Аудит формирования уставного капитала

Основу собственного капитала банка составляют уставный капитал, фонды банка, образованные из прибыли, и нераспре­деленная прибыль.

Собственный капитал банка имеет исключительно важное значение для его деятельности. Во-первых, регулирующие орга­ны устанавливают минимально необходимый размер уставного капитала для вновь создаваемых и работающих банков. Во-вто­рых, собственный капитал банка служит основой (капитальной базой) для установления регулирующими органами нормативов, определяющих контролируемые показатели их деятельности. Наконец, чем больше размер собственного капитала банка, тем выше уверенность его вкладчиков, кредиторов и клиентов, по­скольку при этом повышается его надежность. Капитал банка является резервом для адекватных действий в неожиданно воз­никающих непредвиденных обстоятельствах, позволяющим из­бежать неплатежеспособности в процессе приспособления к ра­боте в изменяющихся условиях, или, иначе говоря, источником финансирования в случае финансовых трудностей.

При аудите операций банка по формированию собственно­го капитала основной задачей является подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности в области этих операций, а также выявление соответствия бухгалтерского учета требова­ниям нормативных документов (прил. 1).

В соответствии с составом собственного капитала аудит операций по его формированию объединяет:

» аудит формирования уставного капитала;

» аудит формирования фондов банка;

* аудит нераспределенной прибыли банка.

Аудит формирования уставного капитала позволяет вы­яснить правомерность и правильность создания уставного ка­питала банка. Он включает проверку:

* полноты перечисления заявленного взноса;

» источников формирования уставного капитала;

» соблюдения сроков формирования уставного капитала.

Кроме того, аудит формирования уставного капитала по­зволяет выяснить правомерность и правильность эмиссии ак­ций банка. Поэтому он включает еще проверку:

* правильности составления и своевременности представ­
ления в печати информации об эмиссии акций банка;

* соблюдения установленного законом соотношения меж­
ду простыми и привилегированными акциями;

* правильности ведения реестра акционеров.

При проверке используются выписки из балансовых сче­тов 730 группы "Уставный капитал", учредительные докумен­ты, проспект эмиссии, первичные документы, баланс.

Уставный капитал отражается на балансовом счете 730 "Уставный капитал" и учитывается только на балансе головно­го банка. Счет 7301 "Простые акции (паи)" предназначен для учета совокупной номинальной стоимости простых акций, под­писанных и объявленных по состоянию на дату составления отчета. Счет 7302 "Привилегированные акции" предназначен для учета совокупной номинальной стоимости привилегирован­ных акций, подписанных и объявленных по состоянию на дату составления отчета. В аналитическом учете открываются от­дельные лицевые счета на каждого акционера.

Уставный капитал банка формируется за счет средств не менее чем трех участников. Участниками (учредителями) банка могут быть юридические и физические лица, за исклю­чением общественных объединений, преследующих политичес­кие цели. Каждый участник имеет право владеть не более чем 35% уставного капитала. Исключением являются банки, со­здающиеся с участием государства.

При проверке формирования уставного капитала следует обратить внимание на организационно правовую форму банка. Она указана в Уставе банка. Кроме этого Устав банка должен содержать:

» фирменное (полное официальное) наименование с указа­нием на организационно-правовую форму и сокращенное - для использования в платежных документах;

• местонахождение (юридический адрес) банка;

• перечень банковских операций, которые предполагает осу­
ществлять банк;

• сведения о размере уставного капитала;

» порядок образования имущества и распределения при­были, а также покрытия убытков;

» порядок управления деятельностью банка: структура и компетенция его органов управления и контроля; порядок их образования и принятия ими решений, в том числе по вопро­сам, решения по которым принимаются единогласно или ква­лифицированным большинством голосов;

» права и обязанности учредителей (участников);

«размер вклада, дающего право одного голоса на собра­нии учредителей банка;

• порядок ликвидации и реорганизации банка.

Устав банка, созданного в форме акционерного общества, кроме указанных выше положений, должен содержать следу­ющие сведения:

«форма акционерного общества (открытое или закрытое);

• виды выпускаемых акций, их количество и номиналь­
ная стоимость, соотношение акций различных видов;

• полный перечень ограничений хождения акций (для ЗАО).
При аудите формирования уставного капитала Устав банка

является ключевым документом, который изучается, с одной стороны, на соответствие законодательству, а с другой - как основополагающий нормативный документ для работы банка.

При проверке формирования уставного капитала создаю­щегося в Республике Беларусь банка в форме открытого ак­ционерного общества сначала следует убедиться в наличии учредительного'договора, решения о создании банка в форме открытого акционерного общества. Затем необходимо прове­рить публикацию сообщения о проведении открытой подпис­ки на акции, наличие проспекта эмиссии акций, изданного в количестве, достаточном для ознакомления всех акционеров, заверенных в Комитете по ценным бумагам Республики Бела­русь. Только при наличии указанных документов может на­чаться подписка на акции. Она происходит в форме заключе­ния договора подписки между учредителями банка и акцио­нерами. Средства, поступающие в соответствии с договорами подписки для формирования уставного капитала, аккумули­руются на временном счете, открываемом в Национальном банке.

В Национальном банке (Главных управлениях) временный накопительный счет для формирования уставного капитала открывается создаваемому банку на балансовых счетах 3590 "Прочие счета до востребования" (в иностранной валюте), 3990 "Прочие счета до востребования" (в национальной валюте) по отдельным лицевым счетам.

Поступление средств, направляемых на формирование ус­тавного капитала, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

наличных средств

Д-т 1001 "Денежные средства в кассе"; К-т 3590,3990 "Прочие счета до востребования" - вре­менный накопительный счет в Национальном банке (Главном управлении); безналичных средств Д-т текущий счет акционера;

К-т 3590, 3990 "Прочие счета до востребования" - вре­менный накопительный счет в Национальном банке (Главном управлении).

Данные средства блокируются до момента регистрации итогов выпуска акций. Расходование рублевых и валютных средств до момента регистрации итогов выпуска запрещается. Средства с временного счета могут быть использованы только для зачисления на корреспондентский счет банка после его регистрации либо для возврата на счет акционера.

Полнота перечисления заявленного взноса каждым учас­тником определяется путем сверки договоров подписки с пер­вичными документами (платежными поручениями и др.), оп­ределяющими величину взноса акционера.

Первичное размещение акций при формировании уставно­го капитала по цене ниже номинальной стоимости не допуска­ется.

Вклады в уставный капитал или оплата акций могут осу­ществляться как в денежной, так и в неденежной форме. Ми­нимальный размер уставного капитала должен быть полностью оплачен в денежной форме. Доля неденежного взноса в устав­ном капитале, сформированном в размере свыше минимально­го, не должна превышать 40% в первые два года работы банка и 20% - в последующие. К неденежному взносу относятся не­жилые помещения, другие основные фонды (за исключением незавершенного строительства) и иное имущество, используе­мое в банковской деятельности. Вклад не может быть пред-

ставлен в виде имущества, если право распоряжения им зап­рещено или ограничено в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Денежные взносы в уставный капитал банка могут осуществляться как в национальной денежной единице Республики Беларусь, так и в свободно конвертируе­мой валюте.

При проверке источников формирования уставного капи­тала следует обратить внимание на то, чтобы взносы в устав­ный капитал были произведены действительными участника­ми (акционерами) банка. Для этого следует сравнить наимено­вание участников (акционеров), указанных в учредительных документах и в договорах подписки на акции, с наименовани­ями предприятий, организаций или именами физических лиц, фактически сделавших взносы в уставный капитал (приобрет­ших акции) банка. Фактически сделанные взносы отслежива­ются по первичным платежным документам. Уставный капи­тал банка может формироваться только за счет собствен­ных средств учредителей (участников) банка. Привлеченные и заимствованные средства, а также кредиты банков не могут быть направлены на формирование и пополнение уставного ка­питала. Учредители (участники) банка обязаны подтвердить наличие, объем и законность происхождения средств, вноси­мых в уставный капитал, подлежащих декларированию в ус­тановленном порядке.

При проверке соблюдения сроков формирования уставного капитала устанавливается дата созыва учредительной конфе­ренции участников акционерного общества, которая подводит итоги проведенной подписки. На данном этапе сверяются дата опубликования сообщения о проведении открытой подписки на акции в средствах массовой информации, которая является началом подписки, т.е. началом формирования уставного ка­питала, и дата созыва учредительной конференции участни­ков. Продолжительность подписки и срок проведения учреди­тельной конференции не должны превышать шести месяцев со дня опубликования сообщения о проведении открытой подпис­ки на акции. Учредительная конференция собирается не по зднее одного месяца после окончания подписки.

Если подписка осуществлена на количество акций, мень­ше указанного в сообщении о подписке, любой подписчик, кроме учредителя, вправе заявить на учредительной конференции о выходе из общества до признания конференцией общества со­стоявшимся. В этом случае сделанный вышедшим из общества

подписчиком взнос подлежит возврату с выплатой предусмот­ренных обязательствами платежей.

Учредительная конференция, признанная правомочной с учетом заявлений о выходе из общества, принимает решение о создании общества, избирает руководящий орган конференции, заслушивает и утверждает финансовый отчет учредителей, ут­верждает устав общества, избирает органы управления и конт­роля общества в соответствии с этим уставом, принимает реше­ние о полном или частичном возмещении расходов по созда­нию общества. Указанная информация проверяется по прото­колу учредительной конференции.

Общество считается созданным и приобретает права юридического лица с момента его государственной регистра ции. Банки приобретают право юридического лица с момента регистрации в Национальном банке.

После регистрации банка (по его ходатайству) Национальный банк Республики Беларусь (Главное управление) на основании распоряжения лицензионно-правового отдела в 3-х дневный срок производит перечисление средств с накопительного счета на кор­респондентский счет банка, открытый в Национальном банке. Зачисление средств на корреспондентский счет сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 3590, 3990 "Прочие счета до востребования" - времен­ный накопительный счет;

К-т 3300, 3700 "Корреспондентские счета банков-резиден­тов" - корреспондентский счет.

С момента приобретения права юридического лица банк может приступить к регистрации эмиссии акций. Все необхо­димые документы для регистрации акции представляются в Комитет по ценным бумагам Республики Беларусь вновь со­зданным банком в месячный срок с момента его государствен­ной регистрации как юридического лица. В подтверждение акта регистрации акций банку выдается Свидетельство о регистра­ции акций. Зарегистрированные акции приобретают законные права ценных бумаг на территории Республики Беларусь и могут быть переданы акционерам в соответствии с договорами под­писки. Если акции выпущены в форме записей на счетах, то акционерам выдается сертификат акций. Дата выдачи серти­фиката не может быть более ранней, чем дата выдачи Свиде­тельства о регистрации акций. Дата выдачи сертификата ак­ций может быть проверена по книге учета выдачи и возврата сертификатов.

Коммерческий банк после регистрации его в качестве юри­дического лица и получения выписки по корреспондентскому счету производит оприходование поступивших средств в устав­ный капитал Эта операция сопровождается следующими про­водками:

Д-т 120Х "Корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь";

К-т 730Х "Уставный капитал".

Балансовый счет 730Х ведется в разрезе лицевых счетов, открытых каждому акционеру. Лицевой счет представляет со­бой совокупность записей по учету и движению сумм, уплачен­ных за акции (приход, расход, остаток), принадлежащих от­дельному акционеру. Суммы, числящиеся на лицевых счетах, должны равняться произведению номинала акции на количе­ство акций, принадлежащих акционеру - владельцу лицевого счета. Доля суммы, уплаченной акционером за акции, в устав­ном капитале банка должна равняться доле акций, принадле­жащих акционерам. Регистрация акционеров и учет их прав в отношении акций банка осуществляется в Реестре владельцев именных акций. Количество акций, зарегистрированных в Ре­естре, их номинал, а также количество различных типов ак­ций (простые, привилегированные) должно совпадать с коли­чеством акций, их номиналом и типами акций, указанными в уставе банка. Также должна совпадать величина уставного ка­питала, числящаяся на балансовом счете 730 и указанная в Уставе банка.

Проверка правильности ведения Реестра акционеров име­ет важное значение. Во-первых, лица, указанные в Реестре, имеют право голоса на собрании акционеров, во-вторых, на ос­новании сведений, представленных в Реестре, производится на­числение дивидендов, в-третьих, по Реестру определяются вла­дельцы крупных пакетов акций и, наконец, в четвертых, в Реестре представлена информация об акциях, отданных акци­онерами банка в залог.

Реестр владельцев именных акций ведется в банке в соответ­ствии с инструкцией "О порядке ведения реестра владельцев имен­ных акций акционерного общества", утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 10 июля 1996 г., № 49, а так­же действующим законодательством. Ведение Реестра начи­нается с момента государственной регистрации первого вы­пуска акций акционерного общества. Записи о владельцах акций вносятся банком в Реестр в течение 15 дней с момента

государственной регистрации акций в комитете по ценным бу­магам. Реестр должен находиться только на территории Рес­публики Беларусь. В Реестр вносятся записи о каждом выпус­ке акций, о каждой передаче акций, а также о любом ином событии, связанном с изменением количества или номиналь­ной стоимости акций, записанных на лицевом счете зарегист­рированного лица, или отражающем факт блокировки движе­ния акций, в том числе их залога. Банк обязан разработать и утвердить правила по ведению и хранению Реестра, регламен­тирующие порядок осуществления им всех операций в Реест­ре. Работник банка, ответственный за ведение и хранение Ре­естра, обязан иметь квалификационный аттестат на право про­фессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Деятель­ность по ведению Реестра включает: открытие и ведение ли­цевых счетов, ведение регистрации владельцев именных ак­ций, учет выданных и возвращенных сертификатов акций и (или) выписок из Реестра, учет первичных документов, учет запросов, полученных от зарегистрированных лиц, и ответов по ним, осуществление других действий в соответствии с ука­занной инструкцией.

Проверка правильности ведения Реестра заключается в выявлении оснований, по которым лицо вносится в Реестр. Она производится по первичным документам, являющимся ос­нованием для открытия лицевого счета. При первичном разме­щении акций такими документами являются: договора под­писки и анкеты на открытие лицевого счета. При вторичном обращении акций должны быть представлены заявление об от­крытии лицевого счета и анкеты на открытие лицевого счета. Зачисление акций на лицевой счет при вторичном обращении производится банком после представления ему следующих до­кументов: заявления владельца о передаче прав собственности на акции, документа, подтверждающего право собственности на акции (бланк акции, сертификат акции), документов, под­тверждающих факт совершения сделки (договор купли-прода­жи) или факт перехода права собственности на акции в резуль­тате каких-либо иных действий или событий (наследование, решение суда и др.).

Действующий банк может пополнить уставный капитал за счет дополнительного выпуска акций, направления части по­лученной прибыли на его пополнение, а также за счет реинве­стирования дивидендов. Проверка дополнительного выпуска акций осуществляется аналогично выпуску акций при созда

нии банка. Отличием является тот факт, что накопительный счет может открываться не только в Национальном банке, а в любом коммерческом банке. Кроме этого в балансе действую­щего банка делаются иные бухгалтерские проводки. Поступле­ние средств в оплату дополнительно выпущенных акций отра­жается в банке по отдельным лицевым счетам, открытым каж­дому акционеру на балансовом счете 6661 "Суммы, получен­ные по вновь выпущенным акциям (паям)". При поступлении средств в оплату акций в банке совершаются следующие бух­галтерские проводки:

наличных средств

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе";

К-т 6661 "Суммы, полученные по вновь выпущенным акциям (паям)" - по отдельным лицевым счетам акци­онеров, в разрезе валют.

безналичных перечислений Д-т текущий счет акционера;

К-т 6661 "Суммы, полученные по вновь выпущенным акциям (паям)" - по отдельным лицевым счетам акци­онеров, в разрезе валют.

Банк-эмитент перечисляет принятую от акционеров сумму средств на временный накопительный счет. После проведения подписки и регистрации уставного капитала средства с нако­пительного счета перечисляются на корреспондентский счет банка-эмитента и приходуются им в уставный капитал следую­щими бухгалтерскими проводками:

в национальной валюте

Д-т 6661 "Суммы, полученные по вновь выпущенным акциям (паям) (счет закрывается);

К-т 7301 "Простые именные акции"; К-т 7302 "Привилегированные акции";

К-т 7310 "Эмиссионные разницы" (в случае, если ры­ночная стоимость акций выше их номинальной стоимо­сти).

в иностранной валюте

Д-т 6661 "Суммы, полученные по вновь выпущенным акциям (паям) (счет закрывается);

К-т 7301 "Простые именные акции" - по курсу, уста­новленному при подписке;

К-т 7302 "Привилегированные акции" - по курсу, ус­тановленному при подписке;

К-т 7901 "Нереализованная курсовая разница от пере­оценки иностранной валюты" - на сумму курсовой раз­ницы.

Сальдо счетов 7301 и 7302 по кредиту покажет величину уставного капитала банка после его пополнения.

Пополнение уставного капитала банка за счет получен ной прибыли осуществляется по решению общего собрания ак ционеров. Пополнение уставного капитала за счет нераспреде­ленной прибыли отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

К-т 730Х "Уставный капитал" - по лицевым счетам акционеров.

В результате этой проводки (при неизменной номиналь­ной стоимости акций) происходит пропорциональное увеличе­ние количества акций, которыми владеет акционер.

Общим собранием акционеров может быть принято реше­ние о пополнении уставного капитала путем увеличения номи­нальной стоимости акций. Источником капитализации устав­ного капитала в этом случае является также прибыль банка. При этом совершается бухгалтерская проводка:

Д-т 7380 "Использование прибыли отчетного года";

К-т 730Х "Уставный капитал".

И, наконец, при решении собрания акционеров об увели­чении уставного капитала путем реинвестирования дивиден­дов осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т 6662 "Дивиденды к выплате";

К-т 730Х "Уставный капитал".

Изменения уставного капитала должны быть внесены в учредительные документы и в Реестр акционеров.

Наиболее часто при аудите уставного капитала встречают­ся следующие ошибки:

«отсутствие публикации в печати об итогах эмиссии ак­ций;

* завышение объема выпуска привилегированных акций по сравнению с объявленным в проспекте эмиссии;

* ошибки в ведении Реестра, неправильные записи, отсут­
ствие в банке информации о продаже акционером акции или
сдаче ее в обеспечение кредита другому банку;

* продажа акций акционерам банка за счет выданного кре­
дита;

* искусственное завышение размера уставного капитала
через обмен акций на нематериальные активы и ценные бума­
ги других эмитентов с помощью необоснованного завышения
их цены.

Поиск по сайту: