Брокерская деятельность банка с ценными бумагами

Аудит брокерских (посреднических) операций банка с цен­ными бумагами проводится в рамках деятельности банка как профессионального участника рынка ценных бумаг в соответ­ствии с лицензией на осуществление профессиональной и бир­жевой деятельности по ценным бумагам.

Брокерские услуги состоят в купле-продаже ценных бумаг по поручению клиентов и за их счет. При этом банк получает вознаграждение от клиентов за точное и быстрое исполнение их указаний по покупке или продаже ценных бумаг на вторич­ном рынке.

Брокерские операции переносят ценовой или рыночный риск от одного участника к другому, но не устраняют его. Ры­ночный риск — это риск возможных потерь по балансовым и внебалансовым позициям в результате неблагоприятной дина­мики рыночных цен. Он классифицируется категорией спеку­лятивного риска, состоящего в том, что движение цен может привести к прибыли или убытку. Риск возникает не только вследствие изменения рынка, но также в результате действий,

совершаемых участниками, которые могут как принимать на себя риск, так и избавляться от него.

Компонентами рыночного риска являются процентный и ва­лютный риски. Рыночный риск, связанный с операциями бан­ка, относящимися к брокерской деятельности, распространяет­ся на все инструменты портфеля ценных бумаг: акции, вексе­ля, облигации. В наибольшей степени ему подвержены опера­ции с производными ценными бумагами. Брокерская деятель­ность требует серьезной аналитической поддержки. Брокеры должны отслеживать динамику рыночных цен и рыночных воз­можностей (элементы технического анализа), прогнозировать движение цен (элементы фундаментального анализа ценных бу­маг), чтобы измерять и своевременно снижать рыночный риск.

Брокерские операции сопровождаются операционными рис­ками — специфическими техническими рисками, риском уре­гулирования расчетов, риском поставки, которые возрастают, если недостаточно отработана технология операции, плохо на­лажен внутренний учет первичных документов. Для ведения брокерской операции имеет значение, где заключается сделка: на фондовой бирже, в торговой системе (или на иной торговой площадке), на внебиржевом рынке.

Банк, выполняя брокерскую услугу, может проводить опе­рации с ценными бумагами в нескольких правовых режимах.

1-й вариант: банк от имени клиента (например, по дове­ренности) заключает сделку купли-продажи с третьим лицом;

2-й вариант: банк от своего имени заключает договор ко­миссии с третьим лицом о покупке (продаже) ценных бумаг для клиента. При данном варианте весьма ощутима степень опера­ционного риска для брокера, так как он будет обязан возмес­тить ущерб клиенту, если сделка принесет убыток вместо ожи­даемой прибыли. Поэтому до проведения операции с ценными бумагами конкретного эмитента брокеру следует провести ана­лиз всех обслуживающих систем, чтобы устранить или умень­шить риск урегулирования расчетов. Для устранения риска поставки необходимо навести справки о контрагенте, выяс­нить, не было ли претензий к данной компании;

3-й вариант: банк заключает договор поручения как с про­давцом, так и с покупателем ценных бумаг, которые в дальней­шем заключают друг с другом договор купли-продажи.

Брокерские операции банков с ценными бумагами являются внебалансовыми, так как в балансе банка учитываются лишь комиссионные вознаграждения за осуществление операций, но не отражается движение приобретаемых и продаваемых цен­ных бумаг клиента.

Основанием для проведения аудита по брокерским операци­ям банка являются следующие законодательные и норматив­ные акты:

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2003 г. № 1380 «Об утверждении Положения о лицензировании профессиональ­ной и биржевой деятельности по ценным бумагам»;

Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположен­ных на территории Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета ди­ректоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 г. № 283;

Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами: Утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 г. № 62.

Аудит брокерских услуг проводится по следующим направ­лениям:

• обоснованность проведения брокерских услуг;

• правильность учета брокерских услуг;

• соблюдение приоритета интересов клиентов.

Анализ данных табл. 11.4 позволяет выяснить удельный вес дохода, получаемого банком при осуществлении брокерских операций.

Таблица 11.4 Аналитическая таблица по проведению банком брокерских операций

Окончание табл. 11.4

Аудит обоснованности предоставления брокерских услуг выявляет, на каких основаниях совершалась покупка или про­дажа ценных бумаг за счет средств клиента. Банк должен пред­ставить лицензию на профессиональную и биржевую деятель­ность с выделением в ней отдельно вида работ, услуг по прове­дению брокерской деятельности.

На следующем этапе проверки необходимо выявить соответ­ствие заключенных договоров поручения или комиссии дей­ствующему законодательству. Договоры, заключенные между банком и клиентом на покупку или продажу ценных бумаг, должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса Республики Беларусь и другим нормативным актам, регулиру­ющим деятельность на национальном рынке ценных бумаг.

Банки при оказании услуг брокерской деятельности осущест­вляют сделки покупки и продажи облигаций в порядке посред­ничества, и расчеты по ним отражаются в бухгалтерском учете банка на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с цен­ными бумагами». На нем аккумулируются денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов) как за покупаемые, так и за продаваемые облигации. Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 «Расчеты по опера­циям с ценными бумагами».

Учет ценных бумаг осуществляется на следующих внебалан­совых счетах:

99633 «Требования по получению приобретенных ценных бумаг» — если они оплачены, но не получены от продавца. Цен­ные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

99621 «Ценные бумаги, полученные для продажи» — если ценные бумаги получены для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

99623 «Обязательства по поставке проданных ценных бу­маг» — если ценные бумаги оплачены, но не переданы покупа­телю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении продавцу.

Вознаграждение, полученное банком за оказанные брокер­ские (посреднические) услуги, в зависимости от вида контраген­та по сделке отражается на соответствующих балансовых сче­тах группы 81 «Комиссионные доходы».

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996Х «Операции по поручению других банков и клиентов» осущест­вляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

В ходе выполнения брокерских услуг банки могут осущест­влять размещение (распространение) облигаций, выпущенных в документарной форме. Если действия производятся в порядке посредничества, они отражаются в бухгалтерском учете следую­щими проводками:

а) оприходование облигаций, полученных для продажи пер­
вым владельцам:

Приход счета 99620 «Ценные бумаги, полученные для распростране­ния» (по номинальной стоимости);

б) передача облигаций ответственным исполнителям для

продажи:

Расход счета 99620 «Ценные бумаги, полученные для распростране­ния» — Приход счета 99661 «Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» (по номинальной стоимости);

в) продажа облигаций:

Д-т счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные сред­ства в кассе с режимом работы "продленный день"» (счет покупателя) — К-т счета 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались):

Расход счета 99620 «Ценные бумаги, полученные для распространения».

Расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслу­живание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соот­ветствии с требованиями, установленными законодательством и (или) договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

Купля-продажа ценных бумаг банками, выполняющими брокерские услуги по договорам комиссии или поручения, от­ражается в бухгалтерском учете в соответствии с гл. 8 Инструк­ции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14.03.2006 г. № 62.

В бухгалтерском учете расчеты по операциям с ценными бу­магами по сделкам купли-продажи, совершенные в течение торгового дня на бирже, отражаются следующим образом:

а) на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т счета 6339 «Клиринговые счета» — К-т счета 6100 «Субкорреспон­дентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»;

Д-т счета 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т сче­та 6339 «Клиринговые счета»;

б) на сумму чистой кредитовой позиции:

Д-т счета 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте» — К-т счета 6339 «Клиринговые счета»;

Д-т счета 6339 «Клиринговые счета» — К-т счета 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

в) на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:

Д-т счетов 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х (на фактическую цену приобретения за вы­четом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода), счетов 417Х, 427Х, 437Х (на сумму уплаченного при приобретении накоп­ленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным дохо­дом) — К-т счета 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

г) на сумму ценных бумаг, приобретенных для клиентов:

Д-т счета 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т сче­та 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

д) на сумму проданных ценных бумаг, принадлежащих банку:

Д-т счета 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т сче­тов 417Х, 427Х, 437Х (на сумму полученного процентного (дисконтного) дохода);

К-т счетов 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х (на цену продажи за вычетом полученного процентного (дисконтного) дохода);

е) на сумму проданных ценных бумаг, принадлежащих кли­
ентам:

Д-т счета 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т сче­та 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

Д-т счета 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т сче­та клиента;

ж) урегулирование задолженности по приобретенным и про­данным ценным бумагам:

Д-т счета 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» — К-т сче­та 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Законодательство позволяет банку самостоятельно разраба­тывать порядок использования промежуточных счетов с учетом объема операций и возможностей программного обеспечения для отражения в учете расчетов с клиентами и по собственным операциям.

В ходе аудита проверяется соответствие отражения прав передачи по векселю поручителю на первичном и вторичном рынках следующим положениям:

• если банк выступает в качестве поверенного и получает вексель для поручителя на первичном рынке, то первым вексе­ледержателем на векселе указывается поручитель;

• если банк выступает в качестве комиссионера и получает вексель для комитента на первичном рынке, то первым вексе­ледержателем на векселе указывается комитент;

• если брокерские услуги по операциям с векселями оказы­ваются клиенту на вторичном рынке, то при получении (пере­даче) банком векселя передающей стороной на векселе оформ­ляется бланковый индоссамент.

Правильность учета брокерских услуг банка, связанных с продажей и покупкой ценных бумаг, устанавливается по доку­ментам, отражающим работу банка с клиентом, и книге учета заявок на совершение операций с ценными бумагами.

Заявка клиента — это письменное распоряжение для бан­ка, в котором оговариваются конкретные параметры сделки: сроки проведения операции, количество и вид ценных бумаг, объем сделки, доходность по операции и др. Содержание заявки не должно противоречить договору, заключенному между бан­ком и клиентом на предоставление брокерских услуг.

После совершения порученной операции банк в сроки, огово­ренные в договоре, должен представить клиенту письменный отчет о проделанной работе, указав параметры выполнения заявки клиента или причину ее невыполнения. Копии отчетов сохраняются в банке, и их количество должно совпадать с коли­чеством заявок.

Перевод денежных средств клиентов на транзитные счета банка для последующей покупки ценных бумаг осуществляет­ся платежным поручением. Перевод банком денежных средств

за проданные ценные бумаги клиента на его расчетный счет или на какой-либо другой счет, указанный в заявке, осущест­вляется мемориальным ордером.

На следующем этапе аудита брокерских услуг банка по куп­ле-продаже ценных бумаг выясняется соблюдение банком при­оритетности интересов клиентов, прежде всего в части четкого исполнения договоров.

Перепроверке подлежит соблюдение сроков: а) перечисле­ния денежных средств клиента банку; б) перечисления этих средств на покупку ценных бумаг; в) поступления денежных средств от продажи ценных бумаг клиента; г) перечисления этих средств на его расчетный счет.

Необходимо изучить, как выполняются обязательства банка по работе с клиентом, определенные в договоре, отследить соб­людение выполнения указанных в заявке параметров сделки. Расхождение должно быть оформлено дополнительным согла­шением между банком и клиентом.

Кроме того, проверке подлежат сроки перечисления денеж­ных средств клиента на покупку ценных бумаг с транзитных счетов и за проданные ценные бумаги клиентов — с транзитно­го счета банка на его расчетный счет. Сроки указанных пере­числений проверяются по мемориальным ордерам банка и рас­печаткам с балансовых счетов 3811.

Наиболее типичной ошибкой, выявляемой при аудите про­ведения брокерских услуг банками, является включение в дого­вор понятий и определений, отсутствующих в нормативной правовой базе Республики Беларусь.

Поиск по сайту: