Стандарты составления заключения (отчета) 6 страница

• источников формирования фондов;

• полноты перечисления средств в фонды согласно решени­ям собрания учредителей (акционеров) банка;

• соблюдения сроков формирования фондов:

• правильности и обоснованности отражения в учете опера­ций по формированию фондов банка.

Для получения аудиторских доказательств используются следующие документы и счета: устав банка, протоколы собра­ния акционеров; выписки из счетов 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7350 «Ут­вержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании ут­верждения», 7380 «Использование прибыли отчетного года»; данные ежедневного баланса; мемориальные ордера, на основа­нии которых совершались операции по формированию фондов.

Аудит формирования фондов следует начинать со знаком­ства с уставом банка, внутренними положениями о фондах, ко­торые определяют порядок создания последних. Затем изучают­ся протоколы собрания акционеров банка, на которых утверж-

дались нормативы отчислений из прибыли в тот или иной фонд и устанавливались сроки проведения отчислений. Нормативы отчислений из прибыли в фонды банка, утвержденные собрани­ем акционеров, сверяются с нормативами, которые заложены в уставе банка или внутренних положениях, а при необходимос­ти — с нормативами, утвержденными Национальным банком Республики Беларусь (например, при аудите формирования ре­зервного фонда).

Фонды, входящие в состав собственного капитала банка, об­разуются за счет отчислений из прибыли по установленным нормативам в течение года (авансовые отчисления из прибыли отчетного года) либо после утверждения общим собранием уч­редителей банка годового бухгалтерского отчета.

Минимальная величина резервного фонда регламентирует­ся Национальным банком Республики Беларусь. Так, для бан­ков, резервный фонд которых сформирован в размере менее 15 % зарегистрированного уставного фонда, минимальный раз­мер отчислений из прибыли отчетного года должен составлять не менее 5 %.

Средства резервного фонда и фонда развития банка по ре­шению собрания учредителей могут быть направлены на следу­ющие цели:

• возмещение непокрытых убытков, выявленных по ре­зультатам работы банка за отчетный год;

• восполнение превышения суммы распределенной прибы­ли над полученной суммой прибыли;

• пополнение уставного фонда.

Во всех остальных случаях величина резервного фонда и фонда развития банка не уменьшается.

К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фон­ды, предусмотренные уставом банка (например, фонд индекса­ции акций). Средства фонда дивидендов предназначены для выплаты дивидендов учредителям банка. Периодичность их выплаты в течение отчетного года устанавливается уполномо­ченным органом управления банка с учетом результатов дея­тельности банка за этот период. Средства фонда дивидендов по предложению уполномоченного органа управления банка могут быть направлены на пополнение уставного фонда, а также на погашение выявленных убытков и восполнение суммы превы­шения распределенной прибыли над полученной суммой.

При формировании фондов банка составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 7380 «Использование прибыли отчетного года», 7362 «Рас­пределенная прибыль в ожидании утверждения», 7350 «Утвержденная не-

распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — К-т сче­тов 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Про­чие фонды».

После отчислений в резервный и другие фонды, предусмот­ренные уставом банка, в распоряжении собственников банка остается нераспределенная прибыль. В зависимости от перио­да, в котором проводится анализ собственного капитала банка, нераспределенная прибыль может быть представлена в виде прибыли, ожидающей подтверждения (если анализ проводится до собрания учредителей по итогам отчетного года), или под­твержденной прибыли (при проведении анализа после собрания учредителей).

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли банка является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности и правильности определения прибыли. Для прове­дения аудита используются: выписки по счету 7350 «Утверж­денная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) про­шлых лет», а также корреспондирующих с ним счетов; балан­совые данные; мемориальные ордера.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассив­ном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое — убыток. Прибыль (убыток) на этом счете образует­ся путем закрытия на него доходов и расходов банка в послед­ний рабочий день отчетного года.

В течение финансового года банк может производить авансо­вые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы те­кущей прибыли. Авансовые отчисления из прибыли отражают­ся на активном балансовом счете 7380 «Использование прибы­ли отчетного года».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета

7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (А - П) и

7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (А). При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) при наличии прибыли отчетного года:

Д-т счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» — К-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»;

Д-т счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» — К-т счета 7380 «Использование прибыли отчетного года»;

б) при наличии убытка в отчетном году:

Д-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — К-т счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

Д-т счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» — К-т счета 7380 «Использование прибыли отчетного года».

После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли (или убытка) и сумма рас­пределенной прибыли будут подтверждены, счета 7361 «При­быль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределен­ная прибыль в ожидании утверждения» взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожи­дании утверждения» переносится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При этом составляются следующие бух­галтерские проводки:

а) на сумму распределенной утвержденной прибыли:

Д-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — К-т счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»;

б) на сумму нераспределенной утвержденной прибыли:

Д-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» — К-т счета 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

в) на сумму непокрытого убытка:

Д-т счета 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет» — К-т счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожида­нии утверждения».

От периода, в котором производится распределение прибы­ли банка, зависит вид прибыли (табл. 8.1).

Таблица 8.1 Виды прибыли банка

Окончание табл. 8.1

Распределение прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счетах прибыли аккумулиру­ется чистая прибыль банка, то она распределяется по двум на­правлениям:

1) на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций), а также на пополнение уставного фонда;

2) на выплату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет при­быль текущего года направляется на погашение этих убытков. К убыткам банка также относится сумма превышения распре­деленной прибыли над полученной.

При распределении прибыли банка составляются следую­щие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 7380 «Использование прибыли отчетного года», 7362 «Рас­пределенная прибыль в ожидании утверждения», 7350 «Утвержденная не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — К-т сче­тов 7301 «Уставный фонд», 732Х «Фонды банка», 6662 «Дивиденды к выплате».

При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные (в качестве ис­точника осуществления банком затрат капитального характе-

pa) средства прочих фондов, фонда развития банка и резервно­го фонда. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 7329 «Прочие фонды», 7327 «Фонд развития банка», 7321 «Резервный фонд» — К-т счетов 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

В том случае, если банк допустил превышение суммы рас­пределенной прибыли (счет 7380) над суммой полученной при­были (счет 7370), на восполнение превышения направляются начисленные (через счет 7380) в отчетном году, но не исполь­зованные средства прочих фондов, фонда развития банка, ре­зервного фонда, а также начисленные, но не выплаченные ди­виденды. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т счетов 6662 «Дивиденды к выплате», 7329 «Прочие фонды», 7327 «Фонд развития банка», 7321 «Резервный фонд» — К-т счета 7380 «Использование прибыли отчетного года».

При наличии непокрытого убытка прошлых лет его погаше­ние производится либо за счет прибыли отчетного года (теку­щей прибыли) либо за счет неиспользованных средств фондов банка, входящих в группу счетов 732 «Фонды банка». При этом совершаются следующие проводки:

Д-т счетов 7380 «Использование прибыли отчетного года», 7329 «Про­чие фонды», 7327 «Фонд развития банка», 7321 «Резервный фонд» — К-т счета 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При аудите фондов банка, имеющего нераспределенную прибыль, наиболее часто выявляются следующие ошибки:

• распределение прибыли в течение года в сумме, превы­шающей сумму прибыли, полученной по окончании финансо­вого года;

• распределение прибыли в течение года без соответствую­щего решения собрания акционеров.

8.3. Аудит соблюдения нормативов достаточности нормативного капитала

Одним из вопросов аудита собственного капитала банка яв­ляется проверка соблюдения банком нормативов его достаточ­ности. Как уже отмечалось, с целью определения экономиче­ских нормативов достаточности нормативного капитала рас­считывается трехуровневый собственный капитал, состоящий из основного и дополнительного капитала.

Основной капитал, т.е. капитал I уровня, включает:

• зарегистрированный уставный фонд;

• эмиссионные разницы;

• фонды и прибыль прошлых лет, подтвержденные внеш­ним аудитом (кроме фонда дивидендов).

Основной капитал уменьшается на сумму собственных ак­ций, выкупленных банком у учредителей (участников), на сум­му убытков отчетного года и прошлых лет, нематериальных ак­тивов (за вычетом начисленной амортизации), вложений в до­черние банки и дочерние юридические лица, долевых участий, составляющих 20 % и более в уставном фонде эмитента.

Дополнительный капитал II уровня включает:

• прибыль прошлого года, не подтвержденную внешним аудитом;

• прибыль отчетного года;

• фонды, сформированные за счет прибыли, включенной в дополнительный капитал;

• переоценку основных средств, незавершенного строитель­ства и неустановленного оборудования, произведенную в соот­ветствии с постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

• переоценку прочих статей баланса, оцененную с понижа­ющим процентом;

• привлеченный долгосрочный субординированный кредит (заем) в сумме, не превышающей 50 % величины основного капитала.

В дополнительный капитал III уровня включается крат­косрочный субординированный кредит (заем). Данный кредит принимается в расчет дополнительного капитала исключитель­но для покрытия величины рыночных рисков и должен состав­лять не более 250 % величины собственного капитала I и II уровней, имеющегося у банка.

При определении величины собственного капитала банка в расчет принимается дополнительный капитал (II и III уровней в совокупности) в сумме, не превышающей сумму основного капитала.

Основой для проведения аудиторских процедур являются данные ежедневного баланса, материалы аналитического уче­та, а также информация, содержащаяся в отчетности ф. № 2801 «Расчет достаточности капитала банка».

Как известно, норматив достаточности капитала предпола­гает соблюдение установленного процентного соотношения раз­мера (части) нормативного капитала банка и общей суммы ак-

тивов и внебалансовых обязательств, оцененных по уровню риска (кредитного, рыночного и операционного). Националь­ным банком Республики Беларусь установлены следующие показатели достаточности нормативного капитала:

• нормативного капитала — 12 % в первые два года дея­тельности банка после его государственной регистрации как вновь созданного, 8 % в последующие годы деятельности;

• достаточность основного капитала — 6 % в первые два го­да после государственной регистрации банка, 4 % в последую­щие годы деятельности.

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативно-правовыми актами регламентирует­ся порядок формирования и движения уставного фонда?

2. Каков предельный размер неденежной части уставного фонда банка?

3. Какие вопросы включает программа аудита формирова­ния уставного фонда?

4. Какие документы используются при проверке формиро­вания и движения уставного фонда?

5. Какая информация содержится в уставе банка?

6. Каков порядок проверки источников формирования и по­полнения уставного фонда банка?

7. Каков порядок проверки полноты перечисления учреди­телями заявленных взносов?

8. Каков порядок проверки соблюдения сроков формирова­ния уставного фонда?

9. Как проверяется правильность отражения в учете опера­ций по формированию уставного фонда?

10. Каковы особенности аудита дополнительного выпуска акций?

11. Каков порядок проверки формирования фондов банка: источников, полноты перечисления средств в фонды, соблюде­ния сроков их формирования?

12. Каковы особенности аудита нераспределенной прибыли банка? Как проверяется правильность ее исчисления, отраже­ния по счетам бухгалтерского учета, распределения?

Глава 9. АУДИТ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ БАНКА

9.1. Цель, объекты и методы аудита привлеченных средств

Пассивные операции определяют формирование как соб­ственных, так и привлеченных средств банка. Особенностью коммерческого банка по сравнению с другими коммерческими предприятиями является преобладание в его ресурсах привле­ченных средств. При проведении любых операций подобное состояние предопределяет глубокую зависимость банка от сос­тава и структуры привлеченных средств, необходимость их контроля, оценки и управления. Привлеченные средства рас­сматриваются банком как его обязательства и учитываются на пассивных счетах. Аудит привлеченных средств банка, в том числе устанавливающий правильность открытия и ведения сче­тов, должен осуществляться в процессе как внешнего, так и внутреннего аудита.

Основными нормативными актами для аудита привлечен­ных средств банка являются:

Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Бела­русь от 28.09.2000 г. № 24.12 (с изм. и доп.);

Об утверждении примерных форм договоров банковского вклада (депо­зита): Постановление Правления Национального банка Республики Бела­русь от 24.05.2001 г. № 120 (с изм. и доп.);

Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Бе­ларусь от 29.12.2000 г. № 31.3;

Правила гарантирования возврата привлекаемых банками средств фи­зических лиц: Утв. постановлением Правления Национального банка Рес­публики Беларусь от 29.03.2001 г. № 75 (с изм. и доп.).

Целями аудита привлеченных средств являются: подтверж­дение отчетности данного банка по депозитным счетам; провер­ка соответствия действующей в банке системы открытия счетов нормативно-правовым актам; оценка депозитной политики бан­ка. Аудит привлеченных средств может иметь и более конкрет­ные цели, тематически связанные с аудитом каких-либо других операций в интересах руководства или собственников банка и обусловленные необходимостью разработки рекомендаций по депозитной политике.

Объектами аудита привлеченных средств являются: • документы по оформлению открываемых счетов и поря­док их хранения;

• нумерация счетов и порядок их регистрации;

• порядок переоформления и закрытия счета;

• содержание депозитных договоров;

• отражение депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

• порядок установления, начисления и выплаты процентов по привлеченным средствам;

• состояние привлеченных ресурсов;

• депозитная политика банка.

Основными материалами для аудита привлеченных средств служат документы бухгалтерского учета и отчетности, в част­ности: ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и ос­татков; квартальные и годовые оборотные ведомости; провероч­ные ведомости; лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых счетов по учету привлеченных средств; денеж­но-расчетные документы; юридические дела по открытию сче­тов; типовая форма депозитного договора; фактически заклю­ченные договоры, различающиеся условиями, сроками и контр­агентами; расчет размера взноса в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц. Кроме перечисленных документов в процессе аудита может понадобиться и дополни­тельная информация: деловая переписка, запросы, протоколы заседаний Совета банка и пр.

Аудит в отношении привлеченных средств и контроль пра­вильности открытия счетов в банке осуществляются в процессе как внутреннего, так и внешнего аудита. При внешнем аудите правильность открытия счетов изучается при проверке годовой бухгалтерской отчетности и в ходе выполнения специального аудиторского задания. Внутренний аудит ведения депозитных операций и правильности открытия счетов в банке является частью плановой проверки ведения бухгалтерского учета (по общей и специальной программе). Аудит открытия счетов мо­жет осуществляться параллельно с аудитом каких-либо других операций, который проводится в интересах руководства или собственников банка.

В процессе аудита привлеченных средств могут использо­ваться следующие методы: аналитический, детального изуче­ния, опрос и собеседование.

Аналитический метод позволяет проверить соответствие белорусским законам и нормативным положениям Националь­ного банка Республики Беларусь типовых и фактических форм депозитных договоров, оценить размер и состояние привлечен­ных средств с позиций ликвидности и доходности банка.

Детальное изучение — наиболее действенный и распростра­ненный метод аудита привлеченных средств. С его помощью осу­ществляется проверка соответствия оформления бухгалтерских документов существующим стандартам, их законность, полно­та и правильность отражения в учете. При этом возможна как сплошная проверка каких-либо документов, так и выборочная.

Опрос и собеседование позволяют уточнить полученные в процессе детального изучения результаты. Их эффективность зависит от компетентности и опытности опрашиваемого, его от­ветственности за информацию.

При аудите привлеченных средств проводится выборочная детальная проверка, порядок которой определен правилом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

9.2. Аудит правильности открытия счетов

в банке

Аудит правильности открытия счетов предполагает оценку деятельности банка по следующим основным направлениям:

• наличие внутрибанковских положений по порядку откры­тия счетов, их соответствие нормативным требованиям;

• соответствие требованиям законодательства представлен­ных в анализируемом периоде различными клиентами доку­ментов по открытию счетов;

• отражение в учете открытия, закрытия и переоформления счетов клиентов;

• оформление, подтверждение и хранение карточек с образ­цами подписей и оттиска печати клиента;

• соответствие требованиям законодательства договоров на ведение счета;

• состав, оформление, подтверждение и хранение юриди­ческих дел клиентов.

Основными материалами для аудита правильности откры­тия счетов клиентам являются: юридические дела по открытию счетов; книга регистрации открытых лицевых счетов; прове­рочные ведомости; лицевые счета аналитического учета в раз­резе балансовых счетов по учету привлеченных средств. К про­веряемым объектам относятся: учетная политика банка, типо­вые формы договоров на ведение различных счетов и фактичес­ки заключенные договоры с разными контрагентами. Кроме пе­речисленных документов в процессе аудита может понадобить­ся и дополнительная информация (деловая переписка, запро­сы, протоколы заседаний Совета банка и пр.).

Наиболее приемлемой для последовательного проведения аудита по оценке правильности открываемых в банке счетов клиентам и другим банкам является их классификация в соот­ветствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Рес­публики Беларусь. Счета делятся на группы в соответствии с классом учета их владельцев — контрагентов банка и характе­ром привлечения средств.

1-й класс — денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции:

• средства Национального банка Республики Беларусь (кор­респондентский счет, иные счета, срочные депозиты, кредиты полученные);

• средства других банков (корреспондентские счета, иные счета, срочные депозиты, кредиты полученные).

3-й класс — счета по операциям клиентов:

• счета небанковских финансовых организаций (текущие, иные счета, депозиты, счета по учету средств в расчетах, подле­жащих перечислению клиентам);

• счета коммерческих организаций (текущие, иные счета, депозиты, счета по учету средств в расчетах, подлежащих пере­числению клиентам);

• счета индивидуальных предпринимателей (текущие, иные счета, депозиты, счета по учету средств в расчетах, подлежа­щих перечислению клиентам);

• счета физических лиц (текущие, иные счета, депозиты, счета по учету средств в расчетах, подлежащих перечислению клиентам);

• счета некоммерческих организаций (текущие, иные сче­та, счета по учету средств в расчетах, подлежащих перечисле­нию клиентам, депозиты);

• счета клиентов-нерезидентов (типа «Т», «И», «С» — в бе­лорусских рублях, текущие — в иностранной валюте);

• средства бюджетов различного уровня (счета органов госу­дарственного управления и их подведомственных юридических лиц; счета по учету различных фондов; срочные вклады).

В перечень счетов клиентов, открываемых банком для от­ражения привлеченных средств, входят: текущие (расчетные) счета, иные счета, вкладные (депозитные) счета и счета по уче­ту средств в расчетах, подлежащих перечислению клиентам.

К текущим счетам относятся счета, открываемые клиен­там-резидентам (текущие и контокоррентные счета) и клиен­там-нерезидентам (текущие счета и счета типа «И», «Т», «С»).

Текущие, или расчетные, счета отражают операции по те­кущей деятельности, т.е. поступление всех денежных средств и

осуществление расчетных операций, вытекающих из уставной деятельности предприятия. Эти счета работают по договору банковского счета в режиме до востребования, который соответ­ствует текущему характеру поступлений и использования средств. Владельцами счета могут являться физические и юри­дические лица. На базе текущего счета клиенту в соответствии с договором может открываться счет-контокоррент, совмеща­ющий операции по их расчетному и кредитному обслуживанию и имеющий активное сальдо.

Временный счет открывается строящемуся предприятию на срок до ввода предприятия в эксплуатацию, а также учредите-пям создаваемых коммерческих и некоммерческих организа­ций для формирования ими уставных фондов или увеличения уставных фондов уже созданных организаций до размеров, ус­тановленных законодательством Республики Беларусь.

Корреспондентский счет открывается одним банком друго­му для зачисления, хранения, а также перечисления или выда­чи его денежных средств в соответствии с распоряжениями вла­дельца. Он работает в режиме до востребования и может откры­ваться как в обязательном порядке (активный счет в Нацио­нальном банке Республики Беларусь), так и по усмотрению бан­ков в соответствии с межбанковскими корреспондентскими со­глашениями.

К иным счетам относятся: карт-счета клиентов; средства по операциям с электронными деньгами; счета по доверитель­ному управлению имуществом; благотворительные счета; счета организаций Министерства связи и информации Республики Беларусь по переводным операциям; средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств; аккредитивы; средства для расчетов чеками; займы и иные привлеченные средства от клиентов.

Карт-счета предназначены для отражения операций, со­вершаемых посредством банковских пластиковых карточек, работают в режиме до востребования и открываются как юри­дическим, так и физическим лицам.

Счета клиентов по доверительному управлению денежны­ми средствами также работают в режиме до востребования и отражают поступление и возможное накопление средств для со­вершения специфических операций по распоряжению клиента. Открываются юридическим и физическим лицам.

Благотворительный счет открывается юридическим и фи­зическим лицам для сбора, хранения и использования денеж­ных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи или пожертвований с целью проведения благотворительных акций.

К вкладным (депозитным) счетам относятся счета по учету вкладов до востребования, срочных и условных вкладов. Они имеют целью хранение и получение дохода на срок или до востребования. Вкладчики вправе распоряжаться вкладами, получать по ним доход, совершать безналичные расчеты и поль­зоваться иными видами банковских услуг в соответствии с за­конодательством и договором банковского вклада. Депозитные счета могут открываться контрагентам банка различных типов, включая всех его клиентов, другим банкам на территории стра­ны и за рубежом, Национальному банку Республики Беларусь.

К счетам, отражающим средства в расчетах, подлежа­щие перечислению клиентам, относятся расчеты по операци­ям с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками, бан­ковскими пластиковыми карточками и др. Они связаны с осу­ществлением расчетов по счетам клиентов и имеют вполне конкретную цель — совершение операций в определенной фор­ме безналичных расчетов (аккредитивы, чеки, акцептованные платежные поручения). Кроме того, они отражают конверта­цию части поступившей валютной выручки на транзитные сче­та, которые могут иметь срочный характер или подчиняться режиму до востребования. Как правило, данные счета работа­ют временно.

Счета органов государственного управления и по учету раз­личных внебюджетных и централизованных фондов имеют спе­цифику в поступлении средств и совершении операций. Обычно они работают в режиме до востребования.

Все перечисленные счета могут открываться как в нацио­нальной валюте Республики Беларусь, так и в иностранной валюте.

Наличие множества видов счетов по привлеченным сред­ствам отражает различные цели нахождения средств на этих счетах или источники их поступления, а также принадлеж­ность владельца счета к одному из типов контрагентов банка. В процессе аудита подтверждается соответствие открытого сче­та его целевому назначению согласно договору текущего бан­ковского счета или договору банковского вклада.

Национальным банком установлен единый порядок откры­тия текущих счетов, счетов-контокоррентов, специальных сче­тов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных, карт-счетов, обязательный для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, ин­дивидуальными предпринимателями, физическими лицами. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

Поиск по сайту: