Аудит формирования фондов банка

Часть прибыли, остающейся в распоряжении банка, реин­вестируется с целью расширения деятельности и устойчивого функционирования банка. За счет прибыли банка формируют­ся следующие фонды: резервный фонд, фонд развития банков­ского дела, прочие фонды. К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фонды, предусмотренные уставом банка, например, фонд индексации акций. Отличительной особеннос­тью фондов, образованных за счет чистой прибыли банка, яв­ляется то, что при совершении внутрибанковских операций их величина не изменяется. Исключение составляет фонд диви­дендов.

При аудите формирования фондов банка основной зада­чей является подтверждение достоверности бухгалтерской от­четности в области этих операций, а также выявление соответ­ствия бухгалтерского учета требованиям нормативных доку­ментов.

Аудит формирования фондов банка включает проверку:

«источников формирования фондов;

* полноты перечисления средств в фонды;

* соблюдения сроков формирования фондов.

При проверке используются распечатки балансовых сче­тов 7321 "Резервный фонд", 7327 "Фонд развития банка", 7329 "Прочие фонды", Устав банка, протоколы собрания акционе­ров, мемориальные ордера, подшитые в папке "Документы дня".

Резервный фонд, фонд развития банковского дела и про­чие фонды банка образуются за счет отчислений от прибыли по установленным и утвержденным общим собранием акцио­неров банка нормативам.

Средства резервного фонда и фонда развития банковского дела по решению собрания акционеров могут быть направлены на одну или несколько следующих целей:

* возмещение непокрытых убытков, выявленных по ре­
зультатам работы банка за отчетный год;

» восполнение превышения суммы распределенной прибы­ли над суммой полученной прибыли;

• пополнение уставного капитала банка.

Средства резервного фонда могут быть направлены также на выплату дивидендов по привилегированным акциям в слу­чае недостаточности текущей прибыли.

Проверку формирования собственных фондов в коммер­ческих банках Республики Беларусь следует начинать с изу­чения Устава банка, в котором содержится порядок их созда­ния. Затем изучаются протоколы собрания акционеров бан­ка, в которых утверждены нормативы отчисления прибыли в тот или иной фонд, а также сроки, в которые следует прово­дить отчисления (один раз в год, каждый квартал или каж­дый месяц). Утвержденные собранием акционеров нормативы отчислений прибыли в фонды банка следует соотнести с нор­мативами в Уставе банка и с нормативами, утвержденными Национальным банком Республики Беларусь. По указанию Национального банка минимальный размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного капитала банка, а размеры ежегодных отчислений должны быть не менее 5% от прибыли.

По распечаткам балансовых счетов 7321 "Резервный фонд", 7327 "Фонд развития банковского дела", 7329 "Прочие фонды" определяются сроки и источники пополнения фондов банка. Мемориальные ордера служат подтверждением сделанных бух­галтерских проводок.

При проведении в текущем году, до собрания акционеров, окончательного распределения прибыли за отчетный год в бух­галтерском учете совершаются проводки:

Д-т 7362 "Распределенная прибыль в ожидании под­тверждения";

К-т 7321 "Резервный фонд"; К-т 7327 "Фонд развития банка"; К-т 7329 "Прочие фонды банка"; К-т 6662 "Дивиденды к выплате".

При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380) над суммой полученной при­были (балансовый счет 7370) на восполнение превышения не-

обходимо направить начисленные в оiчетном году (через ба лансовый счет 7380), но не использованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов, а также начислен­ные, но не выплаченные дивиденды. При этом совершаются проводки:

Д-т 6662 "Дивиденды к выплате";

Д-т 7329 "Прочие фонды";

Д-т 7327 "Фонд развития банковского дела";

Д-т 7321 "Резервный фонд";

К-т 7380 "Использование прибыли отчетного года".

Аналогичные меры принимает банк при ожидаемых убыт­ках и наличии распределенной прибыли. Если средств по дан­ным источникам недостаточно, то сумму превышения распре­деленной прибыли над полученной прибылью рассматривают как убыток, а на величину использованной прибыли при нали­чии убытка растет величина убытка за отчетный год.

При формировании фондов банка следует обращать вни­мание на следующее обстоятельство. По плану счетов бухгал­терского учета, введенного в действие на территории Респуб­лики Беларусь с 1 января 1996 г., разделены собственный капитал банка, в который входят резервный фонд, фонд раз­вития банка, прочие фонды, и резервы на различные соци­альные выплаты, которые состоят из резервов на отпускные выплаты (балансовый счет 7113) и резервов на прочие соци­альные выплаты (балансовый счет 7119). Источником форми­рования резервов может быть не только прибыль банка, но и другие источники. Иногда на балансовом счете 7321 "Резерв­ный фонд" открывается лицевой счет, предназначенный для социальных выплат работникам банка, куда зачисляются сред­ства из других источников. Это - типичная ошибка и аудитору следует предложить банку ее исправить. Другой часто встреча­ющейся ошибкой при аудите собственных фондов банка явля­ется пополнение резервного фонда, фонда развития банка, а также прочих фондов не за счет прибыли банка, а из других источников.

Поиск по сайту: