Стандарты составления заключения (отчета) 9 страница

Оценка наличия документов, необходимых для получения кредита согласно локальным актам банка, может производить­ся при помощи таблицы (табл. 10.1).

Таблица 10.1 Документация, предоставляемая для оформления кредита

На стадии подготовки кредитной сделки банк должен опре­делиться с наиболее приемлемым порядком кредитования: еди­новременное предоставление денежных средств, открытие кре­дитной линии (в том числе и возобновляемой), кредитование на покрытие овердрафта или по счету-контокорренту. Учитывают­ся ходатайство клиента и представленные им документы в под­тверждение характера движения кредитуемых ценностей, его платежеспособность и возможности самого банка по предостав­лению необходимых денежных средств в полном объеме. При этом должны быть определены лимиты кредитования: лимит

выдачи как предельный размер общей суммы предоставленных денежных средств и лимит задолженности — предельный раз мер задолженности по кредиту на каждый календарный день, а также сроки погашения кредита (общие и промежуточные). В процессе аудита проверяются обоснованность принятого бан­ком решения и правильность произведенных расчетов.

Оценка кредитоспособности и положительное заключение по кредитной заявке заемщика являются основанием для при­нятия решения о выдаче кредита на соответствующем для дан­ной сделки (по сумме и типу заемщика) уровне. Соблюдение ус­тановленной последовательности согласования и утверждения решения также подлежит проверке.

Правомерность принятия решения о предоставлении кре­дита предполагает соблюдение процедур как по последователь­ности, так и по срокам прохождения и утверждения. Оценка наличия документов для согласования выдачи в соответствии с локальными актами банка может быть оформлена в виде табли­цы (табл. 10.2).

Таблица 10.2

Документация в подтверждение процедур, обязательных для оформления кредита

Для заключения кредитного договора, как правило, ис­пользуется типовая форма, утвержденная в данном банке. Она должна отвечать нормативным требованиям законода­тельства и Национального банка Республики Беларусь. Внесе­ние изменений в типовой договор возможно по согласованию с юристами банка.

В процессе аудита проверяются форма заключения, содер­жание и порядок исполнения кредитных договоров. При за­полнении договоров не допускаются какие-либо исправления и изменения, в противном случае документ становится недей­ствительным. Необходимые уточнения к договору должны

оформляться дополнениями к нему с соответствующими при­ложениями.

К обязательным условиям договора на выдачу кредита относятся: сумма с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения ис­полнения обязательств по кредитному договору; ответствен­ность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора.

В экономическом отношении кредитные договоры должны отражать специфику взаимоотношений банка и клиента в зави­симости от вида кредита и порядка кредитования, содержать набор эффективных мер по обеспечению возвратности кредита, предусматривать обязательства клиентов по поддержанию кре­дитоспособности на определенном уровне, определять нормы, регулирующие контроль банка за финансовым положением за­емщика после выдачи кредита.

В кредитном договоре оговаривается целевое использова­ние кредита. Законодательством предполагаются следующие способы:

а) на кредитополучателя возлагается обязанность использо­
вать предоставленные денежные средства на приобретение опре­
деленных вещей и любые иные цели, не запрещенные законода­
тельством Республики Беларусь;

б) для кредитополучателя устанавливается запрет на вложе­
ние предоставленных денежных средств в определенные виды
деятельности.

Возможно установление целевого использования кредита с использованием обоих способов, но при любом варианте бан­ковским законодательством установлены общие для всех спосо­бов ограничения. Так, запрещено использование кредитов: на покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юриди­ческих лиц; погашение ранее полученных кредитов либо пога­шение кредита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей; уплату процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафа, пени).

В юридическом отношении кредитные договоры должны от­вечать действующим правовым нормам, не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон и при заключении подвергаться оценке юридической службы банка.

Такие же правовые требования предъявляются и к заключа­емым параллельно договорам залога и другим способам испол­нения обязательств по возврату кредита.

Заключение кредитного договора и договоров во исполне­ние обязательств по возврату кредита является основанием для выдачи кредита в соответствии с его целевым назначением. Аналитический учет кредитов ведется по каждому кредитному договору.

Предоставление денежных средств осуществляется в соот­ветствии с условиями кредитного договора:

а) в безналичном порядке — путем перечисления банком де­
нежных средств на счет кредитополучателя на основании пла­
тежной инструкции банка либо на счета третьих лиц — на осно­
вании платежной инструкции кредитополучателя или третьего
лица с акцептом кредитополучателя;

б) наличными денежными средствами, причем юридическим
лицам — только на заработную плату или закупку сельскохо­
зяйственной и другой продукции, приобретение которой разре­
шено за наличный расчет.

Кредиты физическим лицам на строительство или приобре­тение объектов недвижимости предоставляются в безналич­ном порядке, иные кредиты физическим лицам предоставля­ются как в безналичном порядке, так и наличными денежны­ми средствами в соответствии с локальными нормативными актами.

Проверка соответствия выдачи кредита условиям кредитно­го договора (по сумме, срокам и др.) осуществляется по доку­ментам бухгалтерского учета (документам дня), выпискам из лицевых счетов по учету кредитной задолженности. Заключае­мые кредитные договоры являются обязательством банка и должны учитываться на соответствующем внебалансовом сче­те 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» и на сумму фактически исполненных обяза­тельств по предоставлению кредита своевременно списываться и отражаться на счете 99132 «Требования к клиентам по предо­ставлению денежных средств». Задача аудита — подтвердить соответствие заключенных кредитных договоров с учетом вы­данных кредитов остаткам на внебалансовых счетах.

В процессе аудита кредитных операций выборочно проверя­ются: порядок кредитования по различным видам, в частности по кратко- и долгосрочному кредитованию; правильность отне­сения конкретного кредита к определенному виду. Так, креди­тование на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, относится к краткосрочным операциям независимо от срока кредита по договору, тогда как межбанковские креди­ты признаются краткосрочными, если они предоставлены на

срок менее 12 месяцев, поскольку определение их целевого назначения необязательно.

Аудит соблюдения действующих условий кредитования дол-жен рассматривать соблюдение этих условий при различных способах кредитования, а именно: в порядке единовременной выдачи, кредитной линии (в том числе возобновляемой), на покрытие овердрафта, кредитование по счету-контокорренту. При этом основное внимание обращается на правильность соб­людения всех процедур кредитного процесса, обязательных при использовании данного способа кредитования. Механизм выдачи, погашения, кредитного мониторинга при различных способах кредитования существенно меняется, что следует учи­тывать при аудите, однако схема проверки должна быть общей. Так, основные направления аудита различных способов креди-тования предполагают оценку:

• обоснованности данного способа кредитования для кон­кретного субъекта и объекта;

• эффективности методики для оценки правоспособности и платежеспособности;

• содержания кредитного договора на соответствие норма­тивным требованиям;

• правильности расчета и соблюдения лимитов при выдаче кредита;

• качества контроля банка за выполнением условий кредит­ного договора (по целевому характеру, процедурам кредитного мониторинга, платности, порядку погашения);

• правильности оформления и исполнения различных спо­собов обеспечения кредитного договора.

Аудит порядка кредитования во всех его разновидностях сопровождает аудит кредитных операций, благодаря чему мож­но получить представление о постановке кредитной работы и состоянии бухгалтерского учета и отчетности в банке, соблюде­нии принципов кредитования.

Наиболее типичными нарушениями и ошибками, выявляе­мыми в ходе аудита кредитного портфеля, процедур по оформ­лению и выдаче кредитов, являются:

• несоответствие содержания кредитного досье установлен­ному в банке перечню документов, необходимых для получения кредита;

• несоблюдение процедуры согласования и получения раз­решения для заключения кредитного договора; '

• выдача кредита при наличии просроченной задолженнос­ти по ранее выданным кредитам;

• выдача кредита убыточным предприятиям и предприяти­ям с сомнительным финансовым положением без экономически обоснованных, реальных и утвержденных мер выхода на рента­бельную работу;

• выдача кредита без должной оценки правоспособности кредитополучателя, т.е. в случаях, когда руководители не об­ладают полномочиями для распоряжения всей суммой средств, предусмотренных кредитным договором;

• нарушения в направлении кредита при его выдаче;

• ведение на лицевом счете одного кредитополучателя за­долженности по нескольким кредитным договорам;

• несвоевременное отражение на внебалансовых счетах обя­зательств банка по заключенным кредитным договорам, а так­же с учетом выданных кредитов в пределах кредитной линии.

10.4. Аудит исполнения обязательств по возврату кредита и уплате процентов

Аудит кредитных операций предполагает оценку уровня постановки кредитной работы, а именно, соблюдения основных условий кредитования: возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Данные условия реализуют принципы креди­тования, и их соблюдение проверяется при аудите выполнения кредитного договора. При этом полное и своевременное погаше­ние кредита и уплата процентов, отражающие выполнение принципов возвратности, платности и срочности, могут дости­гаться как благодаря целевому и эффективному использованию кредита, так и за счет различных способов исполнения обяза­тельств по кредитному договору.

Аудит соблюдения условий кредитного договора подчиняет­ся тем же нормативным актам, что и аудит кредитных опера­ций в целом.

Для оценки кредитных операций с позиций соблюдения принципов кредитования необходимо рассмотреть деятельность банка по следующим основным направлениям:

• соблюдение процедур кредитного мониторинга;

• целевое использование кредита;

• выполнение условий погашения кредита;

• соблюдение порядка начисления и взыскания процентов по кредиту;

• правильность отражения в учете операций по начислению и взысканию процентов;

• обоснованность отнесения задолженности на счета по уче­ту пролонгированной задолженности;

• своевременность отнесения задолженности на счета по учету просроченной задолженности. _t

Реализация кредитного договора не ограничивается выда­чей кредита и ожиданием срока его погашения. В отдельных случаях этапы выдачи и погашения кредита могут протекать параллельно. Например, при кредитовании в порядке возобнов­ляемой кредитной линии, на покрытие овердрафта, по конто­коррентному счету и карт-счету возобновление выдачи кредита возможно после частичного или полного погашения ранее полу­ченного кредита с соблюдением установленных лимитов выда­чи, лимита задолженности или лимита овердрафта. Реализа­ция кредитного договора, включающая как выдачу кредита, так и его погашение, с регулярным взысканием процентов и контролем за соблюдением всех его условий представляет в кре­дитном процессе этап кредитного мониторинга. Для каждого кредитного договора он индивидуален, однако обладает и общи­ми процедурами, правильность и своевременность которых проверяются.

Как уже отмечалось, в процессе аудита оцениваются обяза­тельные процедуры, например, контроль за финансовым состо­янием кредитополучателя, целевым использованием кредита, наличием достаточного и ликвидного обеспечения как способа исполнения обязательств по возврату кредита.

Проверка кредитоспособности клиента и ее оценка занима­ют особое место в кредитном мониторинге. Они должны рас­пространяться на всех кредитополучателей независимо от сро­ка и вида кредита, его обеспечения. Однако во многих случаях сделать это затруднительно. Например, при кредитовании на небольшие сроки (менее трех месяцев) может отсутствовать квартальная бухгалтерская отчетность, поэтому изменения в финансовом положении приходится отслеживать по картотеке к текущему счету, по не взысканным в срок процентам, что не всегда достоверно и полно отражает ситуацию. В процессе ауди­та оценивается действующая в банке система оценки кредито­способности клиента после заключения кредитного договора. При неформальном, ответственном наблюдении за кредитопо­лучателем появление негативных тенденций в финансовом сос­тоянии заемщика должно не просто констатироваться, а вос­приниматься как сигнал к действию. Например, у клиента тре­буют дополнительных гарантий погашения кредита, проверя­ют целевое использование кредита, сохранность заложенного

имущества, предпринимают другие шаги по предотвращению появления просроченной задолженности. Таким образом, в процессе кредитного мониторинга проводимая банком работа проверяется аудитором не только с позиций соблюдения уста­новленных процедур, но и на соответствие данных процедур финансовому состоянию кредитополучателя.

Аудит соблюдения условий кредитного договора должен оценить соблюдение лимитов кредитования, в том числе лими­та выдачи и лимита задолженности, а при кредитовании на покрытие овердрафта — лимита овердрафта. Всякое превыше­ние первоначально установленных лимитов возможно лишь по дополнительному соглашению к кредитному договору.

Аудит целевого использования кредита предполагает про­верку соответствия предусмотренного в кредитном договоре ва­рианта целевой направленности кредита и его фактического ис­пользования. В договоре может оговариваться разрешение ис­пользовать средства на конкретную цель или запрещаться его использование в отдельных видах деятельности. Как правило, вид кредита определяет и цель его предоставления. Например, краткосрочные кредиты связаны с созданием и движением те­кущих активов, долгосрочные — с созданием и движением дол­госрочных активов, а предоставляемые в единовременном по­рядке или с открытием кредитной линии имеют определенную целевую направленность. Краткосрочные кредиты на покры­тие овердрафта и по контокоррентному счету направляются на устранение платежных разрывов, которые возникают в процес­се хозяйственно-финансовой деятельности, и определенной це­левой направленности не имеют.

Аудит соблюдения условий кредитного договора включает проверку начисления и взыскания процентов по кредиту, а именно:

• обоснованность установления процента за кредит;

• порядок начисления процентов за кредит, отражение их в учете и соблюдение принципа наращивания доходов и расходов;

• порядок взыскания процентов за кредит, правильность отражения просроченных процентов на балансовых и внебалан­совых счетах.

По счетам учета кредитных операций проценты начисляют­ся за период со дня выдачи кредита по день, предшествующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено догово­ром. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке должно осуществляться со дня ее установле­ния. В зависимости от условий договора при начислении про-

центов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366).

Взыскание процентов за пользование кредитом в момент его выдачи не допускается. Стороны вправе предусмотреть в кре­дитном договоре порядок, при котором проценты за пользова­ние кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Если проценты начисляются и взыскиваются не в последний день месяца, должен использоваться принцип наращивания доходов и расходов.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов задолженность по ним со следующего дня после наступления срока относится на счета просроченных про­центов. Просроченные проценты накапливаются на балансо­вых счетах не более 30 дней. По истечении 30 дней (т.е. при вто­ром и последующих фактах неуплаты) вновь начисленные и не взысканные в срок проценты учитываются на внебалансовых счетах группы 99987 «Не полученные доходы по операциям с клиентами». При поступлении средств от клиентов в погаше­ние процентов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь должна погашаться задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

При наличии просроченной задолженности по кредиту упол­номоченный орган банка вправе:

а) снизить процентную ставку по имеющейся кредитной за­
долженности;

б) отказаться от начисления процентов в течение определен­
ного времени на всю задолженность или на ее часть;

в) списать с баланса банка всю задолженность по процентам
или часть ее.

Принятое решение должно быть оформлено дополнитель­ным соглашением к кредитному договору.

Начисление процентов за пользование кредитом может пре­кращаться по решению уполномоченного органа банка при на­личии судебного постановления о принудительном взыскании долга, учинении исполнительной надписи.

Погашение кредита — завершающая процедура кредитно­го процесса, и аудитор проверяет порядок погашения кредита, а также своевременность отнесения задолженности на счет по учету просроченных кредитов.

Погашение кредита может производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и за-

конодательством Республики Беларусь. При погашении кре­дитной задолженности юридического лица прежде всего ис­пользуются средства с его текущего счета с соблюдением уста­новленной очередности.

Возможно погашение кредита новым должником, если в установленном порядке, с согласия банка-кредитодателя, оформлен договор о переводе долга. Кредитополучатель может заключить с банком договор об уступке своих требований к ли­цу, по отношению к которому он является кредитором. При не­обходимости банк изучает платежеспособность нового долж­ника, предусматривает способ обеспечения исполнения обяза­тельств, например в виде поручительства первоначального кредитополучателя.

Кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено на третье лицо. В этом случае банк обязан принять данное исполнение с проверкой факта воз­ложения кредитополучателем исполнения обязательства на третье лицо.

По соглашению между банком и кредитополучателем обяза­тельства по кредитному договору могут быть прекращены пол­ностью или частично путем предоставления банку отступного, зачетом встречного однородного требования.

Банк имеет право уступить требования к кредитополучате­лю другому лицу, в том числе и банку, заключив с ним договор уступки. При этом банк, выбывший из основного обязательс­тва, не вправе удерживать предмет залога. Он обязан возвра­тить предмет залога кредитополучателю или в соответствии с договором уступки передать права на него новому кредитору.

По ходатайству заемщика, вызванному невозможностью своевременного возврата кредита по объективным причинам, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непога­шенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженнос­ти должна быть отнесена на отдельный счет с взиманием, как правило, повышенного процента. Аудитор проверяет обосно­ванность процедуры пролонгации, соблюдение правил учета. При этом пролонгацией не являются: продление промежу­точных сроков погашения кредита; продление срока предостав­ления и погашения кредита при кредитовании путем открытия кредитной линии; продление общего срока лимита кредитова­ния или разрешенного срока для дебетового сальдо по счету-контокорренту.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по по­гашению кредита кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока погашения считается просроченной по основному долгу. Непогашенный долг должен относиться на счета по учету просроченной задолженности, а взыскание осу­ществляться в очередности, установленной для кредитов банка. В процессе аудита проверяются своевременность и обоснован­ность отнесения на счет по учету просроченной задолженности.

При наличии просроченной задолженности уполномочен­ный орган банка имеет право принять решение:

а) о предоставлении рассрочки (распределении на несколько
сроков) погашения просроченной или сомнительной задолжен­
ности с отражением на счетах по учету просроченной или сом­
нительной задолженности;

б) о погашении части или всей кредитной задолженности пу­
тем передачи банку акций либо доли в уставном фонде креди­
тополучателя в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.

Для принятия таких решений должны быть утверждены ме­роприятия по улучшению финансового состояния кредитополу­чателя и оформлены дополнительные соглашения к кредитно­му договору.

Аудит своевременности отнесения на счет просроченной за­долженности осуществляется на основе кредитных договоров и бухгалтерских документов (документов дня), выписок из лице­вых счетов по учету кредитной задолженности. Проверка про­водится как по срочной задолженности, так и по уже отнесен­ной на счета по учету просроченной задолженности. По срочной задолженности проверка может осуществляться в выборочном порядке, исходя из размера кредита, продолжительности кре­дитования, типа заемщика, наличия нескольких счетов по уче­ту кредитной задолженности у одного заемщика и других фак­торов риска. Наиболее сложно оценить своевременность отнесе­ния на счета по учету просроченной задолженности при креди­товании в порядке возобновляемой кредитной линии. При этом всякое превышение промежуточных сроков кредитования без соответствующего дополнения к кредитному договору об их продлении должно рассматриваться как нарушение сроков кре­дитования и отражаться на счетах по учету просроченной за­долженности.

В табл. 10.3 представлены виды кредита и условия креди­тования, предусмотренные локальными актами банка и кре­дитным договором.

Таблица 10.3 Соблюдение процедур кредитного мониторинга

10.5. Аудит достаточности и ликвидности

способов исполнения обязательств

по возврату кредита

Способы обеспечения исполнения обязательств по кредит­ным операциям служат для снижения кредитного риска. Это обусловлено тем, что принятое обеспечение используется бан­ком как вторичный источник погашения кредита при недоста­точности главного источника — первичного. Первичные источ­ники образуются при использовании кредита по целевому назна­чению и отражают объект кредитования. Формируются первич­ные источники за счет выручки от использования в хозяйствен­ном обороте объектов кредитования. Вторичные источники банк имеет право использовать лишь при недостатке первичных, т.е. при непогашении кредитополучателем своего долга — обяза­тельства в соответствии с кредитным договором. Они обеспечи-

вают соблюдение кредитополучателем таких условий кредитова­ния, как возвратность, платность и срочность в полном объеме.

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться в следующих формах: гарантийный депозит де­нег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, пе­ревод на кредитодателя правового титула (на имущество и иму­щественные права), залог недвижимого и движимого имуще­ства, поручительство, гарантия, иными способами, предусмот­ренными законодательством Республики Беларусь или кре­дитным договором.

Наиболее распространенным способом исполнения обяза­тельств выступает залог недвижимого и движимого имущест­ва, который может включать следующие виды: залог, при кото­ром предмет залога остается у залогодателя, ипотека, залог то­варов в обороте, залог ценных бумаг, залог имущественных прав, заклад и прочие виды. Возможно использование различ­ных способов исполнения обязательств при одной кредитной сделке, однако все принятые банком формы обеспечения в сово­купности должны отвечать требованиям банка.

Основные требования банка к различным способам испол­нения обязательств состоят в следующем:

• юридически правильное оформление прав банка на удов­летворение своих требований;

• достаточность, которая отражает возможность банка на получение необходимого размера средств для покрытия всех платежей по основной сумме долга и процентам, а также возме­щение убытков, связанных с просрочкой платежа, неустойки, расходов по взысканию;

• ликвидность, которая определяется возможностью исполь­зовать данный способ по превращению его в денежные средства для возврата суммы долга и процентов с учетом времени.

Способы исполнения обязательств по возврату кредита рас­сматриваются банком как на стадии заключения кредитного договора, так и в процессе его реализации. Постоянная оценка средств на достаточность и ликвидность обусловлена тем, что под воздействием различных факторов (например, условий хра­нения заложенного имущества, ситуации на рынке недвижи­мости) они могут существенно меняться.

Поиск по сайту: