципов сегрегации ценных бумаг. Риск хранения — это возможность потерь ценных бумаг по при­чинам несостоятельности, небрежности или мошеннических действий со стороны организации, ответственной за хранение и учет ценных бумаг. Риск несоблюдения принципов сегрегации ценных бумаг — это необеспечение требования по раздельному учету собственных ценных бумаг профессионального участника рынка ценных бумаг и ценных бумаг его клиента.

Порядок аудита по депозитарным операциям определен в следующих законодательных и нормативных актах:

Указ Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 г. № 277 «О неко­торых вопросах регулирования рынка ценных бумаг»;

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г.;

Закон Республики Беларусь от 09.07.99 г. № 280-3 «О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Бе­ларусь»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.10.99 г. № 1527/38 «О концепции формирования расчетно-клиринговой системы по ценным бумагам Республики Беларусь»;

Единые стандарты ведения и учета депозитарных операций в депози­тарной системе Республики Беларусь: Утв. постановлением Государствен­ного комитета по ценным бумагам Республики Беларусь от 20.08.98 г. № 035/98;

Инструкция о порядке проведения депозитарных операций с именны­ми ценными бумагами: Утв. постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь (в редакции от 02.08.2000 г. № 16/И, от 08.12.2000 г. № 29/И, от 31.07.2003 г. № 09/И).

Аудит депозитарной деятельности предполагает проверку документов, подтверждающих:

• статус депозитария;

• оказание услуг по хранению бездокументарных и доку­ментарных ценных бумаг резидентов, ценных бумаг иностран­ных эмитентов;

• ведение учета прав (фиксации) на ценные бумаги в депо­зитарии в соответствии с законодательством;

• оказание услуг по расчетам с корпоративными и государ­ственными ценными бумагами, учет которых осуществляется в депозитарной системе Республики Беларусь;

• правильность осуществления административных, учет­ных и информационных депозитарных операций.

Анализ данных табл. 11.8 позволяет выяснить удельный вес дохода, получаемого банком от услуг по депозитарной деятель­ности, в общих доходах от профессиональной и биржевой дея­тельности банка.

Таблица 11.8

Аналитическая таблица по депозитарной деятельности банка на рынке ценных бумаг

Окончание табл. 11.8

Проверка документов, подтверждающих статус уполномо­ченного депозитария, предполагает изучение лицензии на осу­ществление профессиональной и биржевой деятельности. Зако­нодательство позволяет сочетать депозитарное обслуживание с брокерской и дилерской деятельностью, а также с доверитель­ным управлением ценными бумагами, но все перечисленные виды должны быть указаны в общей лицензии.

Депозитарий Национального банка Республики Беларусь и Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг (да­лее — Центральный депозитарий) осуществляют прием на хра­нение выпусков ценных бумаг в соответствии с их видами, оп­ределенными законодательством. Депозитарная операция хра­нения ценных бумаг относится к основным функциям, выпол­няемым Центральным депозитарием.

Передача выпусков ценных бумаг в депозитарную систему на централизованное хранение — депозитарная операция по внесению в базу данных Центрального депозитария информации о выпусках ценных бумаг и их эмитентах, а также зачислению выпуска ценных бумаг на соответствующие счета «депо» собст­венников этих ценных бумаг в случае размещения выпуска в виде записей на счетах в одном из звеньев депозитарной системы Республики Беларусь. Данной депозитарной операции подлежат все выпуски бездокументарных ценных бумаг Республики Бе­ларусь, прошедшие государственную регистрацию в установлен­ном законодательством порядке и внесенные в Государствен­ный реестр ценных бумаг, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, ввезенные на территорию Республики Беларусь.

Принятие выпуска ценных бумаг на хранение осуществля­ется по поручению «депо», которое составляется на основании глобального сертификата выпуска ценных бумаг, также пере­даваемого на хранение.

Счет «депо» депонента (далее — счет «депо») предназначен для учета ценных бумаг, принадлежащих депоненту на праве

собственности или переданных ему в залог, доверительное уп­равление или для хранения.

В Центральном депозитарии открываются следующие счета:

• пассивный счет «депо» эмитента ценных бумаг;

• активный счет «депо» места хранения ценных бумаг, пред­назначенный для учета ценных бумаг, находящихся в едином месте хранения, которым согласно законодательству является Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг;

• пассивный корреспондентский счет «депо» ЛОРО — счет «депо» депозитария, открываемый в Центральном депозитарии для учета ценных бумаг, принадлежащих уполномоченному де­позитарию.

Основным документом для открытия счета «депо» является договор на выполнение функций уполномоченного депозитария по ценным бумагам. Депозитарный договор устанавливает: предмет договора; порядок передачи депонентом депозитарию поручений о распоряжении ценными бумагами депонента, ко­торые хранятся и (или) права на которые учитываются в депо­зитарии; обязанности депозитария по выполнению поручений депонента; сроки выполнения поручений; порядок оказания де­позитарием услуг, связанных с содействием в осуществлении депонентами прав по ценным бумагам, в том числе путем пере­дачи соответствующей информации и документов от депонен­тов эмитенту и от эмитента депонентам; срок действия догово­ра, основания и порядок его изменения и прекращения, вклю­чая право депонента на расторжение договора с депозитарием в одностороннем порядке; порядок и форму отчетности депозита­рия перед депонентом; размер и порядок оплаты услуг депози­тария. Депозитарий, открывший счет «депо», выдает депонен­ту свидетельство (извещение) об открытии счета.

На каждый открываемый счет «депо» и на принимаемый на хранение выпуск ценных бумаг составляются анкеты. Анкета выпуска ценных бумаг заполняется уполномоченным депози­тарием. Дата оформления анкеты должна совпадать с датой от­крытия счета «депо». Депозитарий обязан хранить анкету каж­дого выпуска не менее трех лет после погашения ценных бумаг.

На основании поручения «депо» производится зачисление ценных бумаг на активный счет «депо» места их хранения и од­новременно — на счет «депо» эмитента в раздел «Ценные бума­ги к размещению».

Хранение поступивших ценных бумаг осуществляется на корреспондентских счетах «депо» ЛОРО уполномоченных депо­зитариев, зачисление на которые производится после заключе-

ния договора на депозитарное обслуживание между Централь­ным и уполномоченным депозитариями, т.е. установления корреспондентских отношений между ними. Центральным де­позитарием ведутся счета «депо» ЛОРО уполномоченных де­позитариев.

Корреспондентский счет «депо» НОСТРО открывается в де­позитарии после открытия корреспондентского счета «депо» ЛОРО на основании распоряжения руководителя депозитария и свидетельства Центрального депозитария об открытии кор­респондентского счета «депо» ЛОРО, поскольку он предназна­чен для внутридепозитарного учета ценных бумаг, переданных на хранение в Центральный депозитарий, и является отражени­ем корреспондентского счета ЛОРО. Весь выпуск, согласно по­ручению, зачисляется на корреспондентский счет депозитария.

Основанием для проведения операции, связанной с разме­щением ценных бумаг, является поручение «депо» на перевод ценных бумаг. Уполномоченные депозитарии зачисляют цен­ные бумаги на счета «депо» первичных владельцев — своих де­понентов — в течение одного рабочего дня после получения по­ручений «депо» Центрального депозитария.

Операции по корреспондентскому счету «депо» ЛОРО депо­зитария в Центральном депозитарии должны зеркально отра­жаться по корреспондентскому счету «депо» НОСТРО в депози­тарии в следующих случаях:

• зачисление ценных бумаг на счета «депо» ЛОРО уполно­моченных депозитариев при их первичном размещении в по­рядке и в сроки, установленные законодательством, регламен­тирующим выпуск, обращение и погашение данного вида цен­ных бумаг;

• перевод ценных бумаг в ходе их обращения на вторичном рынке между депонентами разных уполномоченных депозита­риев по счетам «депо» ЛОРО уполномоченных депозитариев;

• установление порядка междепозитарных переводов цен­ных бумаг;

• списание ценных бумаг по окончании срока их обращения со счетов «депо» ЛОРО уполномоченных депозитариев и их за­числение на счет «депо» эмитента ценных бумаг или его гене­рального поверенного в порядке и в сроки, регламентируемые законодательством, регулирующим выпуск, обращение и пога­шение данного вида ценных бумаг;

• учет ценных бумаг, вывозимых за пределы Республики Беларусь, и ценных бумаг эмитентов-нерезидентов, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

Операции по корреспондентскому счету «депо» ЛОРО упол­номоченного депозитария в Центральном депозитарии осущест­вляются на основании документов, поступивших от последнего.

При аудиторской проверке по корреспондентскому счету «депо» НОСТРО депозитария сопоставляются первичные доку­менты, являющиеся основанием для совершения операций по счету «депо» депонента, к которым относятся: поручение «де­по», составленное на основании договора или иных документов, свидетельствующих о заключении сделки; электронное сообще­ние Центрального депозитария; документы, подтверждающие законность перехода прав на ценные бумаги (в случае перехода права собственности на ценные бумаги в результате граждан­ско-правовых сделок). Депозитарий должен хранить первич­ные документы в течение трех лет.

Для осуществления операций по переводу ценных бумаг по счетам «депо» могут использоваться поручения «депо» в элек­тронной форме (далее — электронное поручение «депо»). Элек­тронный образ должен содержать реквизиты, указываемые в обычном поручении. Он создается, заверяется, защищается, пе­редается и принимается по каналам связи. Подлинность элек­тронного поручения «депо» подтверждается электронно-цифро­вой подписью. Основанием для использования электронного поручения «депо» является договор, заключаемый между депо­нентом и депозитарием. В нем должно быть оговорено, предпо­лагается ли наряду с электронным поручением «депо» досылка первичных документов на бумажном носителе (за исключением случаев, когда досылка обязательна в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь), ее сроки и порядок поступле­ния документов в депозитарий.

После совершения операции по переводу ценных бумаг в соответствии с поручением «депо» депонента, имеющего счет «депо» в Центральном депозитарии, последний помещает эк­земпляр данного поручения на бумажном носителе в доку­менты дня. Если использовалось поручение «депо» в электрон­ной форме, то в документы дня Центрального депозитария по­мещается его бумажная копия, заверенная в установленном порядке.

Право собственности на ценные бумаги подтверждается вы­пиской со счета «депо».

Центральным депозитарием ежедневно составляются обо­ротная ведомость и баланс «депо», которые подписываются ис­полнителем и руководителем депозитария и помещаются в до­кументы дня.

В Центральном депозитарии ценные бумаги учитываются в разделах счета «депо», каждому из которых соответствует осо­бый режим функционирования:

• «Основной» — предназначен для учета ценных бумаг, принятых на хранение в Центральный депозитарий, а также ценных бумаг, которые принадлежат депоненту Центрального депозитария на праве собственности и в отношении которых не установлены какие-либо ограничения на операции;

• «Ценные бумаги депозитария» — для учета на корреспон­дентском счете «депо» ЛОРО ценных бумаг, принадлежащих депозитарию на праве собственности или ином вещном праве и учитываемых на его собственном счете «депо»;

• «Ценные бумаги депонентов депозитария» — для учета на корреспондентском счете «депо» ЛОРО ценных бумаг депонен­тов депозитария;

• «Блокировано для...» — для учета следующих ценных бу­маг: переведенных для получения кредитов под залог ценных бумаг; принятых в залог для торгов на фондовой бирже или по аресту;

• «Ценные бумаги к размещению» — для учета ценных бу­маг на счете «депо» эмитента до их размещения среди первич­ных инвесторов;

• «Ценные бумаги, выкупленные эмитентом» — для учета ценных бумаг на счете «депо» эмитента, выкупленных эми­тентом для последующей реализации или изъятых из обраще­ния для погашения (аннулирования) либо выполнения иных операций;

• «Ценные бумаги, приобретенные при первичном размеще­нии» — для учета ценных бумаг, приобретенных владельцами на аукционах по первичному размещению;

• «Ценные бумаги, переданные в доверительное управле­ние» — для учета ценных бумаг, переданных в доверительное управление на основании договора доверительного управления.

Информация обо всех исполненных депозитарием операциях должна отражаться в учетных регистрах депозитария (операци­онном журнале, журнале регистрации счетов «депо», анкетах).

Учетные регистры могут вестись как на бумажных носите­лях, так и в электронном виде. Во втором случае депозитарий обязан облегчить возможность получать информацию о депози­тарных операциях по каждому счету «депо» в виде выборки за­писей со счетов из операционного журнала депозитария.

Журнал регистрации включает два раздела: счета «депо» депонентов (пассивные) и счета «депо» мест хранения (актив-

ные). Возможно дробление этих разделов на подразделы, позво­ляющее регистрировать счета, группируя однородные типы. Открытие счета, запись в журнале и заполнение анкеты вла­дельца счета «депо» должны производиться на одну дату.

В операционном журнале открываемому счету «депо» при­сваивается уникальный номер в рамках уполномоченного де­позитария.

Депозитарные операции отражаются в журналах депозита­рия в хронологическом порядке по мере их осуществления. За­пись в операционном журнале должна содержать: порядковый номер операции по журналу; код операции по классификации депозитария в соответствии с его регламентом; дату и время исполнения операции.

Ценные бумаги, выпускаемые в виде бланков, передаются на хранение в депозитарную систему. Депозитарии в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь обеспечивают хранение документарных ценных бумаг в специальных храни­лищах. Способы хранения и учета определяются договором на депозитарное обслуживание.

В течение десяти дней с момента государственной регистра­ции выпуска ценных бумаг уполномоченный депозитарий эми­тента представляет в Центральный депозитарий следующие до­кументы: поручение «Передача на хранение выпуска ценных бумаг», подписанное уполномоченным лицом депозитария и за­веренное его печатью; анкету эмитента (при первичном разме­щении); копию свидетельства о регистрации выпуска в органе, осуществляющем регистрацию выпуска ценных бумаг; про­спект эмиссии ценных бумаг или его копию; бланки ценных бу­маг; решение о выпуске ценных бумаг; анкету выпуска ценных бумаг; акт приема-передачи бланков ценных бумаг (в двух эк­земплярах), подписанный уполномоченным лицом депозита­рия эмитента и заверенный печатью депозитария эмитента.

Центральный депозитарий, проверив поручение, осущест­вляет депозитарную операцию принятия на хранение выпуска документарных ценных бумаг с одновременным зачислением их общего количества на корреспондентский счет депозитария эмитента. На это ему отводится не более двух дней с момента приема поручения уполномоченным лицом Центрального де­позитария.

Основанием для снятия выпуска ценных бумаг с хранения является поручение «депо», получив которое Центральный де­позитарий производит списание ценных бумаг со счета «депо» эмитента и с активного счета «депо» места хранения ценных бу-

маг. Данная депозитарная операция предполагает исключение из базы данных Центрального депозитария информации о вы­пуске ценных бумаг и об их эмитенте, а также списание выпус­ка с соответствующих счетов «депо» собственников этих ценных бумаг в случае размещения выпуска в виде записей на счетах в одном из депозитариев депозитарной системы Республики Бе­ларусь. При снятии с хранения выпуска документарных ценных бумаг инициатору операции дополнительно выдаются бланки ценных бумаг из хранилища Центрального депозитария.

Выпуск ценных бумаг снимается с централизованного хра­нения при его аннулировании (погашении ценных бумаг, анну­лировании результатов выпуска ценных бумаг органом, осу­ществляющим регулирование рынка ценных бумаг, ликвида­ции эмитента ценных бумаг, вывозе за территорию Республи­ки Беларусь ранее ввезенных ценных бумаг иностранных эмитентов).

Информация о владельцах ценных бумаг эмитента, предо­ставляемая Центральным депозитарием, накапливается в ре­естре владельцев ценных бумаг и передается эмитенту в сро­ки, определенные договором на депозитарное обслуживание эмитента.

Формирование реестра владельцев ценных бумаг — депози­тарная операция, в результате которой составляется список собственников ценных бумаг. Ее механизм таков: чтобы полу­чить реестр к определенной дате, эмитент направляет в свой де­позитарий поручение «депо» «Сбор реестра», в котором указа­ны его наименование, наименование выпуска ценных бумаг, дата формирования реестра (поручение должно быть подписано уполномоченным лицом эмитента и заверено печатью эмитен­та). Если на нужную дату количество ценных бумаг, учет прав на которые осуществляет депозитарий эмитента, меньше обще­го количества ценных бумаг данного выпуска, депозитарий эмитента направляет поручение «депо» «Сбор реестра» в Цент­ральный депозитарий, который без задержки рассылает этот документ во все депозитарии, ведущие учет прав на ценные бумаги указанного выпуска. В течение двух дней с момента получения поручения они должны проинформировать Цент­ральный депозитарий о владельцах ценных бумаг, известных на дату формирования реестра. Сведения подписываются уполномоченным лицом депозитария и заверяется печатью депозитария.

Аудитор осуществляет проверку оказания услуг по расчетам с ценными бумагами (корпоративными и государственными),

учет которых ведется в депозитарной системе Республики Бела­русь, и порядка осуществления депозитарных операций.

Для проверки основных операций, свойственных депозитар­ной системе (открытие и закрытие счетов «депо»; обременение ценных бумаг различными обязательствами (передача в залог, в доверительное управление, на хранение третьим лицам), бло­кировка и разблокирование ценных бумаг депонентов депози­тария для торгов на фондовой бирже, а также перевод ценных бумаг депонентов депозитария), аудитору необходимо провести экспертизу локальных документов, регламентирующих дея­тельность депозитария (Положение о депозитарии, Правила депозитарного учета ценных бумаг), изучить учетные регист­ры депозитария.

При ведении учета в электронном виде депозитарий обязан предусмотреть электронное архивирование и не реже одного ра­за в день производить резервное копирование базы данных. Ко­пии должны храниться в течение трех лет. Основанием для ис­пользования электронных документов и сообщений являются соглашения (договоры), заключаемые участниками депозитар­ных отношений.

В ходе проверки целесообразно условно разделить депози­тарные операции на три класса:

• административные — депозитарные операции по откры­тию и закрытию счетов «депо», их блокированию и аресту, соз­данию и изменению анкет — т.е. операции, сопровождающиеся внесением записей в журналы депозитария (кроме записей, приводящих к изменению остатков ценных бумаг в разделе сче­та «депо»);

• учетные — депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг в разделе счета «депо»;

• информационные — операции, связанные с составлением отчетов о состоянии счетов «депо» (баланса, оборотной ведомос­ти, выписок по счету «депо»; в Центральном депозитарии — сводного поручения «депо» на перевод ценных бумаг), иных учетных регистров депозитария.

Проверка административных депозитарных операций на­чинается с изучения порядка открытия счетов клиентам (де­понентам). Аудитор должен убедиться в наличии депозитарно­го договора и его соответствии законодательству. В папке по от­крытию счета «депо» клиентов (юридических лиц — резиден­тов и нерезидентов Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей; физических лиц) должны храниться доку­менты о переоформлении счета «депо» в связи с реорганизаци-

ей юридического лица, его ликвидацией и т.п., предусмотрен­ные законодательством.

Перечень документов, требуемых для открытия счета раз­личным категориям депонентов, представлен в табл. 11.9.

При проверке наличия представленных документов и их со­ответствия требованиям законодательства следует помнить, что запрещено открытие счета «депо» по отснятым копиям и ксеро­копиям извещений о присвоении учетного номера налогопла­тельщика. Копии (свидетельства о государственной регистрации юридического лица, устава, лицензии на осуществление про­фессиональной деятельности на рынке ценных бумаг) должны быть заверены нотариально или регистрирующим органом.

Карточки с образцами подписей должностных лиц, имею­щих право распоряжаться счетом «депо», и оттиском печати владельца счета «депо» должны быть заверены нотариально. В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи пред­ставляется новая карточка. Карточки с образцами подписей и оттиска печати должны находиться у ответственного исполни­теля депозитария. При проверке соблюдения правил открытия счетов «депо» для депонентов, передающих на обслуживание государственные ценные бумаги, необходимо руководствовать­ся нормативными документами Национального банка Респуб­лики Беларусь, детализирующими требования к оформлению карточек.

На основании договора доверительного управления на счете «депо» доверительного управляющего открывается соответ­ствующий раздел счета «депо» для учета прав на ценные бума­ги, переданные вверителем в доверительное управление. Раздел счета «депо» открывается по каждому вверителю (выгодопри­обретателю).

Депонент вправе уполномочить распоряжаться счетом «де­по» (или разделом счета «депо») другое лицо — оператора сче­та. Если в роли последнего выступает депозитарий, в котором открыт счет «депо» депонента, то между оператором и депози­тарием не заключается договор, устанавливающий их взаим­ные права и обязанности.

Каждое поручение «депо», переданное оператором счета «депо» в депозитарий, должно иметь в качестве основания рас­поряжение депонента оператору. Последний обязан хранить распоряжения в течение трех лет.

Следует подчеркнуть, что счет «депо» открывается на осно­вании разрешительной надписи руководителя депозитария на заявлении клиента.

Документы, необходимые для открытия счета депонента

1аолица 11.9

Продолжение табл. 11.9

Продолжение табл. 11.9

Окончание табл. 11.9

Примечание: звездочка «*» означает, что названный документ должен быть представлен.

В отдельных случаях законодательство допускает открытие счета «депо» с отложенным заключением депозитарного договора на депозитарное обслуживание, тогда счет «депо» по­лучает статус «накопительного». С него не допускается списы­вать ценные бумаги по поручению депонента или его доверенно­го лица до заключения депозитарного договора и представле­ния документов, требуемых для открытия счета «депо». Дан­ный порядок открытия пассивного счета «депо» возможен в следующих случаях:

• при приобретении ценных бумаг в ходе приватизации, в процессе льготной продажи и (или) обмена на именные прива­тизационные чеки «Имущество» (счет «депо» открывается вла­дельцам в безусловном порядке депозитарием эмитента, осно­ванием служит договор купли-продажи ценных бумаг или иной договор, по которому приобретались ценные бумаги);

• при зачислении ценных бумаг в ходе их первичного разме­щения в пользу клиента, ранее не имевшего счета «депо» в де­позитарии эмитента, а также в случае отсутствия клиента и не­имении сведений о наличии у него счета «депо» в другом депо­зитарии депозитарной системы Республики Беларусь (счет «де­по» открывается в безусловном порядке депозитарием эмитен­та, основанием служит договор купли-продажи ценных бумаг или договор подписки).

При проверке следует убедиться в том, что активные счета «депо» были открыты по распоряжению администрации депо­зитария, зарегистрированы в журнале (в нем указаны номер счета, тип счета по классификации депозитария, даты откры­тия и закрытия) и их реквизиты правильно отражены в анкете владельца счета «депо».

Согласно законодательству Республики Беларусь, эмитент вправе заключить договор на депозитарное обслуживание толь­ко с одним депозитарием.

Блокирование счета — одна из административных депози­тарных операций. Она предназначена для предотвращения спи­сания ценных бумаг, на которые наложен арест либо которые обременены обязательствами.

Для блокировки ценных бумаг при передаче в залог кроме поручения на перевод ценных бумаг залогодателя требуются следующие дополнительные документы:

• договор о залоге или его нотариально удостоверенная копия;

• договор по основному обязательству или его нотариально удостоверенная копия (если нет отдельного договора залога);

• письменное согласие совладельцев на передачу акций в за­лог (в случае совместного владения акциями и отсутствия у за­логодателя доверенностей от совладельцев на распоряжение ценными бумагами);

• копия сертификата о регистрации договора залога ценных бумаг в Едином государственном реестре имущества.

Заложенные ценные бумаги могут учитываются на счете «депо» залогодателя (если права по заложенным ценным бума­гам осуществляет залогодатель) или залогодержателя (если права по ценным бумагам осуществляет залогодержатель).

Для списания ценных бумаг из данного раздела залогода­тель обязан представить в депозитарий соответствующее пору­чение «депо» и документы, подтверждающие исполнение обес­печенных залогом обязательств либо обращение взыскания на заложенные ценные бумаги. До момента прекращения залога ценные бумаги остаются заблокированными, т.е. недоступны­ми для осуществления активных операций.

Проверка учетных депозитарных операций, выявляющих изменение остатков ценных бумаг на счете «депо» депонента, проводится на основании выписок по счету «депо» депонента и подтверждений, полученных от Центрального депозитария, о списании (зачислении) ценных бумаг, а также выписок по опе­рациям и поручений депонента. Выписки по счету «депо» депо­нента и по операциям подбираются в документах депозитария за те дни, в которые происходило движение ценных бумаг. Кро­ме того, делается выборка записей по данному счету из опера­ционного журнала депозитария.

Депозитарии обязаны обеспечивать расчеты по ценным бу­магам путем переводов (внутри- или междепозитарных) цен­ных бумаг по счетам своих депонентов.

Междепозитарный перевод — это перевод ценных бумаг со счета «депо» в одном депозитарии на счет «депо» в другом депо­зитарии.

После списания ценных бумаг с корреспондентского счета «депо» ЛОРО депозитария переводоотправителя и зачисления их на корреспондентский счет «депо» ЛОРО депозитария пере­водополучателя Центральный депозитарий отправляет в депо­зитарий переводоотправителя подтверждение о списании цен­ных бумаг, а в депозитарий переводополучателя — о зачисле­нии ценных бумаг. Последний обязан в тот же день произвести зачисление указанных ценных бумаг на счет «депо» переводо­получателя.

Внутридепозитарный перевод — это перевод ценных бумаг в Центральном депозитарии с одного счета «депо» на другой. Аудитор должен проверить своевременность списания ценных бумаг со счета «депо» переводоотправителя и зачисления цен­ных бумаг на счет «депо» переводополучателя.

Поручения «депо», связанные с переводом, в частности, влияющим на изменение остатков по разделам корреспондент­ского счета «депо» ЛОРО, исполняются в день их поступления от депозитария в течение операционного дня Центрального де­позитария.

Действующая в республике расчетно-клиринговая система наделяет депозитарии следующими дополнительными функ­циями:

• хранение и учет прав на ценные бумаги участников торгов ценными бумагами;

• подготовка и передача расчетных документов для осуще­ствления расчетов по ценным бумагам.

Данные депозитарные операции, отражающие изменение прав на ценные бумаги, а также изменение остатков на счете «депо» депонента (учетные операции) осуществляются как по­средством перевода ценных бумаг в рамках одного счета, так и путем внутри- и междепозитарного переводов.

Блокирование ценных бумаг для участия в торгах на фон­довой бирже осуществляется в депозитарии переводом данных ценных бумаг на корреспондентский счет «депо» ЛОРО в раз­дел «Блокировано для торгов на фондовой бирже».

Проверка операций по блокировке и переводу в рамках од­ного счета «депо» связана с изучением поручений «депо» депо­нента (или оператора) и их сопоставлением с записью из опера­ционного журнала о проведенной операции, в которой указаны: количество и категория заблокированных ценных бумаг; при­чина блокировки; реквизиты документа, на основании которо­го осуществляется блокировка; срок блокировки или наступле­ния события, после которого блокировка прекращается (при не­обходимости). Проверка должна установить правильность со­ставления поручения, состояние счета «депо» переводоотправи­теля (наличие переводимых ценных бумаг), допустимость прове­дения указанной в поручении «депо» операции с данными цен­ными бумагами в тот период времени, когда она проводилась.

Депозитарии осуществляют расчеты по ценным бумагам по итогам торгов на ОАО «Белорусская валютно-фондовая бир­жа» по счетам депонентов на основании реестра биржи и инфор­мации Центрального депозитария.

Закрытие счета «депо» — это депозитарная администра­тивная операция, осуществляемая депозитарием по письменно­му заявлению клиента в следующих случаях:

• если на счете образовался нулевой остаток;

• по поручению депонента;

• завершился срок действия депозитарного договора или до­говор был расторгнут по инициативе одной из сторон (например, из-за аннулирования соответствующей лицензии депозитария);

• перерыв в операциях по счету «депо» продолжался в тече­ние одного года (если иной срок не предусмотрен регламентом депозитария или договором на депозитарное обслуживание);

• прекращена деятельность соответствующих мест хране­ния или ликвидирован депозитарий.

Не может быть закрыт счет «депо», на котором числятся ценные бумаги. Информация о закрытых счетах «депо» должна оставаться доступной в том же режиме, что и информация об открытых счетах, т.е. не менее трех лет с момента закрытия.

В регистрационном журнале счетов «депо» производится за­пись о закрытии счета.

Депозитарная операция списания ценных бумаг эмитента со счетов «депо» депонентов чаще всего связана с погашением цен­ных бумаг в соответствии с условиями выпуска, ликвидацией эмитента или принятием решения об аннулировании выпуска.,

Если на дату погашения (закрытия реестра) количество цен­ных бумаг, учет прав на которые осуществляет депозитарий эмитента, меньше общего количества ценных бумаг данного выпуска, депозитарий эмитента выполняет ранее упоминавшу­юся операцию по формированию реестра владельцев ценных бумаг. Последний содержит графу с платежными реквизитами, необходимыми для перечисления денежных средств (ценных бумаг) владельцу. Затем депозитарий эмитента производит на­числение доходов по ценным бумагам исходя из утвержденных эмитентом сумм или количества ценных бумаг в расчете на од­ну ценную бумагу.

Аудитор проверяет, не нарушались ли уполномоченным де­позитарием сроки погашения ценных бумаг, установленные за­конодательством Республики Беларусь и договором с Централь­ным депозитарием.

Информационные депозитарные операции — это выписки, касающиеся состояния счета «депо», остатков операций по сче­ту «депо».

Отчетом об исполнении учетных операций является выпис­ка о состоянии счета «депо». В ней содержится информация о

балансовом состоянии остатков по каждому выпуску ценных бумаг (ценные бумаги, находящиеся в свободном обращении, заложенные, обремененные иными обязательствами, заблоки­рованные для реализации и т.п.)- Если операции со счетом «де­по» депонента производились не по инициативе депонента или уполномоченного им лица, то отчет о совершенных операциях должен передаваться не только инициатору операции, но и де­поненту. Документ подписывается исполнителем и заверяется печатью (штампом) депозитария.

Выписки по корреспондентскому счету (разделу счета) «де­по» предоставляются в электронной форме ежедневно по окон­чании операционного дня центрального депозитария.

Выписки по собственному счету (разделу счета) «депо» и счету (разделу счета) «депо» эмитента составляются на бумаж­ном носителе за те дни, в которые по данному счету было отме­чено движение ценных бумаг (если иной порядок не предусмот­рен депозитарным договором с эмитентом). Порядок и перио­дичность их предоставления регламентируются депозитарным договором между владельцем (оператором) счета «депо» и де­позитарием.

Депозитарии составляют баланс «депо» по ценным бума­гам, учитываемым на открытых в них счетах «депо». Баланс выполняется в разрезе балансовых счетов по активу и пассиву для каждого выпуска ценных бумаг, находящихся на обслужи­вании в депозитарии, с выведением суммарных итогов по всем выпускам. Документ должен храниться в депозитарии не менее трех лет.

Задача аудитора — сверить:

а) ежедневные выписки из Центрального депозитария по
корреспондентскому счету «депо» ЛОРО (в том числе остатки
по его разделам) — с данными депозитарного учета уполномо­
ченного депозитария;

б) ежедневные оборотные ведомости по счетам «депо», сос­
тавляемые депозитарием по итогам операций, — с ежемесяч­
ным балансом «депо» в разрезе синтетических счетов «депо» по
активу и пассиву для каждого выпуска ценных бумаг, находя­
щихся на обслуживании в депозитарии (в балансе выведены
суммарные итоги по всем выпускам);

в) данные синтетического учета с данными аналитического
учета. Цель проверки — убедиться в соответствии проведенных
операций первичным документам.

Аудитор должен подтвердить отсутствие технических оши­бок в осуществлении депозитарных операций и правильное от­ражение реальных активов на активных счетах.

Наиболее типичными недочетами и ошибками, допускаемы­ми при проведении депозитарных операций, являются:

• расхождение данных аналитического и синтетического учета;

• несоблюдение хронологической последовательности отра­жения операций в операционном журнале депозитария;

• технические ошибки при совершении депозитарных опе­раций;

• неправильное отражение учитываемых ценных бумаг на активных счетах;

• расхождения данных учета депозитария и информации в выписках из Центрального депозитария, в том числе по остат­кам разделов счета «депо» ЛОРО;

• затягивание сроков принятия мер по устранению ошибок (законодательством предусмотрено два рабочих дня).

Вопросы для самопроверки

1. В какой валюте могут быть выпущены акции банков в Республике Беларусь?

2. Если рыночная цена акции банка ниже балансовой стои­мости, следует ли банку создавать резерв?

3. В каких максимальных размерах допускается законода­тельством Республики Беларусь выпуск облигаций банка?

4. Может ли выдаваться сберегательный сертификат физи­ческому лицу?

5. Может ли выдаваться депозитный сертификат юридиче­скому лицу?

6. Правомерна ли передача по уступке права требования сберегательного сертификата от физического лица юридичес­кому?

7. При передаче банковского сертификата по уступке права требования обнаружилось, что на бланке сертификата нет сум­мы причитающихся к выплате процентов. Действителен ли та­кой сертификат?

8. Можно ли выписывать сберегательный сертификат на предъявителя?

9. Может ли банк выдать вексель с отсрочкой оплаты плате­жа, если у клиента имеется пролонгированная задолженность?

10. Может ли банк принять в качестве обеспечения вексель субъекта хозяйствования Республики Беларусь?

11. Может ли банк выдать вексель с отсрочкой оплаты пла­тежа клиенту, текущий счет которого открыт в другом банке?

12. Возможен ли частичный акцепт банка?

13. Может ли выдаваться аваль банка на часть суммы, обо­значенной на векселе?

14. Может ли при доверительном управлении право соб­
ственности переходить от вверителя доверительному управля­
ющему?

15. Может ли доверительный управляющий — банк при до­верительном управлении денежными средствами принять в уп­равление акции субъекта хозяйствования Республики Беларусь?

16. Может ли банк оказывать брокерские услуги на первич­ном рынке ценных бумаг?

17. Может ли банк за счет собственных средств оказывать брокерские услуги по договору комиссии?

18. Может ли субъект приобрести государственные ценные бумаги при их первичном размещении через ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»?

19. При расчете текущей цены по государственным ценным бумагам на бирже по определенному выпуску за основу берется цена отсечения или средневзвешенная цена данного выпуска?

20. Наращивается ли доход по облигациям с дисконтным до­ходом за период нахождения облигаций в собственности банка (более одного дня)?

21. Могут ли учитываться на счетах «депо» депозитария права владельца на эмиссионные ценные бумаги при докумен­тарной форме выпуска?

22. Что является подтверждением права собственности при бездокументарных ценных бумагах?

23. Разрешает ли законодательство республики совмещать депозитарную и дилерскую деятельность?

24. В каких единицах осуществляется учет ценных бумаг в депозитарии?

25. Отвечает ли бухгалтер за правильное ведение учета цен­ных бумаг в депозитарии?

26. Может ли уполномоченный депозитарий осуществлять погашение государственных облигаций и получать доход для клиента?

Глава 12. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

БАНКА

12.1. Содержание и виды валютных операций

Под валютными операциями понимаются:

• сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных доку­ментов в иностранной валюте;

• сделки между резидентами и нерезидентами, предусмат­ривающие использование белорусских рублей и ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

• ввоз и пересылка в Республику Беларусь, вывоз и пере­сылка из республики валютных ценностей;

• осуществление международных банковских переводов;

• операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-фи­нансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие пе­реход права собственности на эти белорусские рубли;

• операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, а также в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие переход права собственности на эту иностранную валюту.

Таким образом, в соответствии с действующим законода­тельством валютные операции включают операции:

а) с иностранной валютой, платежными документами и цен­
ными бумагами в иностранной валюте;

б) с белорусскими рублями и ценными бумагами в белорус­
ских рублях, при осуществлении которых возникают отноше­
ния между резидентами и нерезидентами Республики Бела­
русь, а также между нерезидентами на территории Республики
Беларусь.

Валютные операции, проводимые между резидентами и не­резидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• осуществление расчетов по экспортно-импортным сдел­
кам, если срок между датой поступления денежных средств
(платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения

работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, ис­ключительных прав на результаты интеллектуальной деятель­ности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функ­ции расчетных документов, если срок платежа по ценной бума­ге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств не по­зднее чем через 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) то­вара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняе­мой информации, исключительных прав на результаты интел­лектуальной деятельности;

• предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок не более 180 дней;

• перевод и получение процентов, дивидендов и иных дохо­дов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредит­ным операциям;

• операции неторгового характера, включая выплаты зара­ботной платы, денежного довольствия, пенсий, алиментов, го­сударственных пособий, доплат и компенсаций, выплаты по возмещению вреда; переводы денежных средств для оплаты ко­мандировочных расходов работников за рубежом; выплаты де­нежных средств, входящих в состав наследства, а также полу­ченных от реализации наследственного имущества; платежи, связанные со смертью граждан; выплаты денежных компенса­ций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам; опла­та содержания дипломатических и иных официальных пред­ставительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за ее пределами; платежи судебным, арбитраж­ным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с их деятельностью; выплаты денежных средств на основании судебных постановле­ний и других процессуальных документов; уплата членских взносов в общественные, религиозные организации; перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты; передача и получение валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований; получение резидентами от нерези­дентов валютных ценностей на хранение; уплата налогов и дру­гих обязательных платежей в бюджет; оплата содержания меж­дународных (межгосударственных, межправительственных) ор­ганизаций, а также иные аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают:

• приобретение акций при их распределении среди учреди­
телей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе не­
резидентов;

• приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

• переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законо­дательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу; либо прав на него;

• расчеты по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превыша­ет 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использо­ванием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных до­кументов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств не позднее чем через 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполне­ния работ, оказания услуг), передачи охраняемой информа­ции, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

• предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок более 180 дней;

• иные валютные операции, не относимые к текущим ва­лютным операциям.

Целями аудита валютных операций банка являются:

1) проверка соответствия совершаемых банком валютных операций законодательству Республики Беларусь, включая нор­мативно-правовые акты и указания Национального банка Рес­публики Беларусь;

2) проверка соответствия выполняемых операций лицензии Национального банка Республики Беларусь на совершение ва­лютных операций;

3) подтверждение отражения активов и пассивов по валют­ным операциям согласно принятым принципам бухгалтерско­го учета;

4) подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по совершаемым валютным операциям.

Основными нормативными актами для аудита валютных операций являются:

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 г. № 226-3 (с изм. и доп.);

Правила проведения валютных операций: Утв. постановлением Пра­вления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72 (с изм. и доп.);

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 112 (с изм. и доп.);

Инструкция по осуществлению банками контроля внешнеторговых операций: Утв. постановлением Правления Национального банка Респуб­лики Беларусь от 30.09.2004 г. № 151;

Инструкция о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными пред­принимателями: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.99 г. № 29.10;

Правила использования наличной иностранной валюты юридически­ми лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Рес­публики Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2002 г. № 251;

Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте: Утв. постановлением Правления Национального банка Республи­ки Беларусь от 24.12.2002 г. (с изм. и доп.);

Инструкция по выполнению банками и небанковскими кредитно-фи­нансовыми организациями функций агентов валютного контроля: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2006 г. № 89.

Программа аудита валютных операций может включать следующие основные направления:

1) проверка соответствия валютных операций банка указан­ным в лицензии, выданной Национальным банком Республики Беларусь;

2) выполнение банком контрольных функций за проведени­ем клиентами валютных операций;

3) соблюдение порядка расчета и ведения валютной позиции банка;

4) соблюдение порядка совершения валютно-обменных опе­раций с безналичной иностранной валютой;

5) соблюдение порядка валютно-обменных операций с налич­ной иностранной валютой, в том числе проверка правильности:

• ведения кассовых операций с наличной иностранной ва­лютой;

• установления и изменения курсов покупки-продажи, ре­жима и порядка работы обменных пунктов банка;

6) правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете
валютных операций, в том числе по счетам валютной позиции и
внебалансовым счетам;

7) полнота и достоверность представляемой в Националь­
ный банк Республики Беларусь экономической отчетности по
валютным операциям.

Банки проводят валютные операции, являющиеся банков­скими операциями, на основании лицензии на осуществление

банковской деятельности и специальных разрешений, выдавае­мых Национальным банком Республики Беларусь.

Другие валютные операции, не являющиеся банковскими, проводятся в порядке, установленном законодательством для иных юридических лиц — резидентов.

Нерезиденты могут осуществлять валютные операции, свя­занные с движением капитала, без получения разрешения (ли­цензии).

Законодательство Республики Беларусь, регламентируя про­ведение валютных операций на территории страны, возлагает на банки функции агентов валютного контроля.

Основные направления контроля банков за проведением их клиентами валютных операций следующие:

• своевременность представления отчетности по валютным операциям и ее соответствие требованиям валютного законода­тельства; '

• соответствие проводимых клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства;

• получение документов, объяснений, справок и сведений об осуществлении валютных операций;

• осуществление иных функций, предусмотренных законо­дательством.

Банки обязаны приостанавливать операции по открытым у них счетам клиентов на суммы, по которым документация не представлена.

Аудит выполнения банком своих функций агентов валютно­го контроля предполагает оценку следующих видов контроля: *

• за обоснованностью платежей в иностранной валюте и бе­лорусских рублях в отношениях между резидентами и нерези­дентами Республики Беларусь при проведении платежей по внешнеторговым договорам по импорту;

• правомерностью изменения денежных обязательств, вы­раженных в иностранной валюте или в белорусских рублях, при проведении валютных операций;

• правомерностью проведения расчетов в иностранной ва­люте между резидентами Республики Беларусь;

• визированием паспортов сделок, оформленных юридичес­кими лицами и индивидуальными предпринимателями;

• своевременностью представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями информации о пос­туплении на счет денежных средств от экспорта товаров (работ или услуг);

• осуществлением резидентом Республики Беларусь авансо­вых платежей и (или) предварительной оплаты в иностранной валюте;

• соблюдением ограничений на проведение платежей в ино­странной валюте на счета нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах;

• правомерностью внесения (снятия) наличной иностран­ной валюты на счета (со счетов) субъектов валютных операций;

• предоставлением документов, подтверждающих обосно­ванность покупки резидентами Республики Беларусь (юриди­ческими лицами и индивидуальными предпринимателями) ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь;

• соблюдением сроков проведения обязательной продажи иностранной валюты резидентами Республики Беларусь;

• наличием в установленных законодательством случаях разрешений или лицензий Национального банка Республики Беларусь на проведение операций, связанных с движением ка­питала и осуществляемых через счета клиентов.

Банк не вправе выполнять распоряжение клиента (резиден­та или нерезидента) о перечислении с его счета денежных средств, если:

а) такое перечисление не соответствует режиму функциони­
рования счета клиента;

б) проведение валютной операции допускается при наличии
разрешения (лицензии) Национального банка Республики Бе­
ларусь, но такое разрешение (лицензия) клиентом не пред­
ставлено;

в) клиентом не представлены документы, предусмотренные
законодательством, либо представленные документы не соот­
ветствуют требованиям законодательства.

При поступлении резиденту или нерезиденту денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением зако­нодательства Республики Беларусь, банки, если иное не уста­новлено законодательными актами, обязаны зачислить данные денежные средства на счет клиента, но уведомить соответству­ющие органы валютного контроля.

В ходе аудита устанавливается соблюдение банком возло­женных на него в соответствии с действующим законодательс­твом функций контроля за проведением его клиентами валют­ных операций.

12.2. Валютная позиция банка и ее аудит

Для целей учета и расчета экономических нормативов ва­лютные операции банков делятся на две группы:

Поиск по сайту: