Аудит лизинговых операций банка

Лизинговые операции заключаются в предоставлении на условиях аренды на средне- и долгосрочный период средств производства предприятиям-пользователям. В отличие от обыч­ной аренды лизинг, как правило, предполагает выкуп оборудо­вания по истечении срока аренды его пользователями по низ­кой остаточной стоимости. В лизинговых операциях обычно участвуют три стороны: предприятие - поставщик оборудова­ния; арендодатель или лизингодатель, купивший оборудова­ние, или лизингополучатель и арендатор. Понятие лизинга как

многосторонних отношений между указанными субъектами хозяйствования не всегда включает в свои соглашения банк, однако этот момент имеет место в нескольких случаях и зави­сит от вида лизинга.

В наиболее общем виде все лизинговые операции делятся на два вида:

оперативный лизинг - лизинг с неполной окупаемостью;

финансовый лизинг - лизинг с полной окупаемостью.

При этом финансовый и оперативный лизинг имеют много разновидностей в зависимости от источника объекта сделки, метода финансирования, отношения к арендуемому имуществу и т.д.

При оперативном и финансовом лизинге банк, как прави­ло, сам может выступать лизингополучателем и аудит данной операции проходит в рамках аудита основных фондов. Однако чаще банк выступает как посредник в лизинговой сделке. При этом возможны два варианта:

* банк осуществляет кредитование лизингодателя, кото­
рый приобретает у продавца лизинговое имущество для пере­
дачи его по договору лизингополучателю;

* банк сам становится лизингодателем, приобретая у про­
давца лизинговое имущество для передачи его по договору ли­
зингополучателю.

Для первого варианта аудит осуществляется по схеме ауди­та кредитования текущих активов, поскольку для лизингода­теля приобретение оборудования для сдачи в лизинг является основной деятельностью, и такими организациями обычно вы­ступают специализированные лизинговые компании. Эти орга­низации занимаются как оперативным, так и финансовым ли­зингом.

Второй вариант рассматривается для банка как лизинго­вая операция, при котором он сам является стороной, разме­щающей свои активы на условиях конкретной сделки, т.е., по сути, осуществляет кредитные операции. И данные кредитные операции обладают значительной спецификой, которая долж­на быть учтена в процессе аудита лизинговых операций банка.

Основным видом лизинговых операций, осуществляемых коммерческими банками, является чистый финансовый лизинг, т.е. лизинг с полной окупаемостью, при котором все расходы по обслуживанию арендованного имущества возлагаются на арендатора. При этой форме лизинга полное возмещение аван­сированных банком средств на приобретение данного имуще-

ства завершается в момент истечения срока аренды. Возмож­ны и иные формы лизинга, что должен учитывать аудитор.

В процессе аудита лизинговых операций, когда банк яв­ляется лизингодателем, аудитором проверяется следующее:

«источники средств, использованные банком для оплаты приобретенного оборудования;

» соблюдение общих требований по оценке банком финан­сового состояния лизингополучателя, его кредитоспособности;

* оценка окупаемости и эффективности получаемого в ли­
зинг имущества, способность лизингополучателя к полной амор­
тизации имущества за период срока лизинга;

» содержание договора на совершение лизинговой сделки на соответствие нормативным требованиям, наличие подтвер­ждений или обязательств со стороны поставщика, лизингопо­лучателя;

«соблюдение процедуры передачи обязанности по страхо­ванию, техническому обслуживанию и ремонту на пользовате­ля имущества;

* соблюдение процедуры кредитной сделки по принятию форм
исполнения обязательств по возврату лизингового кредита;

» правильность отражения в бухгалтерском учете банка приобретенного и переданного в лизинг имущества;

* контроль банка за соблюдением условий лизингового до­
говора, своевременностью и полнотой взыскания лизинговых
платежей.

Процедура аудита по названным направлениям предпо­лагает изучение досье по финансовому лизингу и бухгалтерс­ких документов в документах дня, выписок счетов. Так, при проверке источника средств, использованного банком для оп­латы приобретенного оборудования, необходимо проверить, ис­пользовались для данных целей привлеченные средства или собственные. Аудит правильности отражения в бухгалтерс­ком учете банка приобретенного оборудования предполагает проверку учета оборудования на соответствие условиям ли­зингового соглашения, которые могут предусматривать нахож­дение на балансе как лизингодателя, так и лизингополучате­ля. Необходимо отметить, что аудит лизинговых операций, которые во многом совмещают процедуры кредитных опера­ций, должен осуществляться по схеме, используемой для этих операций.

11.7. Оценка риска кредитных операций банка и формирование резервов

Общая оценка состояния кредитного портфеля и аудит от­дельных видов кредитных операций и сделок позволяют су­дить о кредитном портфеле более детально, оценить его не толь­ко с позиций достоверности отражения по счетам бухгалтерс­кого учета кредитных операций, но и с позиций соответствия остатков этих кредитов возможностям их возврата. Неспособ­ность заемщика своевременно вернуть долг и выплатить про­центы выражает кредитный риск, что в конечном счете прояв­ляется в падении прибыли банка и даже части акционерного капитала. Оценка риска кредитных операций банка является оценкой возможности своевременного возврата кредита и уп­латы процентов по нему.

Оценка риска кредитных операций_пред,пол&гает:

* анализ факторов, влияющих на кредитный риск и их
учет в кредитной политике банка;

«анализ использования различных форм возмещения кре­дитного риска;

«проверку правильности отнесения задолженности к той или иной группе кредитного риска;

* анализ правильности расчета специального резерва на
возможные потери по сомнительным долгам;

* проверку своевременности и полноты формирования ре­
зерва на потери по сомнительным долгам;

* проверку правильности использования средств резерва
на потери по сомнительным долгам.

Анализ кредитных досье по различным группам заемщи­ков и видам кредита позволяет в процессе аудита оценить на­личие и степень влияния различных факторов, определяющих состояние кредитного риска. К наиболее распространенным факторам, повышающим кредитный риск, относятся следую­щие:

* значительный размер кредитов, выданных заемщикам
одной отрасли или связанных между собой тесными хозяйствен­
ными отношениями;

* ориентация на "крупные" кредиты;

* значительный удельный вес новых и недавно привлечен­
ных клиентов-заемщиков;

» предоставление кредита без должной информации о кли­енте и соответствующего анализа;

«несоблюдение процедуры утверждения каждого кредита;

* неспособность банка получить соответствующее по фор­
ме и размеру обеспечение возвратности кредита (труднореали­
зуемое обеспечение, подверженное порче и т.п.);

* отсутствие систематического наблюдения за использова­
нием кредита и кредитоспособностью заемщика.

Наличие факторов кредитного риска - показатель низкого уровня кредитной работы банка, и, как правило, это подтвер­ждается высокой долей просроченной и сомнительной задол­женности в составе кредитного портфеля.

Просроченная и сомнительная задолженность по предос­тавленным кредитам, отражающая уровень кредитного риска, должна рассматриваться как потенциальный убыток для бан­ка, как угроза выполнения им своих обязательств перед парт­нерами. При наличии просроченной и сомнительной задолжен­ности банк должен использовать все варианты для возмеще­ния кредитного риска. В процессе аудита должна оцениваться работа банка по своевременному и полному возмещению кре­дитного риска.

В современных условиях банки могут использовать следу­ющие формы возмещения кредитного риска:

* исполнение обязательств клиентов в различных формах
по возврату кредита, предоставленных ими при заключении
кредитного договора;

» возбуждение дела о признании заемщика экономически несостоятельным или банкротом в соответствии с Законом Рес­публики Беларусь "Об экономической несостоятельности и бан­кротстве";

* создание и использование специального резерва на воз­
можные потери по сомнительным долгам;

* получение страхового возмещения при предварительном
страховании кредитных операций банком;

* использование средств резервного фонда банка в процес­
се покрытия убытков прошлых лет и по итогам отчетного года,
возникшим по причине невозвращения кредитов.

По всем кредитам, срок погашения которых уже насту­пил, банк должен реализовать свое право на исполнение обяза­тельств клиента по возврату кредитов (в соответствии с догово­ром о залоге, поручительстве или гарантии). Если по каким-либо причинам он не в состоянии это сделать, то должен обра­титься в суд для признания заемщика экономически несостоя­тельным или банкротом на основании заключенных кредит­ных договоров и соответствующих обязательств заемщика.

Возможно и взыскание задолженности по договорам стра­хования, которые может заключить сам банк для страхования своих активных операций, что в настоящее время еще очень редко применяется

В процессе аудита проверяются своевременность, полнота и правомерность действий банка по возмещению кредитного риска.

Наличие просроченной и сомнительной задолженности обязывает банк к созданию резерва на возможные потери по сомнительным долгам.

Резерв создается в обязательном порядке по всем актив­ным операциям банка, являющимся кредитными по своей эко­номической сущности, включая:

» все виды кредитов юридическим и физическим лицам;

* финансовый лизинг;

» векселя, учтенные банком;» факторинг;

* межбанковские кредиты (а также депозиты);

* исполненные обязательства по выданным банковским
гарантиям и поручительствам.

Размер резерва зависит от состава кредитного портфеля, в котором банк должен выделять четыре группы кредитов: стан­дартные, субстандартные, проблемные и убыточные. Класси­фикация по указанным группам осуществляется по признакам кредитного риска: наличие и длительность просроченной за­долженности, качество обеспечения и способность заемщика вернуть долг. Правильность классификации и отнесения кре­дита к той или иной группе аудитором проверяется при общей оценке кредитного портфеля и при рассмотрении кредитных досье отдельных заемщиков.

Резерв должен создаваться в следующих размерах:

* по субстандартным кредитам - 30% от общей суммы за­
долженности;

» по проблемным кредитам - 50% от общей суммы задол­женности;

* по убыточным кредитам - 100% от общей суммы задол­
женности.

Общая величина резерва регулируется в зависимости от суммы кредитной задолженности по группам риска не реже одного раза в месяц. Причем бухгалтерские проводки должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Отчисления в резерв относятся на расходы банка и

включаются в затраты в полном размере независимо от вели­чины полученных доходов.

В процессе аудита проверяется как правильность форми­рования резерва, так и его использования. Использование ре­зерва возможно лишь по решению уполномоченного органа управления банком (Совета или Правления банка) о списании безнадежной кредитной задолженности, приравненной к IV группе убыточных кредитов. При списании задолженности с баланса должны закрываться соответствующие ссудные счета клиентов, а также производиться списание просроченных про­центов, однако данная задолженность по-прежнему должна рассматриваться банком как обязательство заемщика и отра­жаться на внебалансовых счетах 9919 "Долги, списанные в убы­ток" и 9918 "Не взысканные в срок проценты по кредитным операциям". Отражение на внебалансовых счетах списанной задолженности происходит в течение пяти лет, в течение кото­рых предполагаются анализ и контроль за определением воз­можности ее взыскания. Как правило, в течение этого срока должна продолжаться работа по возбужденному делу о призна­нии заемщика экономически несостоятельным или банкротом, изыскиваться иные варианты для взыскания долга.

В некоторых случаях для погашения убытков прошлых лет, в том числе и по кредитным операциям может быть ис­пользован резервный фонд. В процессе аудита проверяются данные операции на соответствие утвержденному в банке "По­ложению о порядке формирования и использования резервно­го фонда".

Поиск по сайту: