Аудит операций приходно-расходной кассы

После проведения ревизии денежной наличности и ценно­стей должна быть произведена проверка полноты, правильнос­ти и своевременности совершения кассовых операций.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор должен ее спланировать. Сплошная провер­ка не означает проверку кассовых документов за весь проверя­емый период. Объем выборки (проверки) существенно зависит от предшествующей оценки состояния системы внутреннего контроля.

Признаками отсутствия или недостаточности внутрен­него контроля за движением денежных средств могут являться:

* отсутствие налаженной системы проведения внезапных
ревизий кассы с пересчетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе;

» отсутствие приказа руководителя, устанавливающего пе­риодичность проверок;

* наличие признаков формального проведения ревизий
кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий посто­
янно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту
рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих
о полистном пересчете банкнот, проведение проверок на от­
четные даты, когда кассир знает о них и заранее к ним гото­
вится, и др.);

* предоставление права подписи приходных и расходных
кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и
руководителя банка;

* формальное проведение ревизии кассы при смене (уволь­
нении) кассиров;

«отсутствие в штате кассира, когда функции последнего возложены на бухгалтера без письменного распоряжения на то руководителя банка;

* отсутствие договора о полной материальной ответствен­
ности кассира;

* отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас­
сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является
для него обычной²¹.

Для определения эффективности системы внутреннего кон­троля кассовых операций аудитор может составить вопросник для беседы с работниками кассы:

* о праве подписи кассовых документов и санкционирова­
нии кассовых операций;

* о ведении книг (журналов) учета кассовых операций;
*о соблюдении лимита кассы;

* о соблюдении сроков ревизии кассы и о внезапности их
проведения;

* о работе членов инвентаризационной комиссии;

* о сменяемости кассиров и о причинах, этому способству­
ющих;

* о порядке заключения договоров о материальной ответ­
ственности;

» о взаимоотношениях работников в коллективе и с руко­водством;

* о методах повышения квалификации и т.д.

После оценки системы внутреннего контроля и опреде­ления круга вопросов по кассовым операциям аудитор при­ступает к проверке первичных документов, поступающих в приходную кассу. По этим документам необходимо прове­рить правильность и правомерность проведения операций, которые обеспечивают прием денег в кассы банка (объявле­ния на взнос наличными и приходные кассовые ордера). Аудиторы должны проверить четкость их заполнения, нали­чие соответствующих подписей и печатей, отметок банка о внесении денег в кассу. Особое внимание необходимо уде­лить проверке своевременности и полноты зачисления этих средств на счет клиента.

В конце рабочего дня на основании приходных докумен­тов кассир должен составить отчетную справку о кассовых оборотах за день. Аудитор должен проверить, включены ли проверяемые суммы в этот отчет, а также в ежедневный ба­ланс банка. Далее производится сверка остатка кассы на нача-

²¹ Сотникова А.В. Аудит кассовых операций. М., 1996. С. 8, 9.

ло дня, кассовых оборотов и остатка кассы на конец дня со счетом 1010 "Денежные средства в кассе".

Проверяя прием денег через вечерние кассы, необходимо посмотреть, были ли они зачислены на соответствующие сче­та клиентов не позднее следующего рабочего дня, как предус­мотрено Правилами ведения кассовых операций. При этом следует знать, что на кассовых документах, принятых через вечернюю кассу, должен стоять соответствующий штамп "Ве­черняя касса" и штамп кассового аппарата с указанием сум­мы взноса.

Проверяя поступление денег через инкассаторов, следует срав­нить записи в накладных и явочных карточках, а также с журна-, лом учета принятых сумок (мешков) с денежной наличностью и порожних сумок. В журнале следует посмотреть отметки об обна­руженных исправлениях в явочных карточках без соответствую­щих оговорок при их приеме и расхождений записей в явочных карточках с накладными. Если аудитор не выявит расхождений между установленными им отклонениями и отмеченными в жур­нале, следовательно, можно говорить о нормально работающей системе внутреннего контроля на этом участке.

Аудиторская проверка расходных кассовых операций дол­жна начинаться с рассмотрения правильности выдачи под от­чет кассирам необходимой суммы денежной наличности под расписку по Книге учета принятых и выданных денег (ценнос­тей) кассиром (0482155). Сумма выданных денежных средств и остаток денежной наличности в операционной кассе должны соответствовать данным Книги учета наличности операцион­ной кассы и других ценностей в национальной валюте (0482120) и счету 1010 "Денежные средства в кассе на начало дня".

Выдача денег из касс банка производится на основании чеков и расходных кассовых ордеров. Выдача других ценнос­тей, находящихся на балансе, оформляется внебалансовыми ордерами.

При изучении расходных кассовых операций следует внача­ле проверить правильность оформления документов, правомер­ность этих операций и своевременность отражения их в учете.

Правильность заполнения расходных кассовых докумен­тов можно проверить по следующим ключевым моментам:

» правильность заполнения чека, в том числе отсутствие помарок;

» наличие необходимых подписей и соответствие их кар­точкам с образцами подписей;

«указание и обоснование получения клиентом наличных денег;

* наличие соответствующей суммы денег на счете клиента
на момент выдачи наличных денег;

* отметка о предоставлении получателем денег документа,
удостоверяющего личность;

* наличие подписей лиц банка, имеющих право разрешать
выдачу денежной наличности, и тождественность этих подпи­
сей имеющимся образцам;

* своевременность и полнота отражения суммы, указан­
ной в расходном документе на счете клиента.

По итогам работы операционной кассы за день необходимо сверить сумму денежной наличности, принятой под отчет, с суммой расходных документов и остатком денежной налично­сти с составленной отчетной справкой о кассовых оборотах за день и остатках ценностей, а также с записями в кассовых журналах операционных работников. Остатки денежной налич­ности на конец дня сверяются с данными ежедневного баланса по счету 1010 "Денежные средства в кассе".

Аудиторы должны проверить также соблюдение лимита кассы банка на конец рабочего дня.

Выводы об организации кассовой работы в банке, своевре­менности, полноте и правильности отражения кассовых опера­ций, а также результаты ревизии денежной наличности ауди­торы отражают в аналитической части аудиторского заклю чения.

Типичными недостатками работы кассы, выявленными в ходе ее проверки, являются следующие:

» ненадлежащим образом оборудованы рабочие места кас­сиров в банке, что снижает сохранность ценностей в кассе;

» ненадлежащим образом оборудованы обменные пункты и вечерние кассы, что не обеспечивает необходимое хранение ценностей в них;

* ненадлежащее хранение денежных средств в кассе (на­
пример, не в сейфе, а на полу или столе и т.д.);

* превышение лимита остатка кассы (скрывается путем
выдачи авансов в обменные пункты или другие подведомствен­
ные структуры);

» нарушение порядка оформления кассовых документов;

* некачественная сортировка денег;

* несовпадение сумм, указанных цифрами и прописью, или
отсутствие сумм прописью вообще.

Поиск по сайту: