Аудит состояния корреспондентского счета коммерческого банка в центральном банке

Целями аудита состояния и операций по корреспондентскому счету банка в Центральном банке является подтверждение дос­товерности и реальности данных отчетности банка по коррес-

пондентскому счету; проверка правильности осуществления рас­четов через корреспондентский счет, предусмотренных норма­тивными документами Национального банка (прил. 8).

Аудит совершения операций по корреспондентскому сче­ту включает проверку правильности документального оформ­ления и сущности расчетных операций, проверку соблюдения принципа тождественности данных синтетического и аналити­ческого учета, проверку достоверности и реальности данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе аудиторской проверки осуществляется документаль­ная проверка проведения расчетных операций, наличия пер­вичных документов, правильности заполнения всех реквизи­тов, проведения документов по учетным регистрам и отраже­ния расчетной операции в бухгалтерском учете.

Для аудита состояния корреспондентского счета использу­ются внешние документы - нормативные письма Националь­ного банка Республики Беларусь и внутренние нормативные документы банка, а также юридические дела по открытию кор­респондентского счета и счетов клиентов банка.

Для проверки состояния корреспондентского счета и прово­димых через него операций используются следующие докумен­ты бухгалтерского учета и отчетности: ежедневные, месяч­ные, годовые балансы, оборотные ведомости, проверочные ведо­мости, лицевые счета аналитического учета в разрезе балансо­вых и внебалансовых счетов, а также книга регистрации откры­тых лицевых счетов, первичные денежно-расчетные документы на осуществление платежей в документах дня; свободные пла­тежные поручения в разрезе банков-получателей, сводные "Под­тверждение дебета" и "Подтверждение кредита", выписки из корреспондентских счетов и реестры аннулированных электрон­ных расчетных документов; ведомость проверки состояния рас­четов по корреспондентскому счету; реестры дебетовых и креди­товых оборотов по корреспондентскому счету и др.

Особенностями операций по корреспондентскому счету в Национальном банке Республики Беларусь являются четкая организация расчетов, обеспечение мониторинга и управления системой межбанковских расчетов, осуществляемые Нацио­нальным банком Республики Беларусь.

На балансе коммерческого банка корреспондентский счет открывается на активном балансовом счете 1201 "Корреспон­дентский счет в Национальном банке для внутриреспубликан-ских расчетов". Филиалам коммерческих банков для осуще-

ствления межфилиальных расчетов открываются субкорреспон­дентские счета на пассивном балансовом счете 6110 "Субкор­респондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте". На балансе филиалов открываются субкорреспонден­тские счета на активном балансовом счете 6100 "Субкоррес­пондентские счета филиала в банке расчетов в национальной валюте".

На балансе Национального банка Республики Беларусь осуществление межбанковских расчетов отражается на балан­совых счетах 4600 "Межфилиальный счет учреждения Нацио­нального банка для внутриреспубликанских расчетов", 2600 "Межфилиальный счет учреждения Национального банка для внутриреспубликанских расчетов", 3200 "Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов".

Операции по корреспондентским счетам банков в Нацио­нальном банке производятся при наличии средств на счете. По межфилиальному счету операции производятся независимо от наличия средств.

Банки в течение операционного дня обязаны обеспечивать своевременное поступление на корреспондентские счета средств в размерах, необходимых для осуществления платежей.

Для осуществления расчетов на основе клиринга, а также по другим платежам на усмотрение банка может производить­ся бронирование средств на корреспондентском счете.

Для обеспечения бесперебойности расчетов текущего дня банкам может предоставляться однодневный расчетный кре­дит Национального банка в пределах установленного для бан­ка индивидуального лимита под залог выпущенных на безбу­мажной основе ценных бумаг. Кредит подлежит полному пога­шению в день его выдачи.

Списание средств с корреспондентского счета банка произ­водится только по поручению владельца счета, за исключени­ем случаев взыскания средств в бесспорном порядке, предус­мотренных законодательством Республики Беларусь. Аудито­ром проверяется соблюдение банком данного требования.

Национальным банком при регулировании деятельности банков и осуществлении надзорных функций могут быть вве­дены особые режимы функционирования корреспондентского счета:

* расчеты запрещены - специальный режим, запрещаю­щий проведение всех межбанковских операций по данному банку;

* списание средств запрещено - специальный режим, ус­танавливающий полный запрет или ограничения на списание средств с корреспондентского счета банка;

«зачисление средств запрещено - специальный режим, устанавливающий полный запрет или ограничения на зачисле­ние средств на корреспондентский счет банка.

Банки несут ответственность за соблюдение режима кор­респондентского счета и действующего законодательства об очередности платежей.

В случае введения Национальным банком особого режи­ма корреспондентского счета возврат ошибочно зачисленных средств осуществляется банком не позднее дня, следующего за днем их поступления на корреспондентский счет, на осно­вании платежного поручения банка-получателя, представлен­ного Национальному банку с приложением копии выписки из лицевого счета, подтверждающей факт поступления средств.

В ходе аудита корреспондентского счета устанавливают­ся и изучаются факты и причины введения особого режима функционирования корреспондентского счета, а также опреде­ляется период его действия.

Аудит совершения операций по корреспондентскому счету основывается на действующем в Республике Беларусь Порядке расчетов через корреспондентский счет банка, в соответствии с которым все денежные переводы делятся на две группы:

«крупные и срочные;

Ф прочие (несрочные и мелкие).

Исходя из этой классификации различаются режимы про­хождения межбанковских расчетов.

Межбанковские расчеты по крупным и срочным денеж­ным переводам осуществляются в режиме реального времени через систему BISS²² независимо от их суммы по усмотрению банка либо по просьбе клиента. Сумма крупного денежного перевода определяется Национальным банком Республики Бе­ларусь.

²² BISS - Белорусская межбанковская система расчетов, функциони­рующая на принципах RTQS. Используется для осуществления элек­тронных денежных переводов между банками Республики Беларусь через Национальный банк. Оператором системы BISS является госу­дарственное предприятие "Белорусский межбанковский расчетный центр".

Для проведения срочного платежа в режиме реального вре­мени на всех экземплярах расчетных документов клиентов и банка в правом верхнем углу делается надпись "Срочный пла­теж". Степень срочности платежей должна обозначаться бан­ком исходя из действующей очередности платежей.

На основании первичных документов банками формиру­ются и передаются в систему BISS платежные сообщения по крупным и срочным платежам в соответствии с графиком при­ема и обработки файлов платежных сообщений, утвержденным Национальным банком Республики Беларусь.

Платежные сообщения принимаются к исполнению толь­ко после прохождения процедуры контроля на соответствие установленным системой BISS требованиям. Расчет по посту­пившим платежным сообщениям производится лишь при на­личии на корреспондентском счете банка-отправителя доста­точной суммы и при условии соблюдения режима корреспон­дентского счета. Овердрафт по корреспондентскому счету не допускается.

В течение операционного дня банки - участники системы BISS могут в любой момент получить информацию о текущем состоянии их счета, а также о сумме предстоящих платежей и ожидаемых поступлений.

После списания денежных средств с корреспондентского (межфилиального) счета банка-отправителя и зачисления на корреспондентский (межфилиальный) счет банка-получателя межбанковский расчет является окончательным и аннулиро­ванию не подлежит. В подтверждение проведенных по коррес­пондентским счетам записей системой BISS формируются и направляются банку-отправителю и банку-получателю сообще­ния "Подтверждение дебета" и "Подтверждение кредита" соот­ветственно. На основании данных сообщений банком произво­дится отражение операций по корреспондентскому счету банка и субкорреспондентским счетам филиалов банка, открытым на его балансе.

В ходе аудита проверяются своевременность и полнота от­ражения в бухгалтерском учете операций по корреспондент­скому счету, анализируются операции банка по пополнению корреспондентского счета, обеспечению наличия средств для совершения платежей.

При недостаточности средств на корреспондентском счете банка-отправителя на момент поступления в систему BISS пла­тежного сообщения оно ставится в очередь ожидания до по-

ступления средств. При отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете банк имеет право изменять после­довательности обработки платежных сообщений, стоящих в очереди. Поставленные в очередь платежные сообщения не могут быть аннулированы банком отправителем.

Банку-получателю направляется сообщение о сумме пред­стоящих поступлений. При поступлении на корреспондентский счет банка-отправителя достаточной суммы средств платежные сообщения автоматически выполняются системой BISS. Пла­тежные сообщения, не исполненные к моменту завершения рабочего дня, автоматически аннулируются системой BISS.

Ежедневно системой BISS формируются и направляются банкам-участникам выписки из корреспондентских счетов, ре­естры дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондентс­ким счетам банков и реестры аннулированных платежных со­общений. Расчетные документы клиентов, включенные в ре­естр аннулированных платежных сообщений, в тот же день должны помещаться банком в картотеку к внебалансовому счету 99815 "Расчетные документы, не оплаченные по вине банка".

Записи в лицевых счетах клиентов и субкорреспондент­ских счетах по не принятым к исполнению системой BISS пла­тежным сообщениям должны аннулироваться банком.

В процессе аудита проверяются правильность, своевремен­ность и полнота учета аннулированных платежных сообщений на внебалансовом счете 99815 "Расчетные документы, не опла­ченные по вине банка", а также списание не принятых к ис­полнению платежных сообщений с лицевых счетов клиентов и субкорреспондентских счетов.

Банки-получатели на основании платежных сообщений перечисляют средства на текущие счета клиентов в день их поступления на корреспондентские счета. В случае отсутствия получателя зачисленные средства не позднее дня, следующего за днем их поступления на корреспондентский счет, подлежат возврату банку-отправителю независимо от наличия картотеки к внебалансовому счету 99815 "Расчетные документы, не опла­ченные по вине банков".

Аудитором проверяется своевременность зачисления средств на текущие счета клиентов, а также возврата средств банку-отправителю в случае отсутствия получателя этих средств.

Межбанковские расчеты по прочим денежным переводам (несрочным и мелким суммам, включая расчеты по сделкам купли-продажи ценных бумаг и с использованием банковских

пластиковых карточек) проводятся в течение дья в клиринго­вой системе расчетов на чистой основе и завершаются в систе­ме BISS с отражением результатов по корреспондентским сче­там банков-участников.

Функции расчетного банка клиринговой системы выпол­няет Национальный банк. Клиринг представляет собой опера­ции по взаимному зачету требований и обязательств с опреде­лением конечного расчетного сальдо. При расчетах на основе клиринга каждый отдельный платеж по корреспондентскому счету не проводится. Требования и обязательства участников клиринга накапливаются на протяжении определенного пери­ода - клирингового сеанса с последующим вычислением чис­тых дебетовых (кредитовых) позиций (разности между всеми отправленными и полученными участником платежами в тече­ние клирингового сеанса).

Банки - участники клиринговой системы расчетов на ос­новании первичных расчетных документов формируют реест­ры входящих платежей, состоящие из пакета электронных пла­тежных сообщений, подписанных электронной цифровой под­писью.

Для осуществления расчетов на корреспондентском счете банка на основании его системного сообщения, переданного в систему BISS до наступления времени текущего клирингового сеанса, производится бронирование средств.

Расчет по результатам клирингового сеанса осуществляет­ся в пределах средств, забронированных на корреспондентс­ком счете банка.

По окончании расчетного времени клирингового сеанса составляется ведомость оборотов по корреспондентским счетам банков - участников клиринговой системы для списания чис­тых дебетовых позиций и зачисления чистых кредитовых по­зиций по корреспондентским счетам банков-участников.

Списание чистых дебетовых позиций с корреспондентских счетов производится на основании постоянно действующего поручения банка.

Банкам-участникам посылаются реестры дебетовых и кре­дитовых оборотов и ведомость оборотов по корреспондентс­ким счетам, на основании которых отражаются записи по кор­респондентскому счету банка на его балансе. Ведомость обо­ротов по корреспондентскому счету банка-участника уполно­моченным должностным лицом банка помещается в докумен­ты дня.

После отражения результатов клиринга по корреспондент­ским счетам банков межбанковский расчет является оконча­тельным и аннулированию не подлежит.

Электронные расчетные документы, по которым не был про­изведен расчет в текущем клиринговом сеансе, автоматически переносятся на следующий клиринговый сеанс.

Неисполненные к завершению рабочего дня документы автоматически аннулируются в клиринговой системе.

По не принятой клиринговой системе к исполнению элек­тронным платежным сообщением составляется и направляется банкам реестр аннулированных электронных платежных сооб­щений. Расчетные документы клиентов, включенные в дан­ный реестр, в тот же день должны быть помещены банком в картотеку к внебалансовому счету 99815 "Расчетные докумен­ты, не оплаченные по вине банков". Записи в лицевых счетах по не принятым к исполнению электронным платежным сооб­щениям должны быть аннулированы банками. О помещении расчетного документа в картотеку банк извещает своего кли­ента. Реестры аннулированных электронных платежных сооб­щений помещаются в документы дня банка.

Своевременность и полнота отражения в учете на внеба­лансовом счете 99815 "Расчетные документы, не оплаченные по вине банков" расчетных документов клиентов, включенных в реестр аннулированных электронных платёжных сообщений, подлежит детальному изучению в ходе аудиторской проверки.

С целью осуществления сверки операций по корреспонден­тским счетам банки ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, составляют и представляют в Нацио­нальный банк ведомости проверки состояния расчетов по кор­респондентскому счету за предыдущий месяц в двух экземпля­рах. После проверки Национальным банком второй экземпляр ведомости возвращается банку. Выявленные в процессе вывер­ки расчетов по корреспондентским счетам неправильные запи­си исправляются в установленном порядке и осуществляются проводки по непроведенным платежам.

В ходе аудита корреспондентского счета анализируются ведомости проверки состояния расчетов и проверяется отраже­ние в бухгалтерском учете выявленных в процессе выверки непроведенных платежей.

Большая часть документооборота в системе межбанковских расчетов имеет электронный вид.

Электронный расчетный документ - официальный доку­мент на машинном носителе, представляющий собой совокуп­ность данных, которая:

» обрабатывается (создается, фиксируется, передается, при­нимается), хранится и воспринимается человеком с помощью программных и технических средств;

» облечена в форму внешнего представления и понятна для человека.

Электронный документ имеет формы внутреннего и внеш­него представления. Формой внутреннего представления элек­тронного документа является форма представления документа на машинном носителе. Формой внешнего представления яв­ляется форма представления документа на экране дисплея (ин­дикатора), пригодная для визуального обозрения и восприятия человеком.

Электронные расчетные документы составляет банк-отпра­витель на основании расчетных документов. Электронные рас­четные документы удостоверяются электронно-цифровой под­писью банка - участника расчетов, предназначенной для удос­товерения данных, определения источника и целостности элек­тронного документа, определения владельца личного ключа под­писи.

Электронные документы и системы их обработки (созда­ния, фиксирования, передачи, приема) и хранения должны быть обеспечены защитой с целью предотвращения несанкциониро­ванных действий по модификации или уничтожению элект­ронных документов, а также сохранения возможности управ­ления процессом обработки и хранения электронных докумен­тов. Обеспечение целостности и подлинности электронных до­кументов и сообщений осуществляется средствами криптогра­фической защиты информации и электронной цифровой под­писи, а также средствами разграничения доступа на всех эта­пах обработки документов.

Электронные документы хранятся в специально создавае­мых архивах банков, функционирование которых регламенти­руется внутренними положениями. Аудит систем архивирова­ния банков осуществляет Национальный банк Республики Бе­ларусь.

Аудит расчетов по корреспондентскому счету по плате жам клиентов включает проверку организации документообо­рота, график приема расчетно-денежных документов, порядок их проведения по балансу, предоставление выписок лицевых

счетов клиентов вместе с подтверждающими расчетными доку­ментами владельцам счета.

В ходе аудита осуществляется проверка правильности офор­мления расчетных документов, принятых к исполнению, а так­же своевременности их исполнения, зачисления средств на счета клиентов или их списания.

Проводится проверка ведения картотеки к внебалансово­му счету 99815 "Расчетные документы, не оплаченные по вине банков", внесение в нее расчетных документов, включенных в реестр аннулированных платежных сообщений, уплаты бан­ком клиенту пени за каждый день просрочки платежа в соот­ветствии с действующими нормативными актами.

Осуществляется проверка соблюдения очередности плате­жей и полноты использования средств на погашение претен­зий к расчетному счету.

Наиболее характерными ошибками, встречающимися при проведении операций по корреспондентскому счету, являются:

» нарушение нормативных требований Национального бан­ка Республики Беларусь при совершении межбанковских рас­четов;

» несоблюдение установленной очередности платежей при формировании платежных сообщений;

* неправильное указание реквизитов расчетных документов;
» несоблюдение требований по формированию платежных

сообщений;

* несвоевременное и неполное внесение расчетных доку­
ментов, включенных в реестр аннулированных платежных до­
кументов, в картотеку к внебалансовому счету 99815 "Расчет­
ные документы, не оплаченные по вине банков";

* неуплата банком клиенту пени за каждый день нахожде­
ния расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету
99815.

Поиск по сайту: