Стандарты составления заключения (отчета) 10 страница

Аудит способов исполнения обязательств по возврату креди­та может происходить по следующим направлениям:

• наличие локальных правовых актов на оформление раз­
личных способов исполнения обязательств, определяющих сто­
имость имущества, принимаемого в залог, и их соответствие
нормативным требованиям;

• оценка соблюдения требований законодательства и ло­кальных правовых актов при заключении договора залога и при других способах исполнения обязательств;

• правильность и достоверность отражения в учете приня­тых форм исполнения обязательств;

• достоверность классификации банком выданных кредитов по уровню обеспечения способами исполнения обязательств;

• действенность банковского контроля в процессе кредитно­го мониторинга за достаточностью и ликвидностью способов ис­полнения обязательств;

• оценка практики использования банком способов испол­нения обязательств для возмещения долга.

Способы исполнения обязательств по возврату кредита должны проверяться с юридической точки зрения: оформлено ли право банка как кредитора использовать данные способы в случае несостоятельности заемщика. Изучаются содержание заключенных договоров, их регистрация. К договорам залога (и другим формам исполнения обязательств по возврату креди­та) предъявляются такие же правовые требования, как и к кре­дитному договору: они должны отвечать действующим право­вым нормам, не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон и при заключении подвергаться оценке юридической службы банка.

В договоре залога обязательно указываются: наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки исполнения обяза­тельств, состав и стоимость заложенного имущества, а также любые иные условия, относительно которых должно быть до­стигнуто соглашение. Сам договор заключается от лица, имею­щего право заключения договора залога. Не имеет права осуще­ствлять залог юридическое лицо, за которым имущество закреп­лено на праве оперативного управления. При заключении дого­вора залога на имущество, составляющее общую собственность, обязательно согласие всех собственников. Предметом залога может быть лишь то имущество, которое не изъято из граждан­ского оборота, взыскание которого не запрещено законом и которое, как правило, застраховано.

Договор залога земли и недвижимого имущества должен быть зарегистрирован в органе, которому предоставлены соот­ветствующие полномочия. Например, договоры о залоге зда­ний, сооружений, помещений регистрируются в Бюро регист­рации и технической инвентаризации; автомобильного транс­порта — в Государственной автомобильной инспекции Минис-

17а

терства внутренних дел Республики Беларусь. Единый государ­ственный реестр имущества, права на которое ограничены зало­говыми обязательствами, ведет учет заложенного имущества, подлежащего регистрации, выдает выписки о его регистрации.

Для некоторых видов договоров установлена обязательность их нотариального удостоверения, что позволяет использовать по ним внесудебное исполнение обязательств.

Заключаемые договоры залога должны оцениваться на дос­таточность и ликвидность средств в соответствии с прини­маемой рыночной оценкой стоимости имущества. Определение реальной стоимости принимаемого в залог имущества — наибо­лее сложный и ответственный момент при заключении догово­ра залога, так как он предопределяет возможность выполнения условий кредитования в полном объеме. Рыночная оценка при­нимаемого в залог имущества соответствует возможной цене реа­лизации и зависит от очень многих факторов, учитывающих тенденции спроса и предложения данного имущества, его тех­нические характеристики, рост цен и пр. Порядок рыночной оценки движимого и недвижимого имущества различается, во втором случае важны остаточная стоимость, моральный износ. Характерно, что балансовая оценка может существенно отли­чаться от рыночной. При заключении договора залога стоимость имущества определяет кредитополучатель, а банк должен в со­ответствии с собственными локальными правовыми актами в отношении порядка определения стоимости имущества для за­лога согласиться или уточнить предлагаемую оценку, используя в необходимых случаях результаты независимой экспертизы. В ходе аудита должна проверяться обоснованность принятой стоимости имущества в случае превышения балансовой оценки.

Несоблюдение требований, предъявляемых к заключению договоров залога или другим способам исполнения обяза­тельств, делает обеспечение возвратности кредита проблема­тичным для банка и характеризует работу по организации кре­дитных отношений как необоснованно рисковую.

Все принятые банком способы исполнения обязательств по кредитному договору учитываются на внебалансовом счете 99034 «Гарантии и поручительства», а также внебалансовом счете 9955Х «Требования по полученным залогу и прочим ви­дам обеспечения», на котором учитываются предметы залога по его видам (например, на счетах 99551 «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя», 99552 «Ипотека», 99553 «Залог товаров в обороте»). Учет заложенного имущества осуществляется по стоимости имущества в соответствии с дого-

вором залога. Денежные средства, полученные в качестве обес­печения исполнения обязательств по кредитам, учитываются на соответствующих балансовых счетах групп 171 «Иные счета других банков», 315 «Средства, полученные в качестве обеспе­чения исполнения обязательств». По мере погашения кредита размер принятого залога или иного способа исполнения обяза­тельств может снижаться, что должно отражаться дополнения­ми к заключенным договорам и проводками на внебалансовых счетах. При окончательном погашении кредита и взыскании процентов должно своевременно осуществляться списание не­использованного принятого обеспечения на расход по внебалан­совым счетам. В процессе аудита подтверждаются остатки по внебалансовым счетам в соответствии с заключенными догово­рами по способам исполнения обязательств.

В состав процедур кредитного мониторинга входит наблюде­ние за соблюдением условий договоров по способам исполне­ния обязательств. Так, банку-залогодержателю дано право в любое время проверять количество, вид и стоимость заложен­ного товара, а также условия его хранения, чтобы при выявле­нии снижения размера заложенного имущества требовать до­срочного погашения кредита или заключения соглашения на дополнительные способы исполнения обязательств. Проверки должны быть плановыми, но при необходимости могут осущес­твляться и вне плана. Особенного наблюдения требует такой вид залога, как залог товаров в обороте, который широко при­меняется для обеспечения возврата кредитов под товарно-мате­риальные ценности. Главное условие его состоит в том, чтобы общая стоимость товаров, находящихся в залоге, несмотря на постоянное их движение, в течение всего периода кредитования соответствовала сумме задолженности и установленным лими­там кредитования. Поэтому в договоре залога товаров в обороте должно содержаться обязательство кредитополучателя пога­шать банковский кредит по мере продажи и снижения запасов заложенных товаров.

В процессе аудита проверяется соответствие размера обя­зательств кредитополучателя стоимости принятых спо­собов исполнения этих обязательств. Под влиянием различ­ных факторов первоначально определенная рыночная стои­мость имущества в процессе кредитования может меняться, как и размер обязательств клиента перед банком (например, при дополнительной выдаче кредита). Банк обязан постоянно, на каждое 1-е число месяца, оценивать все кредитные вложе­ния в разрезе отдельных договоров по принятым способам ис-

полнения обязательств на ликвидность и достаточность с уче­том результатов проверок и изменений в их рыночной стоимос­ти. Такая классификация необходима для расчета суммы спе­циального резерва на покрытие возможных убытков по акти­вам банка, подверженным кредитному риску, а также составле­ния ф. № 2801 «Расчет достаточности капитала». Действуя в рамках заключенных кредитных договоров, банк должен при­нимать меры для приведения в соответствие размера обяза­тельств кредитополучателя и стоимости принятых способов их исполнения. Он вправе взыскивать кредит досрочно или прини­мать дополнительные способы исполнения обязательств.

Все кредиты по достаточности и ликвидности способов обес­печения возвратности подразделяются на три группы:

• обеспеченные — кредиты, имеющие обеспечение в виде за­лога, гарантии или поручительства (обеспеченные залогом иму­щества гаранта или поручителя), перевода на банк правового титула (на имущество и имущественные права), страхования риска невозврата долга. Реальная стоимость этих способов обес­печения должна быть достаточна для погашения всей суммы кредита и процентов по нему, а их реализация — не вызывать сомнений;

• недостаточно обеспеченные — кредиты, имеющие час­тичное обеспечение в виде ликвидного способа исполнения обя­зательств по стоимости менее 100 %, но более 70 % размера кредита и процентов по нему;

• необеспеченные — кредиты, не имеющие обеспечения или имеющие обеспечение, реальная рыночная стоимость которого составляет менее 70 % размера кредита и процентов по нему, либо возможность к реализации которого сомнительна.

В процессе аудита должна подтверждаться достоверность классификации банком способов исполнения обязательств по возврату кредита с учетом их качества и достаточности.

Процедуры использования различных способов исполнения обязательств по кредитным договорам подлежат оценке как на обоснованность, так и на порядок их проведения.

Обоснованность использования банком форм обеспечения кредита подтверждается соответствием реального выполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору ус­ловиям заключенных договоров залога и других соглашений по способам обеспечения. Возможны варианты, когда банк не в должном объеме или с нарушением установленных сроков ис­пользует свои права на принятое обеспечение по обязательст­вам клиента, чем нарушает интересы собственников банка, уве­личивает риск кредитной сделки.

Порядок использования банком форм исполнения обяза­тельств зависит от их вида, размера, условий заключенных договоров. Различают внесудебное и судебное взыскание долга по принятым способам обеспечения выполнения обязательств.

Внесудебное взыскание используется, как правило, при га­рантийном депозите денег, страховании кредитодателем риска невозврата кредита, переводе на кредитодателя правового титу­ла, поручительстве, гарантии, залоге ценных бумаг и других видах залога имущества в соответствии с договором и законода­тельством. Под влиянием обстоятельств предполагаемое внесу­дебное взыскание может превратиться в судебное, когда возме­щение долга в полном объеме или в установленные сроки по ка­ким-либо причинам не происходит. Судебное взыскание наибо­лее характерно для взыскания долга по залогу движимого и недвижимого имущества, в том числе по результатам публич­ных торгов.

В ходе аудита проверяется правильность совершения бан­ковских проводок по использованному обеспечению и погашен­ному основному долгу, процентам, неустойкам и расходам по взысканию задолженности. Использованное обеспечение долж­но быть на основании соответствующих документов своевре­менно списано в расход по внебалансовым счетам 99034 «Гаран­тии и поручительства», 9955Х «Требования по полученным за­логу и прочим видам обеспечения». Как вариант может быть со­вершена проводка по балансовым счетам, отражающим гаран­тийный депозит денег.

Расчетные документы, оформленные для расчетов по испол­нению обеспеченных залогом обязательств по банковским кре­дитам за счет денежных средств, полученных от реализации за- ложенного имущества, должны исполняться банком до осуще­ствления платежей первой—четвертой очереди, после внеоче­редных платежей.

Задача аудита — оценить своевременность и правильность действий банка при взыскании задолженности с использова­нием различных способов исполнения обязательств, а также с помощью таких предусмотренных законодательством средств возмещения кредитного риска, как, например, возбуждение дела о признании заемщика экономически несостоятельным или банкротом. Эти меры осуществляются на базе оценки кре­дитного риска и подтверждения всех возможностей для его возмещения.

10.6. Оценка рисков кредитных операций и формирования резервов

Общая оценка состояния кредитного портфеля и аудит вы­полнения условий кредитования позволяют судить о кредит­ных операциях более детально, оценивать их с позиций не толь­ко достоверности отражения по счетам бухгалтерского учета, но и соответствия остатков по счетам учета задолженности воз­можностям их возврата. Неспособность заемщика своевремен­но вернуть долг и выплатить проценты выражает кредитный риск, что проявляется в падении прибыли банка, его ликвид­ности и надежности. Оценка риска кредитных операций бан­ка — это оценка возможности своевременного возврата кредита и уплаты процентов по нему.

Оценка риска кредитных операций предполагает анализ и проверку:

• факторов, влияющих на кредитный риск и их учета в кре­дитной политике банка;

• использования различных форм возмещения кредитного риска;

• правильности отнесения задолженности к той или иной группе кредитного риска;

• безошибочности расчета специального резерва на покры­тие возможных убытков по активам банка, подверженным кре­дитному риску;

• своевременности и полноты формирования резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подвержен­ным кредитному риску, на потери по сомнительным долгам;

• правильности использования средств созданного резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подвер­женным кредитному риску.

Анализ кредитных досье по различным группам кредитопо­лучателей и видам кредита позволяет в процессе аудита оценить наличие и степень влияния различных факторов, определяю­щих состояние кредитного риска. К наиболее распространен­ным факторам, повышающим кредитный риск, относятся:

• значительный размер кредитов, выданных кредитополу­чателям одной отрасли или взаимосвязанным клиентам;

• ориентация на крупные кредиты;

• значительный удельный вес новых и недавно привлечен­ных кредитополучателей;

• предоставление кредита без должной проверки информа­ции о клиенте и формального анализа;

• несоблюдение процедуры утверждения каждой кредитной сделки;

• принятие банком недостаточного по качеству, форме, раз­меру обеспечения возвратности кредита (например, труднореа­лизуемое обеспечение, подверженное порче и т.п.);

• отсутствие систематического наблюдения за использова­нием кредита и кредитоспособностью заемщика.

Наличие факторов кредитного риска — показатель низкого уровня кредитной работы банка, и, как правило, это подтверж­дается высокой долей просроченной задолженности в составе кредитного портфеля.

Просроченная задолженность по предоставленным креди­там, отражающая уровень кредитного риска, должна рассмат­риваться как потенциальный убыток для банка, угроза потери его ликвидности и платежеспособности. При наличии просро­ченной задолженности банк должен использовать все варианты для возмещения кредитного риска. В процессе аудита оценива­ется работа банка по своевременному и полному возмещению кредитного риска.

В современных условиях банки могут применять следую­щие формы возмещения кредитного риска:

• использовать различные способы исполнения обязательств по возврату кредита, предоставленных кредитополучателями при заключении кредитного договора;

• возбуждать дела о признании заемщика экономически не­состоятельным или банкротом в соответствии с Законом Рес­публики Беларусь «Об экономической несостоятельности и бан­кротстве»;

• создавать и использовать специальный резерв на покры­тие возможных убытков по активам банка, подверженным кре­дитному риску;

• использовать средства резервного фонда банка в процессе покрытия убытков прошлых лет и по итогам отчетного года, возникших по причине невозвращения кредитов.

В процессе аудита проверяются своевременность, полнота и правомерность действий банка по возмещению кредитно­го риска.

По всем кредитам, срок погашения которых уже наступил, банк должен реализовать свое право на использование различ­ных способов выполнения обязательств клиента по возврату кредитов. Если по каким-либо причинам банку не в полном объеме возмещаются убытки за счет обязательств клиентов, он имеет право обратиться в суд для признания кредитополучате-

ле

ля экономически несостоятельным или банкротом на основа­нии заключенных кредитных договоров и соответствующих обязательств клиента.

Наличие недостаточно обеспеченной и просроченной задол­женности, а также выявление кредитополучателей с признака­ми ухудшения финансового состояния обязывают банк созда­вать специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску. Резерв со­здается в обязательном порядке по активным операциям банка, являющимся кредитными по своей экономической сущности. Такие операции включают все виды кредитов юридическим и физическим лицам, в том числе межбанковские кредиты и де­позиты, средства до востребования в банках и остатки на кор­респондентских счетах, а также финансовый лизинг, операции с использованием векселей и учтенные векселя, факторинг, исполненные банковские гарантии и поручительства в де­нежной форме.

Размер резерва зависит от суммы задолженности по акти­вам, а также от группы кредитного риска, к которому они долж­ны быть отнесены. Конкретные критерии, используемые бан­ком при классификации активов по степени их надежности, а также процедуры принятия и исполнения решений по форми­рованию и использованию резерва должны устанавливаться со­ответствующими документами банка, определяющими его кре­дитную и учетную политику и подходы к ее реализации.

В зависимости от степени рисковости активы банка подраз­деляются на четыре группы кредитного риска: стандартные, субстандартные, сомнительные и безнадежные. Классифика­ция по признакам кредитного риска включает оценку соблюде-ция сроков кредитования, качество обеспечения и способность кредитополучателя вернуть долг. Правильность классифика­ции и отнесения кредита к той или иной группе проверяется аудитором при общей оценке кредитного портфеля, рассмотре­нии кредитных досье отдельных кредитополучателей на соблю­дение условий кредитования.

При анализе соблюдения сроков кредитования выделяют:

• срочную задолженность;

• пролонгированную один раз;

• пролонгированную более одного раза;

• просроченную менее чем на 90 дней;

• просроченную от 91 до 180 дней;

• просроченную свыше 180 дней.

Информацию для подтверждения правильности включения активов в ту или иную группу кредитования дают лицевые сче­та и проверка своевременности погашения кредита.

Оценка качества обеспечения кредитов включает рассмотре­ние принятых способов исполнения обязательств на достаточ­ность и ликвидность. Все активы кредитного характера под­разделяются на обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные.

Для выяснения способности должника вернуть долг пред­принимают анализ его платежеспособности, рентабельности, стабильности доходов и других факторов. При оценке финансо­вого состояния должника следует учитывать критерии, по ко­торым банк определяет кредитоспособность клиента на стадии выдачи кредита и в процессе кредитного мониторинга.

Классификация финансового состояния заемщика обычно ориентируется: а) на показатели кредитоспособности, рассчи­тываемые по отчетности клиента ежеквартально и ежемесячно; б) систему признаков, которые фиксируются банком в ходе ве­дения текущего счета клиента, счетов по учету задолженности по другим кредитам и уплате процентов за кредит, поступления оперативной информации от других банков и клиента. В данную группу признаков могут входить: картотеки к текущему счету, неплатежи по процентам и другим банковским кредитам и т.п.

Оценка риска должна производиться не только за период, прошедший с момента предыдущей классификации (в том чис­ле на дату оценки), но и с учетом всего времени кредитования.

По результатам анализа определяются два состояния: а) фи­нансовое положение без признаков ухудшения; б) финансовое положение с признаками ухудшения. Документы банка, уста­навливающие признаки ухудшения финансового состояния должника при классификации задолженности, должны быть согласованы с Национальным банком Республики Беларусь.

Для анализа кредитной задолженности и классификации кредитов банки могут вести в кредитном досье по каждому за­емщику специальную таблицу, включающую сведения: о соста­ве всей задолженности данного кредитополучателя; качестве последней с позиций обеспечения возвратности по отдельным формам; сроках кредитования и отнесении задолженности к вышеперечисленным группам риска.

Условия создания и размер резерва определяются характе­ром кредита:

• по стандартным кредитам резерв не создается;

• по субстандартным кредитам — 30 % общей суммы задол­женности;

178_г

• по сомнительным кредитам — 50 % общей суммы задол­женности;

• по безнадежным кредитам — 100 % общей суммы задол­женности.

Объем резерва обусловлен размером основного долга.

Общая величина резерва регулируется в зависимости от сум­мы кредитной задолженности по группам риска не реже одного раза в месяц. Причем бухгалтерские проводки делаются не позд­нее последнего рабочего дня отчетного месяца. Резерв создается в белорусских рублях, но в отношении активов в иностранной валюте и драгоценных металлах банк вправе формировать его в иностранной валюте. Отчисления в резерв относятся на расхо­ды банка и включаются в затраты в полном размере независимо от величины полученных доходов.

Банки обязаны рассчитывать и формировать резерв на всю сумму долга, образовавшегося в рамках конкретного договора или соглашения, в размере, установленном для соответствую­щей группы риска. Если часть долга в соответствии с критерия­ми классификации должна быть отнесена к группе с большей величиной риска, то вся задолженность по данному активу классифицируется по этой группе. По кредитам, выданным со­гласно первоначальному договору на срок свыше 12 месяцев, а также лизингу резерв может создаваться не на всю сумму дол­га, а на ее часть, определяемую графиком погашения кредитов или задолженности по лизингу.

Принятие решения об изменении сроков погашения просро­ченной задолженности должника (рассрочка, реструктуриза­ция и т.п.), а также образование задолженности в результате переоформления просроченного (непогашенного) долга в век­сель должника не являются основанием для изменения банком классификации данной задолженности.

В процессе аудита проверяется правильность как формиро­вания резерва, так и его использования.

Резерв используется для списания задолженности по акти­вам банка, отнесенным к безнадежным, т.е. к четвертой группе риска в части основного долга. Списание безнадежной задол­женности за счет созданного по ней резерва производится по ис­течении одного года с момента отнесения ее к четвертой группе риска. При наличии решения о предоставлении рассрочки по­гашения задолженности, отнесенной к безнадежной, списание непогашенной задолженности за счет созданного по ней резерва производится по окончании срока рассрочки.

При погашении безнадежной задолженности за счет создан­ного резерва закрываются соответствующие счета по учету кре-

дитной задолженности клиентов, а также производится списа­ние просроченных процентов. Списание безнадежной задол­женности за счет созданного резерва не является основанием для прекращения обязательств должника. Данная задолжен­ность по-прежнему должна рассматриваться банком как обяза­тельство заемщика и отражаться на внебалансовых счетах 9999 «Долги, списанные в убыток» и 9998 «Неполученные доходы» до момента прекращения обязательств должника в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь. Отражение задолженности на внебалансовых счетах обязывает банки регу­лярно, не реже одного раза в квартал, направлять клиенту-долж­нику выписки по внебалансовому учету, подтверждающие на­личие задолженности клиентов банка по основному долгу и на­численным, но не полученным в срок процентам. Как правило, в течение этого срока работа по изысканию вариантов для взы­скания долга продолжается.

В некоторых случаях для погашения убытков прошлых лет, в том числе и по кредитным операциям, задействуется резерв­ный фонд. В процессе аудита данные операции проверяются на соответствие утвержденному в банке Положению о порядке формирования и использования резервного фонда.

Наиболее типичными среди нарушений и ошибок, которые обнаруживаются в ходе аудита соблюдения условий кредитова­ния, являются:

• формальный подход к наблюдению за финансовым состоя­нием кредитополучателя после выдачи кредита;

• пролонгация кредита без должного экономического обос­нования;

• несвоевременное отнесение задолженности на счета по учету просроченной задолженности;

• несвоевременный и неправильный расчет наращенных процентов, ошибки при их отражении в учете;

• принятие в залог имущества по балансовой стоимости, не отражающей цену возможной реализации;

• нарушения в оформлении договора залога, его регистрации;

• нарушения в отражении на внебалансовых и балансовых счетах способов исполнения обязательств;

• несоблюдение процедур согласования и утверждения из­менений и дополнений к кредитному договору, договору залога;

• формирование специального резерва на покрытие возмож­ных убытков по активам, подверженным кредитному риску, только на сумму задолженности, отнесенной на счет как про­сроченной.

Вопросы для самопроверки

1. Какие нормативные акты используются при аудите кре­дитных операций?

2. По каким основным направлениям осуществляется аудит кредитных операций?

3. Что является объектом аудита кредитных операций?

4. Перечислите основные методы, которые используются
при аудите кредитных операций.

5. Какие задачи решает аудит кредитного портфеля банка?

6. Что обязательно должно быть отражено в локальных ак­тах банка по кредитованию?

7. Какие процедуры по оформлению и выдаче кредита под­лежат проверке при аудите?

8. Что должно входить в кредитное досье клиента?

9. В чем может заключаться целевой характер кредита?

10. Каковы способы предоставления кредита?

11. Как должны учитываться обязательства банка по заклю­ченным кредитным договорам и выданным кредитам?

12. Какие условия кредитного договора являются сущест­венными и обязательными?

13. Какие процедуры включаются в кредитный монито­
ринг?

14. В чем заключается оценка кредитоспособности заемщи­ка после заключения кредитного договора?

15. Каков порядок взыскания процентов за кредит?

16. При каких условиях может быть прекращено начисле­ние взыскания процентов за кредит?

17. Какие способы погашения задолженности по кредиту мо­жет использовать банк?

18. В чем заключается пролонгация задолженности?

19. Что подвергается оценке при аудите способов исполне­ния обязательств по кредитному договору?

20. Каков порядок бухгалтерского учета принятых банком способов исполнения обязательств по кредитному договору?

21. Что подлежит проверке при аудите способов обеспече­ния кредита в процессе кредитного мониторинга?

22. По каким основным направлениям осуществляется аудит кредитного риска?

23. Какие факторы могут влиять на уровень кредитного риска?

24. Какие формы возмещения кредитного риска использу­ются и проверяются в процессе аудита?

25. По каким критериям создается специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кре­дитному риску?

26. Каков порядок использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кре­дитному риску?

Глава 11. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Целью аудита операций с ценными бумагами является уста­новление соответствия совершенных операций с ценными бу магами действующему законодательству Республики Беларусь, а также проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Особенности аудита операций с ценными бумагами предопреде лены специфическим объектом аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг.

Ценные бумаги отличает многообразие действий, совершае­мых по каждой из них. Им присущи правовые особенности в бухгалтерском учете, обусловливающие принятие стандартов и правил бухгалтерского учета, направленных на предупрежде­ние или разрешение конфликтов между участниками рынка, снижение возможности для мошенничества и совершения про­тивоправных действий.

Операции с ценными бумагами характеризуются повышен­ным риском. Кроме специфических рисков, традиционно суще­ствующих на рынке ценных бумаг, в Республике Беларусь сле­дует учитывать особенности операций с ценными бумагами н, внутреннем фондовом рынке, отличающемся превалированием государственных ценных бумаг, неразвитостью вторичных рын­ков акций и корпоративных облигаций, доминированием госу­дарства во владении акциями ОАО, действием моратория на от­чуждение акций. Риск, сопровождающий операции с ценными бумагами, сложно измерить и определить.

11.1. Операции банка с ценными бумагами, регламентируемые банковской деятельностью

Поиск по сайту: