Порядок проведения аудиторской проверки

Проведение аудита финансовых отчетов в банке можно подразделить на три этапа: постановка проблемы, сбор данных и оценка данных.

1-й этап - постановка проблемы, включает изучение ин­формации руководства банка - финансовых данных, сведений об эффективности контроля и т д. Целью данного этапа явля­ется минимизация риска системы внутреннего контроля, изу­чение самой системы внутреннего контроля и всех релевант­ных каналов информации. Оценка этих систем позволит ауди­тору судить о качестве информации (полноте, своевременнос­ти, точности и т.д) и наметить план аудиторской проверки.

2-й этап — сбор данных, предполагает сбор сведений по плану для составления мнения.

3-й этап - оценка данных, осуществляется с целью опреде­ления достаточности сведений для принятия обоснованного решения.

Цель последнего этапа заключается в оценке значимости полученных аудиторских данных, проверке различных откло­нений и предоставлении соответствующего аудиторского зак­лючения.

Наиболее важным является первый этап. До начала ауди­торской проверки необходимо изучить происходящие существен-

Hi>ie изменения в банковском деле. При этом следует учиты­вать, что приемы и методы банковской деятельности приобре­тают новые черты, которые связаны с введением новшеств в организацию работы банков, методами управления, расшире­нием банковских услуг, компьютеризацией банков и т.д. Про­грессивные изменения в банковском деле одновременно сопро­вождаются значительным возрастанием рисков. Поэтому это оказывает существенное влияние на ту ответственность, кото­рая возлагается на аудиторов при выдаче ими аудиторского заключения о работе банка перед акционерами, вкладчиками, клиентами, государством.

На первом этапе проверки у аудиторов возникает масса вопросов: о реальности данных, обязательствах, каких-либо событиях, связанных с деятельностью проверяемого банка, и т.д. Начинается обследование с изучения деловой среды, в ус­ловиях которой ведет свою деятельность проверяемый банк.

В первую очередь следует учесть изменения, происходя­щие в банковском деле:

» расширение банковских услуг;

» появление новых рынков вложения капитала;

» обострение конкуренции в сфере банковской деятельно­сти;

* развитие банковских технологий;

» влияние международных аспектов;

* большая компьютеризация банковского дела.

После рассмотрения общих вопросов, влияющих на деятель­ность банка, необходимо определить события, операции, дей­ствия, которые могут быть существенными для анализа финан­совой информации в конкретном банке. Применительно к этим условиям аудиторы рассматривают следующие вопросы:

» Маркетинг: какова клиентура банка?

» Исследовательские работы: ведется ли разработка новых видов услуг?

«Материально - техническое обеспечение: как техниче­ски обеспечен банк?

* Производственные характеристики: какова организаци­
онная структура банка?

«Реализация услуг: как фактически осуществляется ока­зание услуг клиентам?

* Происходит спад или подъем в банковской сфере?

«Велика ли конкуренция между банками в данной мест­ности и по оказываемым услугам?

Аудиторы могут рассматриьать и другие вопросы, напри­мер, специфические аспекты деятельности банка, законодатель­ство в банковской сфере, условия проведения контроля, прави­ла и методы управления и т.д.

Необходимая информация может быть получена из отчет­ности, протоколов совещаний, операционных счетов, коррес­пондентских счетов, бесед с персоналом и из других источни­ков.

В представленной отчетности должны быть отражены все особенности предпринимательской деятельности. Кроме того, изучаются документооборот, постановка бухгалтерского учета, баланс, показатели финансовых отчетов, система внутреннего контроля и т.д.

Отдельно аудиторы должны изучать систему внутреннего контроля в банке с учетом работы его филиалов. Это может быть осуществлено путем тестирования, опросов, анализа де­ловой среды. На основании рассмотренных материалов, после изучения системы внутреннего контроля, рассчитывается риск неэффективности системы внутреннего контроля. Это дает воз­можность определить наиболее рискованные действия работ­ников банка, спланировать работу аудитора таким образом, чтобы выявить наиболее рискованные операции или сферы его деятельности, что сократит объем аудиторской работы и сдела­ет ее более успешной.

Для того чтобы иметь время для планирования работы, аудиторам лучше начать свою работу до окончания финансо­вого года клиента. Чем больший объем предварительных све­дений, тем больше времени для планирования работы. При этом часть работы может выполняться к промежуточной дате, что дает возможность более эффективно работать впослед­ствии. На промежуточную дату делается предварительный аналитический обзор работы банка, в том числе дается оцен­ка эффективности системы внутреннего контроля. Таким об­разом, предварительное изучение позволит аудиторам соста­вить наиболее эффективную программу проверки финансо­вой отчетности.

После принятия решения о начале проверки, определяют­ся цели ее проведения. Необходимо принять несколько реше­ний административного и стратегического характера. Напри­мер, следует ли привлекать к работе других специалистов.

Второй этап аудиторской проверки является "техниче­ским". Планируя свою деятельность и собирая сведения, ауди-

торы создают базу для принятия решения (оценки) о достовер­ности представленной информации.

Планирование аудиторской проверки тесно связано с ана­литической работой, которая проводилась на первом этапе и на основании чего определяется следующее:

» получены ли необходимые данные о состоянии бухгал­терского учета и эффективности внутреннего контроля;

«достигнут ли ожидаемый уровень доверия внутреннему контролю;

» время проведения и объем проверки;

* координация выполняемых работ по сбору и анализу
информации.

При проведении аудиторской проверки должны учиты­ваться следующие принципы:

» целостность, объективность, независимость;

* секретность;

» квалификация и компетентность;

» должная организованность.

Эти принципы должны соблюдаться при сборе информа­ции, что поможет аудитору впоследствии дать объективную оценку проверяемого объекта.

Для аудиторской проверки в банках характерны опреде­ленные особенности:

* высокий удельный вес привлеченных средств в ресурс­
ной базе банка, что существенным образом влияет на показате­
ли работы банка и его стабильность;

* порядок формирования, учета и использования собствен­
ных средств банка;

* составление ежедневного баланса;

«постановка бухгалтерского учета в соответствии с меж­дународными принципами;

» порядок и учет формирования и распределения прибыли;

* развернутое и ежедневное отражение доходов и расходов;

* отражение в учете и особенности формирования и ис­
числения налогов и внебюджетных платежей;

* порядок осуществления валютных операций и учет их;

* операции с ценными бумагами и учет их;

* проведение операций по корреспондентским счетам;
«содержание и учет инвестиционных операций;

«кредитование и учет кредитных операций и др. С учетом этих и других особенностей проводится сбор дан­ных для аудиторского заключения в банках.

Третий этап заключатся в принятии решения. Аудитор должен решить, соответствует ли представленная информация действительности. При аудите финансовых отчетов оценка дан­ных должна исходить из следующих критериев:

* полноты учета;

» точности записей;

* верности стоимостных оценок;

* объективности: отражают ли цифры действительное по­
ложение дел?

* соблюдение границ учетного периода: отнесены ли записи о
доходах и расходах к правильному отчетному периоду времени?

* соблюдение прав и обязательств;

» открытости сведений: вся ли информация отражена на соответствующих счетах?

Важное значение в конечном счете имеет оценка значимо­сти отчетных данных и степени вероятности аудиторской ошиб­ки. Анализ значимости отчетных данных дает возможность аудитору сделать выводы по проверяемому вопросу и дать ауди­торское заключение. После анализа значимости отчетных дан­ных внимание может быть перенесено на выявление (определе­ние) риска аудиторской ошибки (данный риск будет рассмот­рен в следующих главах), т.е. на определение вероятности того, что вывод аудитора может оказаться ошибочным, поскольку он основывался на дайных, значимость которых была опреде­лена неверно. После выполнения всех этих процедур аудитор может дать свое заключение.

Поиск по сайту: