Раздел I. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР 7 страница

Фактически применявшиеся способы начисления аморти­зации проверяются на соответствие указанным в учетной по­литике.

Правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации исходя из первоначальной стоимости и спо­соба начисления устанавливаются методом арифметического контроля с сопоставлением сумм по корреспондирующим сче­там 9340 и 5490, 9342 и 5592, 9323 и 5600.

Проверяется наличие приказа о создании, составе и функци­ях комиссии по проведению амортизационной политики. Изу­чаются протоколы по результатам работы комиссии, соблюде­ние регламентов, установленных в этих протоколах.

Законность и обоснованность выбытия объектов основных средств, нематериальных активов, материалов проверяются с изучением процедуры выбытия и документального оформле­ния. Причины выбытия и целесообразность дальнейшего ис­пользования устанавливаются по протоколам или актам комис­сии, приказам руководителя и (или) решениям уполномочен­ных органов банка. Своевременность списания подтверждается в ходе сопоставления дат, отраженных в лицевых счетах и на документах, оформленных в связи с выбытием. Правильность списания удостоверяется взаимным контролем следующих кор-

респондирующих счетов: 5400, 5490, 9352, 8352, 5510, 5521, 5522, 5529, 5592, 9351, 8351, 5600, 9359, 8359.

Правомерность совершения операций по переоценке прове­ряется сравнением данных ведомости переоценки с операция­ми, отраженными в бухгалтерском учете по переоценке.

Примерный план аудита учета объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов) содержит следую­щие пункты:

1. Наличие охранных документов.

2. Экспертиза действительности охранных документов.

3. Наличие документации, сопутствующей охранному доку­менту.

4. Сверка объекта интеллектуальной собственности с содер­жанием охранного документа.

5. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

6. Тождественность сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

7. Механизм поступления нематериальных активов.

8. Приобретение объектов а) за рубли, б) за валюту, в) без^ возмездно.

9. Формирование учетной стоимости (счет 5400):

а) полнота и своевременность отражения в бухгалтерском
учете (счета 5400, 5403);

б) обоснованность и полнота включения дополнительных
расходов по приобретению (счета 6540, 5403, 6640);

в) обоснованность и полнота включения расходов по доведе­
нию объектов до состояния, пригодного к эксплуатации (счета
6530, 6630, 5403).

10. Наличие фактически произведенных расходов (счет 5403).

11. Тождественность синтетического и аналитического уче­та (счета 5400, 6749, 5403).

12. Полнота и своевременность отражения стоимости на со­ответствующих счетах (счет 5400).

13. Обоснованность включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов (счет 5400).

14. Правильность и своевременность начисления амортиза­ции (счет 5490).

15. Причины списания (счета 5400, 6749) нематериальных активов: а) реализация; б) безвозмездная передача; в) вслед­ствие прекращения использования; г) передача в пределах од­ного юридического лица.

16. Отражение в бухгалтерском учете поступления лицен­
зий на право использования (счет 6749).

17. Отражение в бухгалтерском учете поступления объектов интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный фонд.

18. Полнота и своевременность расчетов по лицензионным платежам.

19. Своевременность списания.

Правомерность совершаемых операций по приобретению прав использования нематериальных активов проверяется пу­тем сопоставления реквизитов лицензионного договора и пер­вичных расчетных документов. Сравниваются: наименование объекта, дата подписания договора, наименования лицензиата и лицензиара, срок действия лицензии.

Своевременность отражения в бухгалтерском учете прав на использование объектов интеллектуальной собственности уста­навливается проверкой соответствия дат отражения прав на счете 6749 и подписания лицензионного договора.

Полнота и своевременность исчисления и уплаты лицензиа­ру платежей за право использования объектов интеллектуаль­ной собственности удостоверяются путем сопоставления усло­вий лицензионного договора с фактически уплаченными сум­мами по расчетным документам. Лицензионное вознагражде­ние — это платежи за предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности, являющихся пред­метом лицензионного соглашения.

Лицензионные вознаграждения бывают разных видов, в частности:

• роялти — текущие (периодические) отчисления в виде фиксированных ставок от объема реализуемой по лицензионно­му договору продукции (услуг), выплачиваемые через опреде­ленные промежутки времени;

• паушальный платеж — твердо зафиксированная сумма вознаграждения за предоставленные по лицензионному догово­ру права на использование объектов интеллектуальной соб­ственности, не зависящая от фактических размеров реализуе­мой лицензионной продукции (услуг). Паушальный платеж мо­жет производиться как единовременно, так и в рассрочку.

Отражение в учете роялти проверяется сопоставлением сумм на счетах учета затрат и расчетов с лицензиаром, а тождествен­ность фактически уплаченным суммам устанавливается по рас­четным документам. Отражение в учете паушального платежа анализируется при соотнесении суммы, фактически уплачен­ной лицензиару (как следует из расчетных документов), с сум­мой, поступившей на счет 6749. Чтобы убедиться в правильно-

сти и своевременности списании паушального платежа, опреде­ляют тождественность исчисленной нормы списания на момент действия лицензионного договора и фактически списанной суммы со счета 6749 на счета учета затрат, а также соответствие периода списания платежей сроку действия договора.

При проведении аудита материалов можно использовать примерный план со следующими пунктами:

1. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

2. Соответствие сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

3. Механизм поступления материалов.

4. Приобретение материалов а) за рубли, б) за валюту, в) без­возмездно.

5. Формирование учетной стоимости (счет 5600):

а) полнота и своевременность отражения в бухгалтерском
учете (счета 6530, 5600);

б) обоснованность и полнота включения дополнительных
расходов по приобретению (счета 6530, 6630).

6. Фактически произведенные расходы (счет 6530).

7. Соответствие аналитического и синтетического учета.

8. Полнота и своевременность отражения стоимости матери­алов на соответствующих счетах.

9. Обоснованность и законность включения объектов в сос­тав материалов.

10. Правильность и своевременность начисления амортиза­ции (счета 5600, 9323).

11. Причины списания (счет 5600): а) реализация; б) безвоз­мездная передача; в) списание вследствие прекращения исполь­зования.

12. Своевременность списания.

Примерный план аудита расчетов банка с персоналом по оплате труда может включать следующие объекты проверки:

1. Обоснованность начисления средств по оплате труда.

2. Своевременность расчетов с персоналом.

3. Соответствие сроков выплаты заработной платы, установ­ленных в коллективном договоре, реальным срокам расчетов.

4. Соответствие начисленных средств по оплате труда штат­ному расписанию.

5. Обоснованность предоставления льгот при исчислении по­доходного налога.

6. Наличие расчетных документов по оплате труда.
Проверка полноты и своевременности начисления средств

по оплате труда производится путем сопоставления данных,

указанных в приказах, коллективном договоре, табеле учета рабочего времени, с цифрами операций, отраженными в бух­галтерском учете.

Аудит инвентаризации, проводившейся банком, может иметь примерный план со следующими объектами проверки:

1. Наличие приказа о проведении инвентаризации.

2. Соблюдение сроков инвентаризации.

3. Порядок проведения инвентаризации.

4. Полнота включения объектов, подлежащих инвентари­зации.

5. Документальное оформление материалов инвентаризации.

6. Достоверность отражения в бухгалтерском учете итогов инвентаризации.

Проверка законности и обоснованности отражения в бухгал­терском учете операций по результатам инвентаризации про­изводится на основании документов инвентаризации.

Источниками информации при аудите учета внутрибанков­ских операций в соответствии с правилом «Аудиторские дока­зательства» являются первичные документы, учетные регист­ры и формы бухгалтерской отчетности. К таким документам от­носятся:

• приказ «Об учетной политике»;

• протоколы комиссии по установлению содержания драго­ценных металлов в объектах основных средств;

• акты инвентаризации;

• приказы о назначении комиссий по инвентаризации, про­ведению амортизационной политики, переоценке;

• договоры;

• карточки учета основных средств, нематериальных акти­вов, материалов;

• ведомости начисления амортизации;

• описи карточек;

• протоколы комиссии по проведению амортизационной по­литики;

• акты приема-передачи;

• акты на списание;

• книги учета основных средств, нематериальных активов, материалов;

• бухгалтерские балансы;

• отчеты о прибыли и убытках;

• протоколы комиссии по проведению переоценки;

• приказы по кадрам;

• штатное расписание;

• коллективный договор;

• протоколы комиссии о назначении пособий;

• решения банка и приказы о выплате премии;

• ведомости начисления средств по оплате труда;

• лицевые счета по начислению средств по оплате труда;

• табель учета рабочего времени.

При аудите внутрибанковских операций проверяются:

• наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей;

• бухгалтерские документы по учету внутрибанковских опе­раций (их формальные признаки);

• наличие договоров и сопутствующих им документов (опи­саний объектов, накладных, актов);

• действительность охранных документов, подтверждаю­щих право на использование нематериальных активов, соответ­ствие по объему правовой охраны, охранной территории, сро­кам действия;

• отражение в балансе;

• наличие документов, подтверждающих использование имущества и нематериальных активов в деятельности банка;

• наличие документов, подтверждающих обоснованность начисления средств по оплате труда;

• наличие документов, подтверждающих проведение пере­оценки;

• наличие документов, подтверждающих проведение ин­вентаризации.

После проверки составляются ведомости, в которых отме­чается наличие или отсутствие вышеуказанных документов (табл. 15.1 и 15.2). В соответствии с правилом «Аудиторские до­казательства» ведомости являются основанием для вынесения аудитором заключения по данному вопросу.

Таблица 15.1 Ведомость по наличию документов инвентаризации

Окончание табл. 15 1

Таблица 15 2 Ведомость по наличию документов на оплату труда

Система внутреннего контроля при аудите внутрибан­ковских операций формируется из процедур и методик, кото­рые стимулируют эффективное ведение хозяйственной деятель­ности. Она подразумевает надзор и проверку по следующим направлениям: соблюдение требований законодательства; точ­ность оформления и полнота комплекта документации, сопро­вождающей ведение бухгалтерского учета; работа по предот-

вращению ошибок и искажений; исполнение приказов и распо­ряжений руководства; обеспечение сохранности имущества; своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчет­ности. В нее входят также система бухгалтерского учета, от­дельные средства контроля и контрольная среда, которая ха­рактеризует отношение, осведомленность и практические дей­ствия руководства, направленные на установление и поддержа­ние системы внутреннего контроля.

Средства контроля используются при осуществлении опе­раций по бухгалтерскому учету внутрибанковских операций, с тем чтобы: хозяйственные операции выполнялись строго с раз­решения руководства, отражались в бухгалтерском учете в сум­мах, указанных в первичных документах и на соответствую­щих счетах, в надлежащий период времени, в соответствии с учетной политикой и обеспечивали подготовку достоверной от­четности; доступ к имуществу осуществлялся только с разреше­ния уполномоченных лиц; проверка соответствия фактически имеющегося имущества отраженному в бухгалтерском учете производилась согласно установленной периодичности.

Процедурами внутреннего контроля являются: арифмети­ческая проверка правильности бухгалтерских записей; сверка расчетов; проверка ведения документооборота и наличия разре­шительных записей руководства; изучение комплекса мер по ограничению доступа неуполномоченных лиц к имуществу, ве­дению документации и записям на бухгалтерских счетах.

Для оценки состояния системы внутреннего контроля за внутрибанковскими операциями аудитор вправе использовать специальные тесты (табл. 15.3).

Таблица 15.3

Примерный перечень тестов для оценки системы внутреннего контроля за внутрибанковскими операциями

Окончание табл. 15.3

По результатам тестов аудитор выявляет наиболее слабые стороны в системе внутреннего контроля, отмечает, на что необ­ходимо обратить особое внимание при проверке и какие пози­ции подвергнуть более тщательному анализу. Аудитор опреде­ляет состав необходимых процедур для детальной проверки.

Цифровые показатели по внутрибанковским операциям, от­раженные в балансе, оказывают влияние на финансовый ре­зультат деятельности банка. Но особое значение эти операции приобретают при расчете налогов, так как в соответствии с На­логовым кодексом Республики Беларусь банки, как и любые другие организации, являются налогоплательщиками.

Перечисленные выше операции влияют на расчет налоговой базы по следующим налогам и сборам: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенные пошлины и сборы; оффшорный сбор; ре­гистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины; налог на рекламу, а также платежи в Фонд социальной защиты населения.

Отраженные в бухгалтерском учете внутрибанковские опе­рации являются объектом налогообложения и налоговой базой, а следовательно, увеличивают операционные риски. Операци­онные риски связаны с неправильным определением объекта налогообложения и налоговой базы. Такое нарушение класси­фицируется Налоговым кодексом как неисполнение налогового обязательства, влекущее применение к налогоплательщику экономических санкций, которые выражаются в уплате пени, штрафа. Кроме того, должностные лица привлекаются к адми­нистративной ответственности, т.е. к уплате штрафа, который погашается за счет собственных средств должностного лица. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь юридическое лицо применяет к нарушителю такую меру воз­действия, как возмещение материального ущерба, нанесенного юридическому лицу. И в данном случае должностное лицо воз­мещает ущерб, уплаченный юридическим лицом в виде пени или штрафа. А в некоторых случаях должностные лица могут даже привлекаться к уголовной ответственности.

Для уменьшения операционных рисков, возникающих при совершении и отражении в бухгалтерском учете внутрибанков­ских операций, необходимо строго соблюдать порядок докумен­тооборота, осуществлять документальное оформление и под­тверждение каждой операции первичным документом, своевре­менно отражать операции в бухгалтерском учете, достоверно вести налоговый учет.

Основными ошибками и недочетами, вскрываемыми при проведении аудита внутрибанковских операций, являются:

• отсутствие документов;

• отсутствие карточек аналитического учета либо недосто­верное отражение информации в карточках аналитического учета;

• неполное или несвоевременное отражение объекта в бух­галтерском учете;

• неполное или необоснованное включение дополнительных расходов по приобретению в учетную стоимость;

• несоответствие аналитического учета синтетическому;

• неполное или несвоевременное отражение стоимости объ­екта на счетах бухгалтерского учета;

• необоснованное включение в состав объектов нематери­альных активов или основных средств;

• несвоевременное либо неправильное начисление аморти­зации;

• необоснованное разделение объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности;

• несвоевременное проведение инвентаризации;

• отсутствие актов приемки-передачи основных средств при введении объектов в эксплуатацию;

• несвоевременное либо необоснованное списание объектов;

• необоснованное увеличение стоимости объектов;

• недостоверное определение источника выплаты при расче­тах оплаты труда;

• недостоверное отражение в бухгалтерском учете результа­тов инвентаризации;

• неправильное применение коэффициентов переоценки при проведении переоценки или отсутствие документального под­тверждения цены объекта;

• отсутствие либо неполный комплект первичных доку­ментов.

Вопросы для самопроверки

1. Сформулируйте цель проведения проверки внутрибанков­
ских операций.

2. Назовите основные направления аудита внутрибанков­ских операций.

3. Перечислите источники информации для проведения аудита внутрибанковских операций.

4. Каковы основные аудиторские процедуры при проведе­нии аудита внутрибанковских операций?

5. Расскажите о системе внутреннего контроля по внутри­банковским операциям.

6. Каковы риски, возникающие при проведении внутрибан­ковских операций?

7. Назовите типичные ошибки, выявляемые при проверке внутрибанковских операций.

Глава 16. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ БАНКА

16.1. Классификация доходов и расходов банка

Банк является коммерческой организацией, осуществляю­щей банковские операции с целью извлечения прибыли.

Важное значение для эффективного управления деятельно­стью банка имеет правильное формирование доходов и расхо­дов — главного фактора определения прибыли банков. Послед­няя в свою очередь служит оценочным показателем деятельно­сти банка.

В ходе аудиторской проверки важно руководствоваться сле­дующими нормативными документами:

Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета дирек­торов Национального банка Республики Беларусь от 23.11.2005 г. № 350;

Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Бе­ларусь от 29.12.2000 г. № 31.Зг;

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимости продукции (работ, услуг): Утв. постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.98 г. № 01-21/8, Министерства труда Республики Беларусь от 30.01.98 г. № 03-02-07/300, Министерстве финансов Республики Беларусь от 30.01.98 г. № 3, Министерства экономи< ки Республики Беларусь от 26.01.98 г. № 19-12/397 (в редакции постанов­ления от 30.12.2003 г. № 258/186/256/1666);

Особенности состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности: Утв. протоколом заседания Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь от 03.08.98 г. № 13.6;

Правила составления и представления годового отчета банками Рес­публики Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2001 г. № 350.

При аудите также применяются внутренние документы бан­ка о порядке учета доходов, расходов и правилах их отражения на счетах бухгалтерского учета.

В ходе предварительного планирования аудиторской про­верки в соответствии с правилом «Планирование аудита» изу­чаются особенности деятельности проверяемого банка, его учет­ная политика и внутренние документы.

Программы аудиторской проверки по доходам, расходам, прибыли банка составляются таким образом, чтобы наиболее полно охватить эти важные вопросы. Поэтому целесообразно составлять отдельные программы аудита доходов, расходов и прибыли банка.

Аудит доходов и расходов можно проводить поэтапно в соот­ветствии с целями проверки (рис. 16.1).

При определении объектов учета необходимо убедиться в формировании доходов и расходов по счетам в соответствии с первичными документами.

Одно из принципиальных положений учета — отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов с соблюдением опреде­ленных условий. Это следует иметь в виду, проверяя своевре­менность признания доходов и расходов.

Изучение соответствия отражения операций на счетах дохо­дов и расходов их экономическому содержанию происходит на основе договоров, заключенных банком.

В ходе анализа складывается представление о кредитной по­литике банка, специфике банковской работы, факторах, влия-

ющих на уровень доходов и расходов и значимых для принятия управленческих решений.

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирова­ния дохода. Доход банка равен стоимости всех оказанных услуг. Можно сказать, что это денежная сумма, получаемая в резуль­тате посреднической деятельности и реализации услуг за опре­деленный период времени.

Таким образом, доходы банка — это получение экономичес­кой выгоды, которое ведет к увеличению собственного капита­ла банка, не связанному с вкладами акционеров.

Доходность банка выступает основным показателем эффек­тивности его хозяйственно-финансовой и коммерческой дея­тельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими риска­ми, расходами и доходами, от применяемых методов поддержа­ния ликвидности. Следовательно, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффектив­ности управления.

Расходы банка — это совокупность издержек в связи с про­ведением банком активных и пассивных операций, осуществле­нием административно-хозяйственной деятельности в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомни­тельным активам, а также издержек на риски и платежи.

Расходами можно считать уменьшение экономических вы­год в течение отчетного периода, ведущее к сокращению соб­ственного капитала банка, не связанному с распределением между акционерами.

Разработка новых направлений деятельности банка, оценка его платежеспособности и конкурентоспособности, доходности операций, максимизация доходов банка и его операций требу­ют знания уровня расходов.

Доходы и расходы банков классифицируются на пять групп (рис. 16.2).

Процентные — это доходы и расходы банка по активным и пассивным операциям, определяемые размером процентной ставки по размещенным активам и привлеченным пассивам.

Комиссионные — это фиксированная сумма доходов и рас­ходов, получаемая за оказанные услуги, выполненные работы.

Прочие банковские — это доходы и расходы, обусловленные выполнением обязательств по договорам или требований зако­нодательства.

Операционные — доходы и расходы, связанные с хозяй­ственной деятельностью банка.

Непредвиденные — доходы и расходы, возникающие в ре­зультате непредвиденных обстоятельств и отклонений от мето­дики бухгалтерского учета.

Поиск по сайту: