Стандарты составления заключения (отчета) 2 страница

Вероятностный подход основан на учете степени риска. Не ограничиваясь анализом системы внутреннего контроля, он углубляется в определение риска, порождаемого ее неэффек­тивностью.

Эффективность системы внутреннего контроля познается через оценку сильных и слабых сторон контроля экономическо­го субъекта. Система может быть признана эффективной, если она способна а) оперативно предупреждать о появлении недос­товерной информации, б) быстро выявлять недостоверную ин­формацию.

При оценке эффективности СВК может использоваться ку­мулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. На­пример, даже если система в целом оценивается как эффектив­ная, аудиторы рассматривают возможность риска злоупотреб­лений на конкретном участке проверки, прибегая к процеду­рам контроля.

Если аудитор не готов выразить полное или частичное дове­рие к СВК или ставит под сомнение ее специфические области, он должен прибегнуть к иным формам контроля по данному вопросу. Причины недостатков в системе внутреннего контроля часто бывают скрыты, и для их выявления необходимы глубо­кий анализ, настойчивость и проницательность аудитора. Не­достатки в СВК могут означать наличие гораздо более серьез­ных организационных проблем.

Важно выяснить причину неэффективности системы и опре­делить, не является ли данный недостаток типичным. Напри­мер, ошибки в расчете процентов, зачисленных на счет клиен­та, возможны по следующим причинам: из-за ошибки в дело­производстве (она может повторяться в данной генеральной со­вокупности), пользования неправильной таблицей процентных ставок (такое может происходить систематически в отношении данной группы счетов) и т.д.

4.2. Организация системы внутреннего контроля

в банках

Национальным банком Республики Беларусь разработаны Рекомендации по организации системы внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях (Письмо Национального банка Республики Беларусь № 23-14/64 от 07.06.2004 г.).

Система внутреннего контроля в банках может иметь серь­езные недостатки, из-за которых снижается вероятность свое­временного обнаружения работниками существенных ошибок в финансовых отчетах в ходе выполнения повседневных обязан­ностей. Руководство банка обязано позаботиться о надежности СВК, ее способности противостоять ошибкам или злоупотребле­ниям до момента совершения операции, чтобы гарантировать включение в финансовую отчетность необходимой информации в полном объеме и отвечающей условию достоверности. Ответ­ственность за организацию системы внутреннего контроля не­сет руководитель банка. Для налаживания процесса работы, исключающего возможность ошибок или злоупотреблений в до-операционный период, в банке создаются программы, которые контролируют функционирование учетной системы и не допус­кают фальсификации документов. С помощью этих программ проверяется правильность оформления первичных документов, производится их анализ, контролируется порядок санкциони­рования, осуществляются обработка и разноска по счетам. Сис-

тема внутреннего контроля коммерческого банка включает в себя комплекс мер, регламентов, ограничений, распоряжений руководства банка, которые должны обеспечить правильное и эффективное управление банком в соответствии с требования­ми законодательства страны и интересами инвесторов, акцио­неров банка, вкладчиков, клиентов, в том числе в отношении качества, достоверности, полноты и оперативности информации.

Одна из целей организации СВК в банке — повышение ре­зультативности выработанной банком политики и текущей работы.

Как неоднократно подчеркивалось, на первом этапе ауди­торской проверки изучается и оценивается система внутренне­го контроля в головном банке и филиалах. Если окажется, что СВК заслуживает доверия по отдельным видам операций, то аудитор может ограничиться проверкой операций на уровне го­ловного банка.

Службы внутреннего аудита, изучая работу СВК, оценивают ее эффективность, сравнивают постановку контроля в головном банке и его филиалах. При этом оцениваются:

1) соответствие действий руководства банка тактической и стратегической направленности работы банка, ожиданиям ак­ционеров, а также директивам вышестоящих структур;

2) сохранность имущества банка (обеспечивается ли надле­жащий надзор);

3) достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности.

По первому направлению проверяется, как внутренний кон­троль способствует выполнению операций, от которых зависит развитие банка, препятствует ли злоупотреблениям и какие шаги предпринимает в отношении операций, отрицательно влияющих на результаты работы банка. С этой целью предпри­нимается анализ системы доведения до исполнителей решений собрания акционеров, Совета и Правления банка, приказов, нормативных документов, а также разрешительных записей относительно изменений и исправлений учетных записей.

По второму направлению изучается, как система контроля предупреждает все отклонения от своевременного, полного и правильного отражения в учете целевого использования и со­хранности имущества банка.

По третьему направлению проверяется способность внут­реннего контроля отслеживать точность отражения законных операций в бухгалтерском учете (в полной сумме, на соответ­ствующем счете, в конкретный период, при условии разреше­ния на проведение этих операций и т.д.).

Прежде чем приступить к рассмотрению специфических ви­дов внутреннего контроля, аудитор должен охватить вопросы общего контроля, связанные с наличием:

• четкой организационной структуры, которая обеспечива­ет определенность в вопросах, кто (должность) и за что конкрет­но (описание работы) отвечает;

• исполнительных директоров с большим опытом работы, а также неисполнительных директоров в Совете директоров. Это должно укрепить обязательность контроля в отношении всех ра­ботников, в том числе администрации высшего ранга;

• аудиторского комитета на уровне головного банка, в зада­чу которого входил бы анализ деятельности администрации внутренних и внешних аудиторов;

• независимого отдела внутреннего аудита для оказания по­мощи администрации в контроле за деятельностью организа­ции и в достижении общих целей;

• информационной системы управления для своевременно­го обеспечения требуемой точной информацией. Она должна включать эффективные системы внутренней отчетности, бюд­жетного контроля, анализа альтернативных решений и прогно­зирования (особенно в отношении движения денежных средств и прибыли). Такие системы подразумевают наличие эффектив­ных схем калькуляции и отнесения затрат;

• описания работ с детализацией обязанностей и ответ­ственности каждого работника, включая служащих и обслужи­вающий персонал. И работник, и управляющий должны быть ознакомлены с данными описаниями;

• лимитов полномочий (особенно при заказе товаров и ус­луг, подписании чеков, хранении денег, найме на работу и т.д.);

• стандартизирующих описаний системы, любых производ­ственных, административных и обслуживающих подразделе­ний организации (часто описания представляются в форме сис­темного руководства или схемы);

• программ обучения персонала, предусматривающих под­готовку и повышение квалификации всех работников соответ­ственно их должностным обязанностям и на уровне, отвечаю­щем требованиям практики;

• разделения обязанностей: не должно быть ни одного лица, совмещающего три основополагающие функции внутреннего контроля — санкционирование, учет и хранение;

• ротации обязанностей: во избежание злоупотреблений пе­риодически должны проводиться перераспределение обязан­ностей, обучение и поощрение работников, имеющих необходи­мую квалификацию и допуск к определенным видам работ;

• внутренних проверок: работа одного сотрудника должна проверяться другими;

• контроля за сохранностью имущества с применением сис­темы доступа, препятствующей несанкционированному про­никновению в помещения, перемещению товаров из мест хра­нения, доступу к секретной информации (система может быть компьютеризированной либо ручной);

• контроля за полнотой и точностью операций, обеспечива­ющего исполнение только санкционированных операций, их правильное отражение и исправление в учетных регистрах. Контроль за полнотой отражения включает применение по­следовательной нумерации накладных, заказов, приходных ор­деров на склад и проставление пометок, означающих, что доку­менты составлены на основании соответствующих распоряже­ний. Как в ручной, так и в компьютеризированной системах часто используется пакетная обработка, т.е. сначала произво­дится накопление документов, а затем их обработка. Контроль за значительными отклонениями устанавливается перед нача­лом обработки данных. Отклонения подтверждаются после за­вершения ввода в систему. Контроль за точностью включает проверки на наличие исправлений и регулярную сверку факти­ческих показателей с плановыми. Многие средства контроля за точностью сегодня включены в программное обеспечение боль­шинства учетных систем;

• надзора и анализа управленческой деятельности, которые выполняются последовательно и регулярно сотрудниками, в чьи обязанности входит контроль в отношении других работни­ков. Этот вид контроля может осуществляться методом «ис­ключений» (проверка всех ошибок) или посредством сравнения фактических результатов с планируемыми [13, с. 133—134].

Оценка СВК аудитором имеет три стадии (рис. 4.1).

1-я стадия: документирование оценки риска неэффектив­ности контроля. Это может быть простая фиксация самого фак­та. Информация, полученная аудитором, обобщается в виде ан­кет, описаний и т.д.

2-я стадия: предварительная оценка риска слабых и силь­ных сторон системы контроля. Сильные стороны — это надеж­ный и детальный контроль; слабые стороны — недостаток или отсутствие контроля в определенных областях. Предваритель­ные выводы отражаются в рабочих документах.

3-я стадия: определение элементов, для которых риск не­эффективности контроля может быть оценен как низкий. Ко­нечная оценка выносится после сопоставления уровня, на кото­ром должны вестись дела в банке соответственно его политике и

процедурам контроля, и фактического уровня. Последний яв­ляется критерием для принятия аудиторами решения об оцен­ке системы контроля.

4.3. Методы разработки и проверки СВК

Как неоднократно отмечалось, изучение СВК проводится на стадии планирования аудиторской проверки, и нередко выяс­няется, что внутренний контроль в организации осуществляет­ся неэффективно. В ходе самой проверки аудитору важно убе­диться, что все требуемые процедуры, согласования и санкции применялись по установленному порядку.

Каждому из подходов к проверке СВК соответствует ряд процедур или, иначе говоря, форм и методов исследования, описания и их оценки, в частности: опрос, анкетирование, наб­людение, составление схем, исследование.

Для того чтобы получить достаточную информацию из опро­са, аудитор должен объяснить опрашиваемым цель исследова­ния, проявить настойчивость, целеустремленность и бесприст­растность при проведении этой процедуры. Для него важно хо­рошо ориентироваться в работе клиента (знать основную биз­нес-линию), избегать повторных вопросов, быть корректным и лаконичным, уметь выделить главное, представлять в общих чертах исследуемую СВК. Опрос проводится, как правило, опытными аудиторами.

Большую часть устной информации аудитор извлекает из официальных телефонных разговоров или личных встреч. К официальной беседе он специально готовит вопросы, позволя­ющие получить исходные данные для аудиторской проверки. Однако важную информацию можно собрать и в ходе неподго­товленных собеседований или даже неофициальных разгово­ров. Вся устная информация, которую аудитор планирует ис­пользовать при написании аудиторского заключения, должна быть оформлена документально. Собеседования полезны для выяснения проблемных вопросов, накопления общих знаний об объекте аудита. Они позволяют ознакомиться с данными, кото­рые не имеют документального оформления. Аудиторское мне­ние складывается под влиянием оценок и рекомендаций собе­седников относительно исправления ситуации. Записи по ре­зультатам собеседования должны содержать лишь открывшие­ся факты, но не собственное мнение аудитора.

При этом следует указать: фамилии и должности всех слу­жащих, которые предоставили информацию (включая данные,

полученные из неофициальных бесед), время и место проведе­ния встречи.

Целесообразно сгруппировать записи по темам (если это воз­можно) и установить источник информации, на который ссы­лался служащий во время беседы.

Для изучения системы внутреннего контроля аудиторами практикуется анкетирование (тестирование). Тесты составля­ются в соответствии с внутрифирменными стандартами. Чаще всего применяются два основных вида аудиторских тестов:

• тесты, помогающие получить подтверждение (сведения) функционирования систем внутреннего контроля (так называе­мый «аудит соответствия» (compliance audit), или «аналити­ческий тестинг»);

• тесты, подтверждающие достоверность баланса и учетных данных (так называемый «детальный аудит» (substantive audit).

Большинство проверок службы внутреннего аудита имеют характер аудита соответствия. Если служба внутреннего аудита работает совместно с внешними аудиторами, она принимает участие в проведении детального аудита.

Задача тестов на соответствие — подтвердить наличие, а также эффективное и постоянное применение персоналом средств внутреннего контроля. Детальное тестирование позво­ляет получить прямое подтверждение законности операции или достоверности баланса.

Примером данного метода аудита является проверка, начи­ная от распоряжения о вводе операции в систему и заканчивая отражением ее по счету клиента.

В целом процедура анкетирования заключается в сборе не­обходимых сведений и документов у руководителей или рядо­вых сотрудников. Разработка анкет проводится, как правило, каждой структурой самостоятельно. Среди вопросов анкеты мо­гут быть следующие:

Как давно вы работаете?

Кому подчиняется ваша структура?

Кому подчиняетесь вы?

Какие операции вы выполняете?

От кого к вам поступает документация (информация)?

Кто санкционирует вашу работу?

Кому вы передаете обработанную вами документацию (информацию)?

Как проводимая вами работа влияет на показатели работы банка?

Вызывает ли у вас доверие система внутреннего контроля?

Существует ли задокументированный порядок организации системы внутреннего контроля в вашем банке?

Определите слабые моменты или их отсутствие в системе внутреннего контроля банка.

Наблюдение устанавливается, как правило, за деятельно­стью систем внутреннего контроля, которые не имеют докумен­тального оформления. Поскольку точность сведений о подраз­делениях, полученных в процессе визуального наблюдения, нельзя гарантировать, надежность СВК приходится проверять дополнительно в течение всего отчетного периода.

Рабочие документы о результатах визуальных наблюдений должны включать следующую информацию:

• время и дата проведения наблюдения;

• место проведения наблюдения;

• фамилия сотрудника, который сопровождал аудитора во время проведения наблюдения;

• предмет проверки.

Составление схемы производится на основании вышеопи­санных аналитических методов. Схемы дают наглядное пред­ставление о системах контроля, они составляются согласно за­ранее продуманным алгоритмам, так чтобы прослеживалось движение документов от момента их возникновения (поступле­ния) до стадии брошюрования (архивирования).

Этот метод эффективен в условиях, когда системы или про­цессы можно четко и сжато описать. Однако, если процедур контроля много и их взаимодействие тяжело описать, целесооб­разно использовать блок-схемы (или объединить оба метода).

Изучив схему, аудиторы без дополнительного исследования получают представление о системе контроля. Они имеют воз­можность сравнивать состояние СВК из года в год.

Исследование может включать в себя изучение СВК с ис­пользованием следующих материалов:

• описаний систем учета, составленных подведомственны­ми структурами;

• описаний, подготовленных внутренними аудиторами (ес­ли внешние аудиторы доверяют работе внутренних аудиторов);

• документации по системам внутреннего контроля, состав­ленной внешними аудиторами за прошлые годы;

• результатов опроса работников о сущности их работы и ее роли для системы внутреннего контроля;

• выводов о наблюдениях за осуществлением процедур контроля, позволяющих получить целостное представление о СВК.

В ходе аудиторской проверки сведения о СВК перепроверя­ются и приводятся в соответствие с фактическим контролем.

Вопросы для самопроверки

1. В чем цель организации СВК?

2. С какой целью анализируется СВК?

3. Какие результаты может дать изучение элементов СВК?

4. Чем отличаются подходы к изучению СВК?

5. По каким направлениям изучается СВК в банке?

6. Охарактеризуйте стадии оценки СВК.

7. На основании каких методов может составляться схема СВК?

Глава 5. РИСКИ В АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ

5.1. Понятие и классификация аудиторских рисков

Риск — это вероятность наступления нежелательных собы­тий. Применительно к аудиторской деятельности риск можно рассматривать как вероятность допущения каких-либо невер­ных действий или появления недостоверной информации, спо­собной оказать влияние на мнение аудитора. Мнение аудитора всегда субъективно, однако при проведении аудиторских про­верок ставится цель максимально сократить долю риска.

Более чем 150-летняя практика аудиторского дела позволя­ет обобщить и сгруппировать аудиторские риски, типичные для разных стран. Основными из них являются:

• бизнес-риск (БР);

• риск неэффективности системы внутреннего контроля, или риск контроля (РК);

• риск необнаружения (РН);

• аудиторский риск (АР).

Бизнес-риск иначе называют предпринимательским, или чистым, риском. Он связан с обстоятельствами, возникающими в процессе деятельности клиента, и никак не зависит от аудито­ра. В банковской деятельности бизнес-риск — это риск банка, определяемый характеристиками и условиями деятельности банка. Их всегда можно проверить средствами внутреннего контроля. Отрасли высоких технологий, а также деятельность*

связанная с проведением финансовых операций, намного боль­ше подвержены факторам внутреннего риска, чем традицион­ные отрасли. Примерами банковских бизнес-рисков являются финансовые убытки банка, потеря конкурентоспособности, срыв деятельности банка и т.д.

Если на начальном этане аудиторской проверки установить, насколько рискованна деятельность клиента, это в значитель­ной степени скорректирует план работы аудиторов. Следует рассмотреть различного рода изменения, случившиеся за ана­лизируемый период, и определить, каковы их причины: состо­яние экономики, политика, изменение нормативной базы, деятельность партнеров в стране и за рубежом, деятельность клиента.

Изучается всевозможная информация:

• уровень конкуренции в данной области;

• особенности финансовой деятельности;

• состав акционеров;

• компетентность и честность руководства;

• рискованность политики акционеров или руководства;

• формы собственности, управления и подчиненности;

• стратегические и тактические направления в работе кли­ента;

• кадровая политика;

• моральный дух персонала;

• сфера деятельности или основные направления работы клиента;

• выпускаемая продукция или оказываемые услуги;

• организационная структура клиента, сеть его филиалов;

• качество системы внутреннего контроля;

» недавняя перестановка среди ответственных работников (сколько раз производилась смена, каковы ранг работников и уровень их подготовки и т.д.);

• недавнее изменение системы учета;

• объем доходов (активов);

• улучшение (ухудшение) экономического состояния под­разделения;

• сложность операций;

• ликвидность активов;

• быстрый экономический рост проверяемой структуры (сви­детельствует о высоком риске);

• возможность компьютерной обработки информации;

• дата предыдущей аудиторской проверки (если она давно не проводилась);

• давление на руководство (в том числе на руководство фи­лиала, подразделения);

• регулирующая деятельность государства;

• удаленность от головного офиса (для филиалов) и т.д.

Кроме того, необходимо изучить характер информацион­ных систем и систем ведения бухгалтерского учета по следу­ющим направлениям:

• срок использования системы, ее структура и эффектив­ность;

• профессиональный опыт людей, разработавших систему;

• способность ведения операционной деятельности;

• характер, уровень и сложность основных компьютерных программ;

• свобода доступа к использованию систем и учетных за­писей;

• проблемы, возникшие в последнее время.

Обязательно рассматриваются все риски, присущие банков­ской деятельности: операционный, валютный, процентный, риск ликвидности, кредитный, информационный риск и т.д.

Сведения о факторах, влияющих на деятельность клиента «извне», аудиторы получают из различных источников: из жур­налов экономического профиля, периодической печати, сде­ланных запросов, встречных проверок, материалов предыду­щих проверок, статистических отчетов, публикуемой отчетнос­ти фирм данной отрасли и др. Необходимая информация может быть получена и от клиента как результат тестов, выводы бесед с руководством и персоналом, отчеты различного рода, прото­колы совещаний, операционные счета, корреспондентские сче­та, договоры и т.д. Все полученные документы (от клиента — по согласованию с ним) аудиторы помещают в «рабочую докумен­тацию» аудитора.

Бизнес-риск можно рассматривать и по отдельным банков­
ским операциям (табл. 5.1).

Возможны и другие факторы, которые имеют значение при оценке бизнес-риска.

Для получения информации по определению бизнес-риска аудиторы часто используют метод сравнительного анализа. С этой целью информация текущего года сравнивается с сопо­ставимыми данными прошлых лет. Это позволяет выявить бла­гоприятные и неблагоприятные тенденции в деятельности кли­ента, отклонения в развитии от ожидаемого, особенности в фи­нансовой отчетности, незапланированные операции по счетам и взаимосвязь между ними. Кроме того, всегда полезно сравнен

ние финансовой и нефинансовой информации (например, боль­шая спонсорская помощь и получение убытков, прибыльность и негативный имидж банка).

Таблица 5.1

Факторы бизнес-риска по трем направлениям деятельности банка

Обладающий достаточным опытом аудитор может, проана­лизировав информацию, определить риск бизнеса клиента и ис­ходя из этого планировать свою работу с большей эффективно­стью и наименьшим аудиторским риском.

На основании оценки факторов риска аудитор определяет средний уровень риска для данного клиента, распределяет не­которые вопросы по степени их важности и подконтрольности.

Все риски рассматриваются как низкие (Н), высокие (В) и средние (С). Уровень риска может выражаться в процентах и баллах (по 5- или 10-балльной системе). Часто оценка приво­дится в виде коэффициента.

Как отмечалось ранее, вероятностный подход в проведении аудита базируется на изучении системы внутреннего контроля и определении риска неэффективности системы внутренне­го контроля. Аудитор изучает систему внутреннего контроля, оценивает ее надежность и способность предотвращать ошибки и злоупотребления, обеспечивать полноту записей по счетам, исполнение законодательных и нормативных актов. Вывод аудитора об эффективности внутреннего контроля влияет на ре­шение о количестве детальных проверок финансовой отчетнос­ти. Если СВК надежна, число проверок по существу можно сок-

ратить, если на нее нельзя положиться, — число проверок по существу следует увеличить. Однако для того чтобы глубже изучить систему внутреннего контроля и точнее определить риск неэффективности, недостаточно предварительного анали­за с его тестами, опросами. Изучение необходимо продолжить на втором этапе аудиторской проверки — во время сбора мате­риала для аудиторского заключения.

Эффективность работы аудитора повышается, если СВК ана­лизируется на основании одной и той же выборки данных, про­веряемой на соответствие и по существу. Проведение проверки в целом на правильность выполнения какой-либо опера­ции и ее санкционирования есть проверка на соответствие. Де­тальная проверка законности этой операции — проверка по существу. Проведение проверки на соответствие вообще не­целесообразно при недоверии к внутреннему контролю.

Проверка по существу означает не только определение абсо­лютного размера отклонений, но и установление качественно существенных нарушений, которые влияют на искажение фи­нансовой отчетности. Например, несоблюдение закона сопро­вождается неправильным Отражением операций в финансовой отчетности.

Аудит на предмет соответствия — это простой, распро­страненный вид проверки, в ходе которой производятся следу­ющие действия:

• определяются специфические требования соответствий с соблюдением принципа их приоритетности (важности). Они из­лагаются в логической последовательности. Часто возникает необходимость в перекомпоновке с точки зрения значимости для аудиторской проверки;

• планируется работа (оценивается имеющийся риск): опре­деляется, что необходимо сделать, где и за сколько времени. Разработка СВК производится централизованно. Планирова­ние предполагает снижение риска, поэтому ведется с учетом компетентности сотрудников, способов контроля и т.д.;

• определяются меры контроля, действенность системы контроля;

• разрабатываются направления проверки с учетом выше-рассмотренных пунктов;

• собирается информация, свидетельствующая о соответ­ствии;

• обдумываются последующие события. Подготовленный отчет проверяют на соответствие истинному положению. Если что-либо изменилось к лучшему, то вносится оговорка, что дея-

тельность банка в этом направлении не связана с высокой сте­пенью риска;

• формируется мнение.

Финансовая отчетность может не быть идеальной, но долж­на отвечать главным критериям. Считается, что она тем ближе к истине, чем эффективнее налажен внутренний контроль. Это сокращает усилия аудитора при вынесении объективного ауди­торского заключения и снижает риск его работы. Кроме того, чем эффективнее контроль, тем больше оснований утверждать, что информация финансового отчета окажется полезной лицам, принимающим ответственные решения.

Выводы о функционировании системы внутреннего контро­ля должны распространяться на весь проверяемый период (по­рядок визирования, периодичность изменения внутренних по­ложений и т.д.).

Оценка системы внутреннего контроля обусловливает сте­пень доверия к проводимой операции (проверка по существу) и определяет риск контроля.

Риск необнаружения — это вероятность того, что значи­тельное количество неточной или неправильной информации может пройти незамеченным через аналитические и практи­ческие процедуры проверки аудиторов. Риск необнаружения свидетельствует о том, что проверка по существу не выявила серьезных ошибок. Оценка риска необнаружения проводится по документам делового характера, бухгалтерским счетам и от­клонениям в них. Выявленные искажения в финансовых отче­тах позволяют судить о степени допустимости риска такого искажения.

Риск необнаружения возникает главным образом в связи с тем, что аудиторская проверка проводится выборочным мето­дом, при этом совокупность составляется из большого количес­тва аналогичных статей. Если совокупность не однородна, пер­воочередное внимание следует направлять на исследование ис­ключительных или материально существенных статей либо оп­ределять выборки по группам аналогичных статей.

Аудиторский риск представляет собой ответственность, ко­торую берет на себя аудитор, давая заключение о полной досто­верности представленной информации. Его иначе называют риском неэффективности аудита (контроля).

Аудиторский риск мотивируется субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Чем ниже величи­на желаемого риска для аудитора, тем больше должна быть его уверенность в том, что отчетность не содержит ошибок и про-

Поиск по сайту: