Раздел I. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР 6 страница

При продаже драгоценных металлов клиент заполняет заяв­ку и передает ее кассиру-эксперту, который должен выписать документ на продажу для каждого наименования металлов и внести его в реестр. Реестр ведется отдельно по всем видам дра­гоценных металлов. На основании документов на продажу вы­писываются приходные кассовые документы, которые необхо­димы кассиру-эксперту. Заведующий кассой передает предназ­наченные для реализации драгоценные металлы кассиру-экс­перту под роспись в книге учета драгоценных металлов. Дан­ные о них кассир записывает в свою книгу или контрольный лист. Приняв денежную наличность от клиента и пересчитав ее, кассир выдает клиенту драгоценный металл.

По окончании операционного дня кассир-эксперт по заяв­кам и реестрам подсчитывает общую лигатурную и чистую мас­су проданных драгоценных металлов, суммирует полученные от клиентов денежные средства, составляет сводный реестр и отчетную справку. Денежные средства и документы он переда­ет заведующему операционной кассой, который сопоставляет данные отчетной справки и сводного реестра и расписывается в них. Документы подшиваются в кассовые документы.

14.6. Организация работы касс банка

После завершения банковского дня в банке может быть от­крыта вечерняя касса для приема денежной выручки и сумок с ценностями из обменных пунктов. Расходные операции в такой кассе не производятся. Прием осуществляется кассиром под контролем бухгалтера-контролера. Последний проставляет штамп «Вечерняя касса» на приходных кассовых документах, принятых вечерней кассой.

Вноситель заполняет приходный кассовый документ и пере­дает его бухгалтеру-контролеру, который, проверив правиль-

ность заполнения, подписывает его, вносит сумму документа в кассовый журнал и передает его в кассу.

Кассир принимает от вносителя денежную наличность, пе­ресчитывает ее, сверяет сумму в документе с фактической сум­мой денег. Если суммы совпадают, кассир подписывает доку­мент, ставит печать кассы и выдает вносителю документ, под­тверждающий прием денег.

Принимать денежную наличность может только кассир. Для учета применяется кассовый суммирующий аппарат или специальная компьютерная система. Штамп «Вечерняя касса» кассиру не выдается. Ключ от суммирующего счетчика дове­ряется кассиру, а ключ для гашения счетчика — заведующе­му операционной кассой. Документы, подтверждающие при­ем денежной наличности, передаются вносителю после про­ставления оттиска штампа кассового аппарата с указанием суммы взноса.

По окончании приема денежной наличности кассир сверяет фактическую сумму принятых денег с данными ленты подсче­та. На контрольной ленте записывается общая сумма принятой денежной наличности (цифрами и прописью), ставятся дата и подпись кассира.

После завершения работы вечерней кассы кассир сопостав­ляет суммы в кассовом журнале или на контрольной ленте с суммой на документах, по которым производится прием денеж­ной наличности.

Принятая денежная наличность формируется и упаковыва­ется в общеустановленном порядке. Хранилище вечерней кас­сы закрывается после окончания работы и сдается под охрану. Утром следующего дня хранилище принимается от охраны, денежная наличность и документы сдаются заведующему опе­рационной кассой. Заведующий сверяет сумму принятой де­нежной наличности с данными в кассовом журнале и на доку­ментах, подписывает кассовый журнал и вместе с документа­ми передает его ответственному исполнителю. После соверше­ния бухгалтерских проводок кассовые документы возвраща­ются заведующему операционной кассой для формирования и подшивки.

Прием сумок от инкассаторов производится бухгалтером-контролером и кассиром. Старший бригады инкассаторов сдает сумки в присутствии всех инкассаторов бригады, передает бух­галтеру-контролеру документы, по которым производился при­ем сумок, и явочные карточки. Бухгалтер-контролер проверяет правильность заполнения документов, отсутствие противоре-

чий в записях, наличие подписей должностных лиц, сдающих сумки, регистрирует номера сумок и суммы вложения в журна­ле учета принятых сумок и отдает документы кассиру. Бухгал­тер-контролер также проверяет соответствие количества сдава­емых инкассаторами сумок данным, указанным в справках о выданных сумках и в явочных карточках, и возвращает явоч­ные карточки инкассаторам.

Кассир должен убедиться, что сумки не имеют повреждений и дефектов, их номера соответствуют номерам, указанным в накладных, а оттиски пломбиров на пломбах сумок четкие и со­ответствуют заверенным банком образцам.

После приема сумок и проверки кассир, бухгалтер-контро­лер и все инкассаторы бригады подписывают журнал учета принятых сумок. Общее количество сумок указывается в справ­ке о принятых вечерней кассой сумках.

Кассир под контролем бухгалтера-контролера подсчитывает общее количество сумок, помещаемых в хранилище вечерней кассы, сверяет его с количеством, указанным в журнале учета принятых сумок. Документы помещаются в хранилище, кото­рое закрывается, опечатывается и сдается под охрану в обще­установленном порядке.

Утром следующего рабочего дня кассир и бухгалтер-контро­лер принимают хранилище от охраны, открывают его и сдают сумки по журналу учета принятых сумок и справке о принятых вечерней кассой сумках в кассу пересчета. Если производится предварительное зачисление выручки до пересчета, то доку­менты передаются ответственному исполнителю.

Для пересчета проинкассированной выручки создается кас­са пересчета. Кассиры объединены в бригады, возглавляемые контролером, который организует и контролирует их работу, обеспечивая наибольшую производительность и эффективность в деле сохранности ценностей.

Контролер принимает сумки от работников вечерней кассы по журналу учета принятых сумок и расписывается в справке о принятых вечерней кассой сумках. В ходе этой процедуры он сопоставляет номера сумок с указанными в журнале, проверяет четкость оттисков пломбиров на пломбах, убеждается в отсут­ствии повреждений и дефектов на сумках.

Инкассаторы могут сдавать сумки непосредственно в кассу пересчета. Для этого приказом руководителя назначаются от­ветственные лица.

Контролер ведет учет сумок, принятых для пересчета, в кон­трольной ведомости по пересчету денежной выручки. Перед

тем как передать сумку кассиру на пересчет выручки, контро­лер записывает ее номер в контрольную ведомость.

Кассир вскрывает сумку под наблюдением контролера и пос­ле выемки денежной наличности и документов отдает ее кон­тролеру. Пломба от сумки остается у него до конца пересчета.

Пересчитав ценности, кассир сообщает контролеру факти­ческие суммы. Если они соответствуют записям в документах, контролер направляет на подпись кассиру документы, приня­тые от инкассаторов, затем подписывает их сам и вносит сумму в контрольную ведомость. После пересчета содержимого всех сумок документы передаются ответственному исполнителю для зачисления выручки на счета предприятий. Если обнаружива­ется расхождение в суммах, кассир вместе с контролером сверя­ет сумму пересчитанной выручки по банкнотам и повторно про­изводит полистный пересчет банкнот, по которым выявлено рас­хождение. При подтверждении расхождения составляется акт.

После сверки пересчитанной суммы кассир убирает денеж­ную наличность и принимает от контролера другую сумку.

Кассир формирует и упаковывает денежную наличность в общеустановленном порядке, затем сверяет с контролером об­щую сумму и расписывается в контрольной ведомости. В свой контрольный лист кассир записывает сумму пересчитанной де­нежной наличности, а наличность передает заведующему опе­рационной кассой под расписку в контрольном листе.

После пересчета всех сумок контролер подсчитывает суммы денежной наличности у каждого кассира и записывает резуль­тат в контрольную ведомость. Все документы он передает работ­нику, возглавляющему кассу пересчета.

Контролер сопоставляет суммы пересчитанной денежной наличности, указанные в контрольной ведомости, с суммой, указанной в контрольном листе кассира, а также общую сумму контрольных ведомостей с суммой, указанной в журнале учета принятых сумок. Убедившись в том, что вся пересчитанная де­нежная наличность сдана, он вручает контрольные ведомости, контрольные листы кассиров и порожние сумки работнику, возглавляющему кассу пересчета. Порожние сумки передаются под расписку в отдельной книге дежурному инкассатору или начальнику службы инкассации. В книге указываются дата пе­редачи и количество сумок.

После отчета контролеров работник, возглавляющий кассу пересчета, отдает документы заведующему операционной кассой для формирования кассовых документов.

14.7. Порядок проведения ревизии ценностей

Ревизии ценностей, находящихся в кладовой и кассах, по периодичности проведения подразделяются на обязательные и внезапные. Обязательные ревизии проводятся в следующих случаях: ежегодно по состоянию на 1 января нового года; при смене руководителя банка, главного бухгалтера, лиц, ответ­ственных за сохранность ценностей; при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей. Внезапные ревизии проводятся не реже одного раза в квартал, а также по распоря­жению руководителя головного банка.

Ревизии предшествует приказ, которым назначаются реви­зоры (не менее трех человек) и руководитель ревизии. Работни­ки, привлекаемые к проведению ревизии, не могут быть связа­ны с выполнением операций с ценностями. Они должны сдать зачет по Правилам организации кассовой работы в банках Рес­публики Беларусь и подписать письменное обязательство о не­разглашении коммерческой тайны, связанной с осуществлени­ем кассовых операций, расположением кладовой и организаци­ей хранения ценностей. Лица, не работающие в филиале, до­пускаются к проведению ревизии ценностей при наличии удо­стоверения, подписанного руководителем головного банка и скрепленного оттиском печати.

Ревизия проходит в присутствии лиц, ответственных за со­хранность ценностей. При невозможности выполнить это усло­вие в акте ревизии ценностей делается отметка об этом за под­писями всех участников ревизии.

Сохранность всех ценностей проверяется по состоянию на одну и ту же дату и в последовательности, исключающей воз­можность сокрытия хищений и недостач.

На момент начала ревизии руководитель ревизии опечаты­вает своей печатью или одноразовым пломбирующим материа­лом хранилище независимо от наличия в нем ценностей, берет под контроль все ценности операционной кассы. До окончания ревизии доступ в кладовую лицам, ответственным за сохран­ность ценностей, разрешается только в присутствии руководи­теля ревизии.

Порядок ревизии ценностей в кладовой предполагает про­верку членами комиссии монет и банкнот по пачкам, кореш­кам, надписям на накладках и ярлыках. Банкноты, не упако­ванные в пачки, проверяются полистно или поштучно; бланки строгой отчетности, ценные бумаги и бланки ценных бумаг, упакованные в пачки, — по надписям на верхних накладках

пачек; другие ценности — по номинальной или условной оцен­ке полистно или поштучно. Под наблюдением одного из ревизо­ров производится сплошной контрольный полистный пере­счет денежной наличности, находящейся в кладовой. При большом объеме целесообразно прибегать к выборочному конт­рольному полистному пересчету.

Полистный пересчет доверяется кассиру. При передаче ему банкнот ревизующий снимает с корешка бандероль и оставляет себе для контроля вместе с частью банкнот. После пересчета кассир называет результат: сумму и количество банкнот. Реви­зующий пересчитывает банкноты, оставшиеся у него для кон­троля, определяет их сумму и сравнивает итог с надписью на бандероли. При совпадении значений банкноты передаются кассиру для пересчета и формирования корешка. На бандеро­лях корешков и верхней накладке пачки ставится штамп «Кон­трольный пересчет».

Контрольный пересчет выявляет следующие нарушения: недостачу или излишек банкнот в корешке, наличие в корешке или пачке банкнот других достоинств, нарушение правил фор­мирования и упаковки, а также правил оформления корешков и пачек. В случае обнаружения недостачи или излишков все пачки, сформированные этим кассиром, подвергаются полист­ному пересчету.

При смене руководителя, главного бухгалтера и лиц, ответ­ственных за сохранность ценностей, денежная наличность и другие ценности подлежат сплошному контрольному полистно­му пересчету.

Факты выявления излишков денежной наличности (незави­симо от суммы) или ее недостачи в размере до десяти базовых величин оформляются актом в двух экземплярах: первый эк­земпляр прилагается к кассовому приходному ордеру (в случае обнаружения излишков) или кассовому расходному ордеру (при недостаче), второй экземпляр помещается в дело с доку­ментами о просчетах кассиров, если кассиры являются работ­никами банка, или высылается вместе с упаковочными матери­алами в банк, формировавший ценности.

При недостаче денежной наличности в размере десяти и бо­лее базовых величин акт составляется в трех экземплярах: пер­вый экземпляр остается при кассовом ордере, второй отсылает­ся в головной банк, а третий помещается в дело с документами о просчетах кассиров или высылается в банк, формировавший ценности.

В головной банк вместе со вторым экземпляром акта высы­лается личное объяснение кассира, допустившего недостачу, и

сообщение руководителя банка о мерах, принятых по взыска­нию с виновных лиц причиненного ущерба и устранению при­чин, вызвавших кассовые просчеты.

Все недостачи денежной наличности независимо от суммы списываются в расход по кассе и относятся на лицевой счет кас­сира, допустившего недостачу. Учет сумм йа этом счете ведется до полного погашения недостачи. Возмещение ущерба, причи­ненного банку, производится в соответствии с законодательс­твом. Излишки денежной наличности приходуются по кассе.

После пересчета осуществляется сверка ценностей, оказав­шихся в наличии, с данными книг учета и ежедневного балан­са. По ее окончании все изъятые для ревизии ценности возвра­щаются в кладовую.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписы­вается ревизорами и лицами, ответственными за сохранность ценностей, присутствовавшими при проведении ревизии.

Акты ревизии ценностей, находящихся в кладовой, хранят­ся в течение одного года у главного бухгалтера, а затем переда­ются в архив.

Ревизия драгоценных металлов производится в такие же сроки и в тех же случаях, что и ревизия ценностей. Особенность состоит в сплошном контрольном взвешивании, которому под­вергаются все драгоценные металлы, и сплошном сопоставле­нии общего фактического наличия драгоценных металлов по пробам, массе и сумме с данными бухгалтерского учета.

Результаты ревизии драгоценных металлов оформляются актом, который подписывают все члены комиссии и лица, от­ветственные за сохранность драгоценных металлов.

При увольнении работника, принимавшего, формировавше­го и упаковывавшего драгоценные металлы, по распоряжению руководителя банка создается комиссия для контрольной про­верки всех драгоценных металлов в присутствии этого работни­ка. Ее задача — обследовать надписи на ярлыках, прикреплен­ных к мешкам, убедиться в целостности мешков, правильности упаковки и четкости оттисков пломбиров, после чего мешки вскрываются для сплошного контрольного взвешивания и пе­ресчета всех драгоценных металлов. Убедившись в правильном оформлении документов, проверяющие упаковывают и плом­бируют мешки. Лицо, принимающее драгоценные металлы, оформляет новые ярлыки.

По фактам недостач, потерь и излишков комиссия требует от ответственных письменные объяснения. Изучение получен­ных объяснений, а также материалов ревизии и учетных дан-

ных позволяет комиссии установить характер и причины от­клонений и на этом основании определить порядок урегулиро­вания расхождений. В соответствии с законодательством из­лишки сверх допустимых весовых расхождений должны быть оприходованы, а недостачи сверх допустимых весовых расхож­дений — возмещены.

Ревизии ценностей в кассе вне кассового узла и в обменном пункте проводятся ежемесячно в любое время рабочего дня. Ре­визию может производить один человек. Список лиц, уполно­моченных осуществлять такие проверки, ежегодно утверждает­ся руководителем банка. Специальным распоряжением могут назначаться и другие лица.

Во время ревизии устанавливаются: соответствие фактиче­ских сумм данным бухгалтерского учета (с учетом ведения те­кущих операций); наличие инструктивных, справочных и ин­формационных материалов; соблюдение правил хранения цен­ностей, ключей, печатей, штампов и пломбиров, содержания личных денег и вещей; исправность сигнализации.

Аудит ревизии ценностей начинается с проверки оформле­ния приказов о проведении ревизий. Далее изучаются сроки и виды состоявшихся ревизий. Аудиторы проверяют протоколы зачетов по Правилам организации кассовой работы, письмен­ные обязательства лиц, осуществляющих ревизию, о неразгла­шении коммерческой тайны, убеждаются в наличии и правиль­ном составлении актов о проведении ревизии.

Изучаются приказы по кадрам за проверяемый период, что позволяет установить соблюдение требования о проведении ре­визий при смене должностных лиц и лиц, ответственных за со­хранность ценностей. Устанавливается наличие актов по ито­гам таких ревизий.

Соблюдение периодичности ревизий и требований к ревизи­онной группе также определяется по приказам и актам. Ауди­торов интересуют документы, подтверждающие, что члены ре­визионной группы сдали зачет по знанию Правил организации кассовой работы и других необходимых нормативных право­вых актов, обязались не разглашать коммерческую тайну, свя­занную с осуществлением кассовых операций, расположением кладовой и организацией хранения ценностей.

Проверяются должностные инструкции лиц, включенных в состав ревизионной группы. В них не должны предусматри­ваться обязанности, связанные с выполнением операций с цен­ностями.

По актам ревизии и приказам на ее проведение устанавлива­ется соблюдение порядка контрольного полистного (поштуч-

ного) пересчета. Аудитор отслеживает, какие отрицательные факты были выявлены в ходе ревизии и внесены в акт, узна­ет, какие меры были приняты в связи с их устранением. Обра­щается внимание на наличие излишков или недостатков, а так­же правильность оформления документов по таким эпизодам (наличие актов, объяснений кассиров, сообщений руководите­ля банка).

14.8. Оценка риска кассовых операций

В целях поддержания стабильности и устойчивости банков­ской системы Национальным банком Республики Беларусь устанавливаются экономические нормативы для банков.

Наличные денежные средства в балансе банка — это акти­вы, учитываемые в 1-м классе Плана счетов. Поскольку струк­тура Плана счетов по активу построена с учетом степени убыва­ния ликвидности, то наличные денежные средства можно в полной мере назвать высоколиквидным активом, обеспечиваю­щим своевременное выполнение банком своих обязательств перед вкладчиками и кредиторами.

Существует вероятность понесения потерь или убытков в результате несоответствия внутренних требований, процедур и систем, установленных банком, осуществляемой им деятельно­сти или вследствие действий работников, недостатков внутрен­них систем и проистекания процессов, противоречащих уста­новленным требованиям, а также под влиянием внешних собы­тий. Это так называемый операционный риск. Ему наиболее подвержены кассовые операции. Несоблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств и ценностей, не­своевременное, неправильное и неполное оприходование и вы­дача из кассы наличных денег и ценностей могут повлечь за со­бой хищения и просчеты.

Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошиб­ки) в области кассовых операций можно классифицировать (рис. 14.1).

Типичными ошибками, которые выявляются аудиторами при проведении аудита кассовых операций, являются:

• несоответствие операций, проводимых кассой, операци­ям, указанным в приказе;

• неправильное составление описей и сопроводительных пи­сем о сдаче дубликатов ключей либо их отсутствие;

• несоблюдение кассирами правил сохранности ценностей, выражающееся в том, что при отсутствии кассира на рабочем

месте в замочной скважине сейфа остаются ключи, не убирают­ся со стола денежная наличность и кассовые документы;

• нарушение периодичности проведения ревизий;

• неправильное отражение в бухгалтерском учете обнару­женных недостач и излишков;

• нарушение условий проведения контрольного полистного (поштучного) пересчета ценностей;

• неправильное оформление документов о выявленных не­достачах и излишках;

• несоответствие результатов сверки данным книг учета и ежедневному балансу;

• при совершении расходных операций кассиры производят обмен денежной наличности одного достоинства на другие, про­водят операции, по которым клиент не вносит денежную на­личность и предъявляет одновременно приходный и расходный кассовые документы;

• не соблюдаются сроки проведения пересчета ценностей, находящихся в хранилище;

• документы передаются в кассу клиентами.

Вопросы для самопроверки

1. Какова цель проведения проверки кассовой работы?

2. Назовите основные направления проверки кассовой ра­боты.

3. Опишите процесс проверки организации кассовой работы.

4. Расскажите о процессах проверки приходной и расходной кассы.

5. Перечислите типичные ошибки и нарушения, обнаружи­ваемые при проверке кассовой работы.

6. Назовите основания для проведения ревизии ценностей.

7. Какова периодичность проведения ревизии ценностей?

8. Каков порядок назначения должностных лиц в состав ре­визионной группы?

9. Расскажите о порядке проведения ревизии ценностей.

10. Каков порядок составления акта ревизии?

11. Опишите порядок документального оформления обнару­женных недостач и излишков.

Глава 15. АУДИТ ВНУТРИБАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Банк как юридическое лицо имеет право осуществлять бан­ковские операции и иную деятельность, предусмотренную за­конодательством Республики Беларусь, направленную на из­влечение прибыли. Ее результаты в немалой степени зависят от правильной организации бухгалтерского учета имущества.

В банковской деятельности под внутрибанковскими опера» циями понимают операции с основными средствами, нематери­альными активами, материалами, расходами и доходами бан­ка. В контексте данной темы будут рассмотрены операции с внеоборотными активами, производственными запасами, а так­же расчеты с персоналом по оплате труда.

Учет вышеназванных операций регулируют следующие нор­мативно-правовые акты:

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. поста­новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 183;

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерст­ва архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5;

Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов: Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 г. № 48;

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Рес­публики Беларусь: Утв. постановлением Совета директоров Национально­го банка Республики Беларусь от 26.03.2004 г. № 71;

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бан­ках Республики Беларусь: Утв. постановлением Совета директоров Нацио­нального банка Республики Беларусь от 26.03.2004 г. № 70;

Закон Республики Беларусь от 05.02.93 г. № 2181-ХИ «О товарных знаках и знаках обслуживания»;

Закон Республики Беларусь от 16.05.96 г. № 370-ХШ «Об авторском праве и смежных правах»;

Закон Республики Беларусь от 16.12.2002 г. № 160-3 «О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. № 54.

На этапе предварительного планирования аудитор изучает основные направления деятельности банка, технические осо­бенности ее осуществления, учетную политику и внутренние документы банка.

Проверка учета внутрибанковских операций является эле­ментом общей проверки, план которой утверждается в соответ­ствии с правилом «Планирование аудита». План аудита учета внутрибанковских операций как самостоятельной проверки не составляется.

Содержание программы аудита учета внутрибанковских операций может корректироваться в зависимости от особеннос­тей деятельности банка, установленных на предварительном этапе. Перечень аудиторских процедур в программе аудита мо­жет варьироваться.

Примерный план аудита учета основных средств, незавер­шенного строительства и переоценки основных средств включа­ет следующие пункты:

1. Наличие документов на приобретение.

2. Наличие сопутствующих документов.

3. Сверка объектов основных средств по документам на при­обретение.

4. Наличие и содержание карточек аналитического учета.

5. Наличие драгоценных металлов в объектах основных
средств и их соответствие правоустанавливающим доку­
ментам.

6. Наличие объектов основных средств, используемых и не используемых в предпринимательской деятельности.

7. Обоснованность разделения объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности.

8. Тождественность сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности.

9. Механизм поступления основных средств.

10. Приобретение а) за рубли, б) за валюту, в) безвозмездно.

11. Формирование учетной стоимости (счета 5561, 5562):

а) полнота и своевременность отражения приобретения ос­
новных средств (счета 6540, 6640, 5561, 5562);

б) обоснованность и полнота включения дополнительных
расходов по приобретению (счета 6540, 6640, 5561, 5562);

в) обоснованность и полнота включения расходов по доведе­
нию основных средств до состояния, пригодного к эксплуата­
ции (счета 6540, 6640, 5561, 5562).

12. Фактически произведенные расходы (счета 6540, 6640,
5561, 5562).

13. Наличие актов приемки-передачи основных средств
ф. № ОС-1 по объектам, введенным в эксплуатацию.

14. Тождественность синтетического и аналитического уче­
та (счета 5561, 5570, 5562).

15. Полнота и своевременность отражения стоимости основ­ных средств (счета 5510, 5521, 5522, 5529, 5531, 5570).

16. Обоснованность включения имущества в состав основ­ных средств.

17. Тождественность синтетического и аналитического уче­та (счета 5510, 5521, 5522, 5529, 5570, 5532).

18. Правильность и своевременность начисления амортиза­ции (счета 5592, 5593, 5594).

19. Причины списания основных средств: а) реализация, б) без­возмездная передача, выбытие, передача в пределах одного юридического лица.

20. Отражение в бухгалтерском учете основных средств в ка­честве вклада в уставный фонд.

21. Своевременность списания основных средств.

22. Обоснованность увеличения стоимости основных средств.

23. Построение аналитического учета по капитальным за­тратам, незавершенному строительству, элементам затрат на строительные работы, реконструкцию, проектно-изыскатель-ские работы.

24. Наличие правоустанавливающих документов и разреше­ний на проведение строительства.

25. Обоснованность отнесения затрат на незавершенное стро­ительство.

26. Наличие документального обоснования переоценки (до­говор на оказание услуг по переоценке, заключение о стоимос­ти и т.п.).

На начало проверяемого периода производится общая проверка достоверности сальдо на отчетную дату. Деталь­ная проверка ведется сплошным методом в соответствии с объемом выборки, определяемым аудитором. Одновременно ус­танавливается соответствие остатков на конец и начало отчет­ного периода, подлежащего аудиторской проверке.

Законность и действительность совершенной операции по приобретению основных средств, нематериальных активов, ма­териалов устанавливается при сопоставлении реквизитов, ука­занных в договорах, первичных и расчетных документах. Све­ряются следующие реквизиты: наименование объекта, дата подписания договора, сроки оплаты и получения объектов, на­именования продавца и покупателя. Правильность оценки объ­ектов проверяется путем сличения стоимости объекта, указан­ной в договоре и карточке аналитического учета. Дата отраже­ния в учете объектов определяется по карточкам аналитическо­го учета. Проверка правильности и своевременности отражения

в бухгалтерском учете поступления объектов производится со­поставлением взаимного контроля корреспондирующих счетов:

• формирование учетной стоимости: на счетах 6540, 6640, 5561, 5562, 5570, 5403, 5510, 5521, 5522, 5529, 6530, 5600;

• оприходование: на счетах 5561, 5562, 5403, 5510, 5521, 5522, 5529, 5600.

Безошибочность отнесения имущества к объектам учета устанавливается по соответствию совокупностей признаков объектов признакам инвентарного объекта учета.

Своевременность оприходования объектов проверяется со­поставлением дат оприходования в бухгалтерском учете по ли­цевым счетам и в первичных документах, а также дат отраже­ния объекта в учете по лицевым счетам и начала его использо­вания в хозяйственной деятельности — по актам ввода в экс­плуатацию. Своевременность и законность произведенных за­трат, увеличивающих стоимость объектов, устанавливаются по первичным учетным документам (актам выполненных работ, оказанных услуг) сопоставлением даты в первичном документе и даты отражения в бухгалтерском учете, а также проверкой соответствия характера и сущности произведенных работ и ока­занных услуг затратам, предусмотренным законодательством.

Поиск по сайту: