Аудит основных средств

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой банком методики их учета требова­ниям нормативных актов Министерства финансов Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь. Для достижения указанной цели аудитору необходимо проверить:

* правомерность отнесения материальных ценностей к ос­
новным средствам;

* правильность оценки;

» организацию аналитического учета;

* своевременность проведения инвентаризации основных
средств;

» правильность начисления износа;

* своевременность оприходования основных средств и за­
конность их выбытия (передача, продажа, списание);

» своевременность переоценки основных средств и правиль­ность отражения ее результатов в учете;

* наличие источника поступления основных средств
(прил. 9).

Проверка правильности ведения аналитического учета мо­жет быть сплошной или выборочной. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные доку­менты: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на перемещение их внутри банка и др.

Порядок отнесения материальных ценностей к основным средствам и их состав регламентируются нормативными акта­ми Министерства финансов Республики Беларусь и других ми­нистерств и ведомств. Требования к оценке и учету основных средств определены Законом Республики Беларусь "О бухгал­терском учете и отчетности в Республики Беларусь", в соответ­ствии с которым основные средства отражаются в учете по пер­воначальной стоимости.

Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерско­го учета в коммерческих банках Республики Беларусь от 27.06.95 г. № 555 предусмотрены активные балансовые счета группы счетов № 55 "Основные средства". Учет ведется по ви-

дам основных средств. Так, здания и сооружения учитываются на балансовом счете 5510 "Здания и сооружения"; вычисли­тельная техника - 5521 "Вычислительная техника"; транспор­тные средства - 5522 "Транспортные средства"; основные сред­ства, не относящиеся к вышеназванным на счете 5529 "Прочие основные средства". Если основные средства приобретены бан­ком с целью их сдачи в аренду или они уже сданы в аренду, то эти средства отражаются соответственно на счетах 5531 "Ос­новные средства, приобретенные для сдачи в аренду" и 5532 "Основные средства, сданные в аренду". Операции, связанные с капитальными вложениями банка в основные средства, учи­тываются на счетах группы 556 "Капитальные вложения и не­завершенное строительство".

По источнику поступления основные средства подразде­ляются на:

«приобретенные за плату;

» внесенные учредителями в качестве взноса в уставный капитал банка;

» полученные безвозмездно;

* полученные по договору лизинга.

В зависимости от источника поступления основных средств имеются особенности в их оценке и учете. Так, первоначаль­ная стоимость основных средств, приобретенных банком за плату, состоит из фактически произведенных затрат по приоб­ретению этих объектов, включая расходы по доставке, монта­жу и установке. По объектам, бывшим в эксплуатации, в пер­воначальную стоимость включается сумма износа.

Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредите­лями в уставный капитал банка, и объектов, полученных без­возмездно, определяется по договоренности сторон. В стоимость указанных объектов включается сумма их износа. Оценка сто­имости таких основных средств производится экспертным пу­тем или по данным документов приема-передачи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае их переоценки, а также при достраива­нии, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации.

Основные средства, полученные по договору лизинга, отража­ются в учете по контрактной стоимости, которая в течение срока действия договора уменьшается на сумму арендных платежей.

Аудитору следует проверить документальное оформление факта наличия основных средств и правильность отражения их первоначальной стоимости.

Важной стадией проведения аудита основных средств яв­ляется проверка организации аналитического учета и его со ответствия данным баланса банка. Аналитический учет ос­новных средств ведется по отдельным объектам. Каждому объек­ту на весь период его эксплуатации присваивается инвентар­ный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. По­объектный учет может вестись в инвентарных карточках или специальной картотеке (магнитотеке) основных средств. Ауди­тор должен проверить, всем ли объектам присвоен инвентар­ный номер, как ведутся инвентарные карточки или магнитоте-ки, а также правильно ли присвоен шифр амортизационных отчислений и все ли имеются справочные данные. Инвентар­ная карточка должна содержать информацию о поступлении, выбытии, перемещении, реконструкции, модернизации, капи­тальном ремонте, износе основных средств, об амортизацион­ных отчислениях. При ведении аналитического учета в магни­тотеке для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена аудитору в виде описи.

Некоторые особенности характерны для аналитического учета капитальных вложений и незавершенного строительства. Он ведется как в целом по капитальным вложениям, связан­ным со строительством и приобретением основных средств, так и по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. При этом организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения данных о затратах на:

» строительные работы и реконструкцию;

» работы по монтажу оборудования;

» приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений;

» проектно-изыскательские работы;

» прочие затраты по капитальным вложениям.

Учет капитальных вложений ведется по фактическим зат­ратам нарастающим итогом с начала строительства до ввода объектов в действие или полного выполнения соответствую­щих работ и списания затрат.

Существенным моментом в организации аналитического учета основных средств является своевременное и качествен­ное проведение их инвентаризации. Обязательной инвентари­зации подлежат здания, сооружения, оборудование, компью­терная техника, объекты жилищного фонда, автомобили (вклю­чая запасные части, комплектующие, автошины и т.д.), основ-

ные средства, полученные по договору ллзинга, и другие ос­новные средства. В банках инвентаризация должна проводить­ся не реже одного раза в год. В процессе ее проведения обеспе­чиваются сверка фактического наличия основных средств с дан­ными бухгалтерского учета, а также проверка их соответствия инвентарным карточкам, наличия инвентарных номеров. Ре­зультаты инвентаризации отражаются на соответствующих ба­лансовых счетах.

Аудитор проверяет, когда и как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены.

Важным направлением аудита основных средств является проверка правильности начисления износа. Износ начисляет­ся банком ежемесячно, исходя из установленных норм аморти­зационных отчислений и балансовой (первоначальной или вос­становительной) стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе банка. В настоящее время применяются нормы амортизацион­ных отчислений в составе Единых норм амортизационных от­числений на полное восстановление основных фондов народно­го хозяйства СССР от 22.10.90 № 1072 по классификационным группам, которые не подлежат дальнейшей дифференциации.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на расходы банка. По полностью амортизированным основным средствам износ не начисляется.

Начисление износа по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следу­ющего за месяцем выбытия. В аналитическом учете амортиза­ция отражается по каждому объекту основных средств в его инвентарной карточке.

Аудитор может проверить правильность расчетов сумм амортизационных отчислений по следующей формуле:

где Аi - сумма амортизационных отчислений по i-му объекту; ПСi - первоначальная стоимость i-го объекта основных средств; Нi - годовая норма амортизационных отчислений в процентах.

При обнаружении ошибок необходимо сообщить о них бан­ку, предложить их исправить и отразить исправление по сче­там бухгалтерского учета.

При проверке правильности включения амортизационных отчислений в расходы банка следует иметь в виду особеннос­ти начисления износа по отдельным видам основных средств. Так, в случае передачи банками основных средств по догово­ру лизинга амортизационные отчисления на них производят­ся арендодателем. Последний включает амортизационные от­числения в состав расходов с последующим их возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в доходы банка.

Износ по жилым зданиям, включая общежития, объектам внешнего благоустройства и другим непроизводственным фон­дам начисляется в конце года и отражается на внебалансовом счете 99881 "Износ объектов социальной сферы". Аналитичес­кий учет по данному счету ведется по инвентарным объектам основных средств.

Следующим направлением аудита является проверка сво беременности и правильности переоценки основных средств. Переоценка основных средств производится ежегодно в соот­ветствии с Порядком проведения переоценки основных фондов предприятий и организаций, утвержденным Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Банки использу­ют для переоценки основных средств следующие методы:

* метод индексации первоначальной (восстановительной)
стоимости с использованием коэффициента пересчета (коэф­
фициент пересчета ежегодно сообщается Министерством ста­
тистики и анализа Республики Беларусь);

» метод прямого пересчета первоначальной (восстановитель­ной) стоимости основных средств по рыночным ценам, склады­вающимся на дату переоценки на соответствующие виды ос­новных средств.

Переоценке подлежат все виды основных средств, учтен­ные в балансе банка, а также незавершенное строительство и неустановленное оборудование. Результаты переоценки отра­жаются на счете 7400 "Фонд переоценки основных средств" путем составления следующих бухгалтерских проводок:

* на сумму переоценки основных средств
Д-т 55 группы счетов "Основные средства";
К-т 7400 "Фонд переоценки основных средств";

* на сумму переоценки незавершенного строительства

Д-т 556Х "Капитальные вложения и незавершенное стро­ительство";

К-т 7400 "Фонд переоценки основных средств" (отдель­ный лицевой счет "Фонд переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования);

* на сумму переоценки неустановленного оборудования
Д-т 5570 "Оборудование, требующее монтажа";

К-т 7400 "Фонд переоценки основных средств" (отдель­ный лицевой счет "Фонд переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования). Аудитору следует проверить, не было ли необоснованного проведения переоценки основных средств, правомерность ис­пользования средств фонда переоценки. Дебетовые записи по счету 7400 могут совершаться лишь в следующих случаях:

» погашения сумм снижения стоимости основных средств, выявленных по результатам их переоценки. Счет 7400 коррес­пондирует со счетами по учету основных средств, по которым определилось снижение стоимости;

* направления суммы переоценки безвозмездно получен­
ных банком основных средств на погашение убытка, образо­
вавшегося в результате безвозмездной передачи их другим бан­
кам, предприятиям.

Одним из важных вопросов аудиторской проверки основ­ных средств является проверка своевременности и правильно сти оприходования основных средств.

Как уже отмечалось, в зависимости от источника поступ­ления основных средств меняется методология их учета. Опе­рации по приобретению основных средств за плату отражают­ся в бухгалтерском учете в следующем порядке.

1. Оплата и получение основных средств:

а) банк может произвести предварительную оплату, кото­
рая оформляется проводкой

Д-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

К-т - корреспондентский счет, счет поставщика, При получении уже оплаченных основных средств счет по учету дебиторской задолженности закрывается в корреспонден­ции со счетом капитальных вложений, т.е. составляется про­водка

Д-т 5561 "Приобретение основных средств";

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

б) в случае последующей оплаты банком основных средств
совершаются следующие бухгалтерские проводки:

» при получении основных средств

Д-т 5561 "Приобретение основных средств";

К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";

» при их оплате

Д-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям"; К-т - корреспондентский счет, счет поставщика.

2. Оприходование основных средств, принятых в эксплуа­тацию:

Д-т 55ХХ "Основные средства";

К-т 5561 "Приобретение основных средств".

При проверке указанных операций аудитор должен изу­чить первичные документы: договора купли-продажи, акты приема-передачи, лицензии и другие, обратить внимание на своевременность отражения операций на каждой стадии учета (оплата, получение, оприходование). Если банк приобретает ос­новные средства за иностранную валюту, то аудитору следует проверить, соблюдается ли требование Национального банка Республики Беларусь к счетам группы 556 "Капитальные вло­жения и незавершенное строительство", в соответствии с кото­рым операции по этим счетам отражаются только в националь­ной валюте.

Операции с основными средствами, полученными банком безвозмездно, отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т 55ХХ "Основные средства" - на сумму первоначаль­ной стоимости;

К-т 8399 "Прочие операционные доходы" - на сумму оста­точной стоимости;

К-т 5592 "Износ собственных основных средств" - на сум­му начисленного износа.

Операции по безвозмездному получению основных средств требуют тщательной проверки. Аудитору следует провести встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов (собственников).

В банковской практике довольно широкое распростране­ние получили лизинговые операции. Отношения, связанные с исполнением договоров лизинга, регулируются "Положением о лизинге на территории Республики Беларусь", утвержден­ным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.97 № 1769. Отражение лизинговых операций в учете осуществляется в соответствии с разработанным Национальным банком Республики Беларусь Порядком бухгалтерского учета

лизинговых операций в коммерческих банках Республики Бе­ларусь. Проверяя лизинговые операции, следует исходить из того, что бухгалтерский учет объекта лизинга и учет начислен­ного по нему износа, независимо от вида лизинга (финансовый или оперативный), осуществляет лизингодатель либо лизинго­получатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета. Поэтому аудитору необходимо прежде всего тщательно изучить условия договора лизинга. Затем проверить своевременность и правильность от­ражения в учете контрактной стоимости объектов лизинга, пра­вильность расчета лизинговых платежей, своевременность и правильность начисления износа по объектам лизинга, право­мерность и правильность оформления и отражения в учете выкупа банком объекта лизинга.

При аудите учета основных средств важное значение имеет проверка операций по их выбытию. Как известно, основные средства могут быть списаны с баланса банка в следующих случаях:

* как морально устаревшие либо полностью изношенные,
не пригодные для эксплуатации, восстановление которых эко­
номически нецелесообразно;

» пришедшие в негодность вследствие аварий, стихийных бедствий и других причин;

* при безвозмездной передаче другим банкам и предприя­
тиям;

* при передаче в виде вклада в уставные капиталы других
юридических лиц;

* при продаже излишнего и неиспользуемого имущества;
«при недостачах и хищениях.

При проверке указанных операций аудитору следует вы­яснить, какие основные средства списаны с баланса - полно­стью или не полностью амортизированные. Если произошло списание не полностью амортизированных основных средств, то необходимо проверить, производилось ли доначисление амортизации до полной балансовой их стоимости. При безвоз­мездной передаче основных средств, а также реализации из­лишних и неиспользуемых аудитору следует обратить внима­ние на то, разработано ли в банке Положение о порядке реа­лизации основных средств и других материальных ценнос­тей, имеются ли разрешения Правления банка, руководителя отделения, а также решения соответствующих комиссий. При этом необходимо также проверить своевременность и правиль-

ность доначисления амортизации до полной стоимости основ­ных средств.

Заключительным вопросом аудита является проверка на­личия источника поступления основных средств. С 1 января 1997 г. банки не оформляют бухгалтерскими проводками дви­жение источника при осуществлении затрат на капитальные вложения. Контроль за использованием источника в течение года осуществляется согласно отчету формы 2813 "Сведения об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов, инвестиции и совокупном финансовом результате". В соответствии с указанной формой отчетности затраты банка на строительство, приобретение основных средств, инвестиции (группы счетов 51 "Долевое участие в других банках",52 "Ин­вестиции в дочерних структурах", 55 "Основные средства" (А -П) минус счет 5550 "Полученный финансовый лизинг" плюс счет 5593 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств") должны быть обеспечены собственными источниками, к кото­рым относятся:

* неденежная часть уставного капитала;

» фонды банка, образованные за счет чистой прибыли (счета группы 732 "Фонды банка");

* нераспределенная прибыль (счета групп 735 "Подтверж­
денная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) про­
шлых лет", 736 "Неподтвержденная нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлого года"; 737 "Прибыль (убыток)
отчетного года", класс 8 "Доходы банка" минус класс 9 "Расхо­
ды банка";

» фонд переоценки основных средств (счет 7400);

» нереализованные курсовые разницы в части, относящей­ся к вышеперечисленным фондам банка (счет 7901 (А-П) "Не­реализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты).

Аудитору следует проверить правильность составления каждой (ежемесячной) формы отчетности, используя для этой цели данные баланса на 1-е число соответствующего месяца.

Поиск по сайту: