Понятие кредитного портфеля, цели аудита

Среди традиционных видов деятельности коммерческих банков предоставление кредитов - главная банковская опера­ция, обеспечивающая доходность и стабильность его существо­вания. Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, в числе их можно выделить следующие:

» преобладание их в активных операциях коммерческих банков республики - до 50-70%;

* полученные проценты по кредитным операциям - основ­ной источник доходов коммерческого банка;

- * данные операции - наиболее рисковые и потому наибо­лее ответственные для репутации банка и его устойчивости, поскольку в составе кредитных ресурсов преобладают привле­ченные, а не собственные средства банка;

» способность обеспечить возврат кредита от заемщика — показатель профессиональной состоятельности персонала бан­ка и его руководства;

» размер, состав и структура кредитных операций - база для расчета основных оценочных показателей банка - ликвид­ности и платежеспособности.

Состав кредитных вложений банка по типам заемщиков и основным видам кредита отражается в классе 2 Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Республики Бела­русь, "Кредитные операции с клиентами".

Среди юридических и физических лиц, т.е. клиентов бан­ка, выделяют: небанковские финансовые учреждения, государ­ственные и негосударственные предприятия, предприятия без образования юридического лица, физические лица, обществен­ные организации. Основными видами кредитов являются сле­дующие: кредиты в текущую деятельность, кредиты на инвес­тиции клиентов, финансовый лизинг, учтенные векселя и фак­торинг платежных документов. Необходимо отметить, что кре­дитные операции коммерческих банков не ограничиваются лишь кредитами, выданными юридическим и физич-еским ли­цам, а включают и межбанковские кредиты, учитываемые в классе 1 Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих бан­ков Республики Беларусь.

Классификация по балансу банка дает представление о со­ставе и структуре кредитных вложений, однако их качествен­ная характеристика при этом отсутствует. Подобную оценку кредитных вложений отражает термин "кредитный портфель банка", который предполагает классификацию кредитных вло­жений банка по качественным признакам. К таким признакам относятся: виды обеспечения исполнения обязательств по воз­врату кредита, соблюдение сроков погашения кредита. Кредит ный портфель — совокупность остатков по ссудным счетам на определенную дату, которые группируются по различным при­знакам, в том числе и по видам кредита, составу заемщиков. Однако любая группировка в составе кредитного портфеля пред­полагает оценку степени риска подобного размещения ресур­сов или способности защиты от него, потому что и тип заемщи­ка, и сфера его деятельности обладают различным риском для данных экономический условий, так же, как и виды кредита в зависимости от объемов и целей кредитования, валюты предо­ставления кредита, что и должно учитываться при изучении кредитного портфеля банка. Такой подход дает качественную характеристику состава кредитных вложений, позволяет рас­сматривать кредитный портфель как результат деятельности коммерческого банка.

Оценка возможного невозврата кредитных вложений по­зволит судить о соблюдении принципов кредитования и степе­ни риска кредитных операций, перспективах ликвидности дан­ного банка.

Изучение кредитного портфеля банка - база для достиже­ния основных целей аудита кредитных вложений. Такими це­лями являются оценка общего уровня постановки кредитной работы и состояния бухгалтерского учета и отчетности по кре­дитным операциям.

Для достижения данных целей в процессе аудита необходи­ма оценка деятельности банка по следующим направлениям:

» наличие внутрибанковских положений по порядку офор­мления, выдачи и погашения отдельных видов кредита и их соответствие нормативным требованиям;

«состав кредитного портфеля по формам исполнения обя­зательств по возврату кредита;

* состав кредитного портфеля по соблюдению сроков кре­
дитования;

* состав кредитного портфеля по правильности и достовер­
ности классификации кредитов установленным группам кре­
дитного риска;

» анализ практики совершения отдельных кредитных сде­лок на соответствие нормативным требованиям, условиям кре­дитного договора;

* достоверность и правильность отражения задолженнос­
ти по кредитам в учете и банковской отчетности;

* достоверность и правильность расчета резерва на возмож­
ные потери по сомнительным долгам, своевременность и пол­
нота его формирования.

Все вышеперечисленные направления не являются исчер­пывающими, поскольку интересы заказчика аудита, специа­лизация в деятельности банка или какие-либо иные обстоя­тельства, например, широкая сеть филиалов, могут дополнить или изменить программу. Необходимо отметить и то, что аудит кредитных операций обязателен как для внутреннего, так и для внешнего аудита. Цели и задачи его проведения могут су­щественно различаться исходя из различий между задачами, решаемыми внутренним и внешним аудитом (см. прил. 4).

Сформулированные направления аудита кредитного порт­феля предполагают определение объектов аудита и методов его проведения.

11.2. Объекты и методы аудита кредитного портфеля

Под объектами аудита кредитного портфеля понимаются процессы и операции, зафиксированные и отраженные в соот­ветствующих положениях, распоряжениях, документах и пр., которые и сформировали кредитный портфель.

Перечень документов и материалов, подлежащих аудитор­ской проверке, разнообразен и может быть представлен следу­ющими условными группами:

1. Нормативные документы, регламентирующие кредит­
ный процесс (Положение о выдаче отдельных видов кредита,
Положение о кредитном комитете банка, Положение о функ­
циональном распределении обязанностей и ответственности по
отдельным этапам кредитного процесса и др.).

2. Документы коллективных органов банка, обосновываю­
щие кредитную деятельность банка, например, разрешающие
выдачу кредита, в том числе крупного, консорциального, про­
лонгацию задолженности, отнесение задолженности к сомни­
тельной, ее списание за счет резерва (протоколы заседаний
кредитного комитета, Совета банка, Правления банка, утверж­
денная кредитная политика банка).

3. Утвержденные банком типовые формы и методические
разработки, обязательные к использованию в кредитном про­
цессе (типовые формы кредитных договоров, методические раз­
работки по определению кредитоспособности для различных
групп заемщиков, методические разработки по кредитному
мониторингу и т.д.).

4. Кредитное досье по отдельным заемщикам:

4.1. Обязательные документы при выдаче кредита (кре­
дитная заявка, бизнес-план, балансы и отчет о прибы­
лях и убытках, копии договоров и контрактов в под­
тверждение кредитных сделок).

4.2. Материалы о кредитоспособности (сведения, полу­
ченные от других банков, аналитические отчеты кре­
дитных агентств и др.).

4.3. Материалы по выданному кредиту (кредитный до­
говор, долговые обязательства, гарантийные письма и
ДР-)-

4.4. Финансово-экономическая информация о заемщи­
ке после выдачи кредита (балансы, отчеты о прибылях

и убытках, аналитические таблицы по состоянию пла­тежеспособности заемщика).

4.5. Документы по обеспечению возврата кредита (до­
говор залога, документы о передаче прав по вкладам и
ценным бумагам, о праве вступления во владение и т.д.).

4.6. Переписка по кредитным операциям.

5. Документы бухгалтерского учета и отчетности по кре­
дитам (ежедневные, месячные и годовые балансы оборотов и
остатков, квартальная и годовая оборотная ведомость, первич­
ные ведомости, лицевые счета по учету задолженности, а так­
же мемориальные ордера, инкассовые распоряжения, платеж­
ные поручения и другие документы, находящиеся в докумен­
тах дня).

6. Отчетность, содержащая информацию о кредитных опе­
рациях и составе кредитного портфеля (норматив достаточнос­
ти капитала банка, сведения о крупных кредитах, выданных
банком, сведения о выданных банком разовых крупных креди­
тах, расчет размера специального резерва на возможные поте­
ри по сомнительным долгам, сведения о движении специаль­
ного резерва на возможные потери по сомнительным долгам).

7. Материалы по судебным искам и разбирательствам в
связи с нарушением условий кредитного договора, непогаше­
нием кредита и процентов по нему, исполнением обязательств
по возврату кредита.

В зависимости от принятого в банке порядка и традиций возможны различные варианты классификации документов, перечисленных в группе "кредитное досье", однако в любом случае, наряду с экономическим анализом, документы данной группы должны оцениваться и по условиям их регистрации и хранения, не допускающим несанкционированный доступ.

Проведение аудита кредитных операций осуществляется различными методами, такими как аналитический, детальное изучение, собеседование.

Аналитический метод используется для проверки внут­рибанковских положений и разработок, типовых форм на со­ответствие нормативным требованиям. Данный метод приме­няется и для анализа и оценки кредитной политики банка, общего состояния кредитного портфеля, определения наибо­лее рисковых, сомнительных кредитов, тенденций в их дина­мике и выявления основных "слабых" мест в постановке кре­дитной работы банка. В дальнейшем аудит осуществляется на

основе выборочной или сплошной проверки по конкретным операциям.

Метод детального изучения позволяет по материалам раз­личных кредитных договоров и операций по ним оценить уро­вень кредитной работы. Он предполагает сверку документов из кредитного досье с фактическим использованием условий дан­ного договора, оценку состояния кредитного мониторинга, про­верку достоверности и полноты отражения кредитных опера­ций в учете.

Метод собеседования со специалистами банка позволяет уточнить и объяснить отдельные моменты кредитного процесса.

11.3. Общая оценка состояния кредитного портфеля банка

В процессе аудита общего состояния кредитного портфеля предполагается следующее:

» оценить на соответствие требованиям законодательства Республики Беларусь и положениям Национального банка Рес­публики Беларусь нормативные документы банка, регламен­тирующие кредитный процесс;

» определить достаточность используемых банком разра­боток и показателей по оценке качества кредитного портфеля для проводимого банком анализа и эффективность разрабаты­ваемых им мер по улучшению кредитного портфеля;

» оценить обоснованность принятой банком кредитной по­литики и степень ее реализации исходя из фактического состо­яния кредитного портфеля;

* определить достоверность и правильность отчетности по кредитному портфелю исходя из данных бухгалтерского учета банка;

«подтвердить задолженность по счетам кредитного порт­феля;

» определить наиболее рисковые и сомнительные креди­ты, подлежащие сплошной проверке по материалам кредитно­го досье и бухгалтерского учета.

Перечень документов, регламентирующих кредитный про цесс, может существенно различаться в банках, однако в числе их должны быть документы, определяющие права и обязанно­сти, пределы полномочий кредитного комитета, Правления (Со­вета) банка. К обязательным документам относятся и разрабо­танные положения по выдаче краткосрочного кредита в теку-

щие активы, кредита на инвестиции, потребительского креди­та. Все вышеперечисленные и другие имеющиеся у банка доку­менты должны подвергаться проверке на соответствие законо­дательству Республики Беларусь, требованиям Национального банка, а также на своевременность внесения в них изменений и уточнений при появлении новых норм и дополнений к уже существующим.

Каждый банк обладает собственным Положением о соста ве отделов и их функциональном назначении, взаимосвязи и ответственности в распределении обязанностей при реализации кредитного процесса. Подобное положение зависит от системы управления, принятой в данном банке, однако в процессе ауди­та должна подвергаться анализу степень соответствия приня­той модели задачам полного соблюдения всех нормативных процедур кредитного процесса и принципов кредитования, уров­ня самостоятельности и ответственности за принимаемые ре­шения и совершаемые операции.

Аудит кредитного портфеля предполагает проверку всех внутренних документов не только на соответствие норматив­ным требованиям, но и на достаточность этих документов для осуществления кредитных операций, которые совершались бан­ком исходя из балансовых данных в течение года при соответ­ствии их его уставу и полученным банком лицензиям.

Состав кредитного портфеля - основной ориентир разра батываемой банком кредитной политики И поэтому у каж­дого банка состояние собственного кредитного портфеля долж­но находиться под постоянным наблюдением. Для его оценки используются как общепринятые классификации кредитов в соответствии с их качеством, так и разработанные на их базе показатели и коэффициенты. Общепринятая классификация кредитов в зависимости от их качества предполагает оценку различных факторов риска или способов защиты от него. Та­кими критериями риска являются соблюдение сроков креди­тования, качество обеспечения исполнения обязательств по возврату кредитов.

По критерию наличия обеспечения возвратности креди­ты подразделяются на три группы:

* обеспеченные, т.е. кредиты, имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, реализация которого не вызывает со мнений для погашения всей суммы кредита и процентов к нему,

4 недостаточно обеспеченные - кредиты, имеющие час тичное обеспечение в виде высоколиквидного залога (по сто

имости менее 100%, но более 70% от размера кредита и про­центов по нему);

» необеспеченные кредиты - кредиты, не имеющие обеспе­чения в виде высоколиквидного залога, либо у которого реаль­ная (рыночная) стоимость залога составляет менее 70% от раз­мера кредита и процентов по нему и способность к реализации сомнительна.

В зависимости от соблюдения первоначального срока кре дитования кредиты классифицируются на срочные, пролонги­рованные, просроченные и сомнительные. К сомнительной за­долженности должны относиться кредиты, просроченные свы­ше 90 дней, а также просроченные до 90 дней, если они недо­статочно обеспеченны и необеспеченны.

Длительность просроченной задолженности и качество обес­печения возврата кредита позволяют определить любой кредит как стандартный, субстандартный, проблемный или убыточный.

Для анализа кредитной задолженности и классификации кредитов банки обычно ведут в кредитном досье по каждому заемщику специальную таблицу, где приведены сведения для данного заемщика о составе всей его задолженности и ее каче­ства, с позиций обеспечения возвратности по отдельным фор­мам, соблюдения сроков кредитования и отнесения задолжен­ности к вышеперечисленным группам риска.

В процессе аудита подвергается контролю не только тех­ническая сторона соединения определенных банком групп кре­дитов в единый портфель, но прежде всего правильность и достоверность сделанной банком классификации. Для этого целесообразно проверить:

# наличие подтверждений ссудной задолженности на 1 ян­
варя текущего года;

» своевременность отнесения задолженности на счет про­сроченной и сомнительной;

* достоверность классификации по качеству исполнения
обязательств по возврату кредита.

Проверка своевременности отнесения на счет просрочен ной задолженности осуществляется на основе кредитных до­говоров и бухгалтерских документов (документов дня), выпи­сок из лицевых ссудных счетов. Подобная проверка проводит­ся по задолженности, уже отнесенной на счет просроченных ссуд, и срочной. По срочной задолженности проверка может осуществляться в выборочном порядке в зависимости от разме­ра кредита, продолжительности кредитования, типа заемщи-

ка, наличия нескольких ссудных счетов по одному заемщику и других факторов риска.

Наибольшую сложность вызывает проверка своевременно сти отнесения на счет сомнительной задолженности, по­скольку нормативно оговорен лишь предельный срок нахожде­ния задолженности на счете просроченной 90 дней. В то же время при отнесении кредита к группе проблемных по причи­не недостатка обеспечения длительность просроченной задол­женности значения не имеет. К сомнительной задолженности должны относиться кредиты, возврат которых становится, по мнению банка, сомнительным или безнадежным, в частности, при ухудшении финансового состояния клиента или призна­нии его банкротом. Задача аудита оценить правильность отне­сения банком задолженности к сомнительной. Отнесение к со­мнительной задолженности предполагает качественную оцен­ку полученных от заемщика форм исполнения обязательств по возврату кредита. Для этого по кредитам, вынесенным на счет просроченных ссуд, аудиторами должно быть проверено каче­ство обеспечения.

При такой проверке используются материалы кредитного досье (договора залога, поручительства, гарантии) и данные внебалансового учета, в частности, на основании расшифровок к группе счетов к внебалансовому счету 9951 "Залог" и 9907 "Гарантии и поручительства, полученные от клиентов". По­добная проверка позволяет судить о достоверности отражения в учете полученного обеспечения на дату подтверждения бух­галтерской отчетности. Судить о достаточности данного обес­печения необходимо исходя из анализа предоставленных заем­щиком форм обеспечения возвратности кредита по возможной сумме реализации залога, юридически правильного оформле­ния договоров залога, поручительства, гарантии. Полученная в процессе анализа информация дает возможность оценить до­стоверность суммы сомнительной задолженности, а также струк­туру кредитного портфеля по составу обеспечения и соответ­ствию данным бухгалтерского учета.

Приведенный состав кредитного портфеля определяется при расчете коэффициента платежеспособности, который вклю­чает разбивку кредитов, выданных юридическим и физичес­ким лицам под разные виды обеспечения, в том числе под за­лог государственных ценных бумаг, ценных бумаг местных ор­ганов управления, под залог валюты и депозитов, под залог имущества и т.д.

Подобная классификация с учетом присвоения каждому виду обеспечения определенного веса риска позволяет судить о степени риска всего кредитного портфеля, о доле недостаточно обеспеченной и необеспеченной задолженности.

В процессе аудита кредитного портфеля проверяется пра­вильность его определения и включения в расчет норматива достаточности капитала банка, а также достоверность сведе­ний о крупных кредитах, выданных банком.

Аудитор должен оценить правильность учета всей задал женности банку по кредитам одного заемщика, включая кре­диты, выданные дочерним предприятиям и организациям, свя­занным с ним посредством долевого участия, с учетом забалан­совых обязательств, выданных банком в отношении данного заемщика. Если сумма задолженности и обязательств по одно­му заемщику превышает 15% собственного капитала банка, то такой кредит должен рассматриваться как крупный, и в то же время он не должен быть больше 20% собственного капитала банка в первые 2 года деятельности банка и 25% - в последую щие. Суммарная задолженность по всем крупным кредитам не должна превышать 6-кратный размер собственного капитала.

Контроль за соблюдением максимального размера риска на одного ссудозаемщика происходит ежедневно, и об этом дол­жны свидетельствовать представляемые в Национальный банк сведения по каждому случаю выдаваемого крупного кредита. В процессе аудита проверяется как соблюдение предельного размера крупного кредита, так полнота учета всех крупных кредитов как таковых на основе данных бухгалтерского учета об остатках задолженности по всем ссудным счетам и забалан­совым обязательствам банка, составе учредителей по уставным документам заемщиков, находящихся в юридическом деле по открытию счетов. С учетом всех подтверждений и фактичес­ких крупных кредитов рассчитывается и совокупный размер крупных кредитов, сопоставляется с 6-кратным размером соб­ственных средств банка.

Наиболее распространенный показатель по оценке кредит­ного портфеля - так называемое "качество кредита", или коэф фициент проблемных ссуд, который определяется как отно­шение суммы просроченных пролонгированных и сомнитель­ных кредитов к кредитным вложениям.

При значении коэффициента проблемных ссуд выше 5% можно утверждать о наличии у банка проблем с своевремен-

ным погашением задолженности, при этом необходимо рассмат­ривать тенденцию данного показателя в течение года.

Определение проблемных кредитов в составе кредитного портфеля позволяет выделить основные направления в после­дующей аудиторской проверке, т.е. какие виды кредитов, за­емщиков, конкретные сделки должны стать объектом сплош­ной или выборочной аудиторской проверки.

Анализ состояния и тенденций проблемных кредитов в кредитном портфеле позволяет определить качество кредитной работы банка и степень реализации кредитной политики. Эта политика каждого банка предполагает установление основных направлений кредитной деятельности, конкретных показате­лей, которые бы позволили улучшить состояние кредитного портфеля и финансовое состояние банка. При этом при оценке кредитной политики важно учесть влияние внутренних факто­ров, которые отражают постановку и эффективность организа­ции кредитной работы.

Наиболее полно это можно сделать при аудите этапов кре­дитного процесса по отдельным видам кредитования.

Поиск по сайту: