 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Аудит налогов, уплачиваемых банком
Действующая система налогообложения предусматривает уплату достаточно широкого перечня налогов и неналоговых платежей, перечисляемых банками в бюджет и внебюджетные фонды целевого назначения.
Налоги и платежи различаются по:
* своему назначению;
» методикам исчисления налогооблагаемых баз;» источникам уплаты;
* применяемым процентным ставкам;
* системам льгот;
* срокам представления расчетов и уплаты;
* отражению в бухгалтерском учете.
Несмотря на указанные отличия, можно выделить наиболее общие направления аудита налогообложения. Характерным для всех видов налогов и неналоговых платежей являются проверки:
» соответствия расчета налога существующему законодательству;
* расчета налогооблагаемой базы;
* правомерности и правильности применяемых льгот;
* используемых ставок налога;
» порядка исчисления налога и соблюдения сроков его уплаты в бюджет;
«организации бухгалтерского учета и производимых проводок.
Наряду с общими видами проверок существуют и специфические, необходимость проведения которых вытекает из особенностей методик исчисления различных налогов и платежей.
В результате аудита налогообложения выявляется ряд ошибок, к наиболее типичным из которых можно отнести:
» неправильное определение (завышение или занижение) налогооблагаемой базы;
» неправильное или неправомерное применение льгот;
» применение ненадлежащей ставки налога;
» несвоевременное перечисление налогов и платежей;
* нарушение порядка отражения начисленных и внесенных платежей в бухгалтерской отчетности.
При характеристике отдельных видов налогов и неналоговых платежей будут более детально рассмотрены основные направления и задачи их аудита, а также будут приведены характерные тому или иному виду налога, платежа или сбора типичные виды ошибок.
Одним из основных видов налогов, уплачиваемых субъектами хозяйствования, является налог на прибыль и доходы. Его уплачивают все юридические лица, включая банки, созданные с участием иностранного капитала, и банки со 100%, иностранным капиталом.
Налогом на доходы облагаются дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения является часть прибыли предприятия, выплачиваемая собственникам предприятия в связи с правом собственности на имущество данного предприятия, либо часть прибыли от участия в совместной хозяйственной деятельности.
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях. К долговым обязательствам, не предусматривающим участие в прибылях, относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты.
Для банков является специфическим расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Для ее определения учитываются фактически поступившие и отраженные по 8-му классу счетов доходы банка и фактические расходы, отраженные по 9-му классу счетов в соответствии с "Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" и "Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности". Следует иметь в виду, что на балансовых счетах класса 9 Плана счетов отражаются расходы банка, относящиеся как на его затраты, так и на финансовый результат. Поэтому по всем балансовым счетам 9-го класса устанавливаются соответствующие признаки, характеризующие источники осуществления рас-
ходов и позволяющие определять re виды расходов, на которые необходимо уменьшить доходы банка для расчета размера прибыли для налогообложения.
В соответствии с "Положением о составе доходов и расходов банков, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль", утвержденным Национальным банком Республики Беларусь совместно с Налоговым комитетом Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь № 922/13/32 от 15.07.97, в состав доходов включаются:
1. Процентные доходы по:
«средствам в Национальном банке Республике Беларусь и центральных банках других государств;
* средствам, размещенным в других банках, по кредитам,
факторингу, учтенным векселям, финансовому лизингу субъек
там хозяйствования всех форм собственности;
* кредитам физическим лицам;
* ценным бумагам с фиксированным доходом;
» внебалансовым операциям (по гарантиям, поручительствам и другим операциям).
2. Комиссионные доходы по:
» операциям с Национальным банком Республики Беларусь и другими банками;
* доверительным операциям с клиентами;
«ведению счетов клиентов;
* операциям с ценными бумагами, на валютном рынке;
* внебалансовым операциям.
3. Дивиденды, полученные в порядке распределения при
были банков и других субъектов хозяйствования, дивидендов
по акциям и проценты по иным ценным бумагам, принадлежа
щим банку.
4. Прочие доходы по операциям с ценными бумагами.
5. Прибыль от операций от продажи наличной и безналич
ной иностранной валюты, золота и драгоценных металлов.
6. Доходы по оказанным консультационным услугам.
7. Доходы по инкассированию платежных документов и
наличных денег.
8. Арендные платежи по предоставленному операционно
му лизингу.
9. Штрафы, пени, неустойки.
10. Доходы, возникшие в результате уменьшения начис
ленных резервов по сомнительной задолженности клиентов и
прочим сомнительным активам, под обесценивание ценных бумаг и долгосрочных финансовых вложений, уменьшение резервов на риски и платежи, поступившие по ранее списанным долгам.
11. Прочие операционные доходы.
К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:
1. Процентные расходы по:
* различным счетам Национального банка Республики
Беларусь и ресурсам, от него полученным;
* корреспондентским счетам других банков;
» депозитам, кредитам и финансовому лизингу, полученным от других банков;
» текущим и прочим счетам до востребования, срочным депозитам клиентов, а также по финансовому лизингу;
* выпущенным банком векселям, депозитным и сберега
тельным сертификатам, облигациям;
» внебалансовым операциям.
2. Комиссионные расходы по:
» операциям с Национальным банком Республики Беларусь и другими банками;
«доверительным операциям с клиентами;
» операциям с ценными бумагами, на валютном рынке, внебалансовым операциям.
3. Прочие банковские расходы по операциям с ценными
бумагами: изготовление бланков ценных бумаг, вкладных и
чековых книжек, эмитентные сборы, комиссионные вознаграж
дения за распределение, учет и хранение ценных бумаг, поте
ри от перепродажи ценных бумаг.
4. Потери от операций по купле-продаже наличной и безна
личной иностранной валюты, золота и драгоценных металлов.
5. Расходы по полученным консультационным и информа
ционным услугам, аудиторским услугам.
6. Расходы по инкассированию платежных документов,
приобретению и инкассации наличных денег.
7. Расходы на оплату труда работников банка.
8. Взносы по государственному социальному страхованию,
отчисления в Государственный фонд содействия занятости.
9. Суммы начисленных налогов, относимых на расходы
банка и причитающихся к уплате банком в бюджет и внебюд
жетные фонды;
10. Уплаченные банком штрафы, пени, неустойки, отно
симые на расходы банка в соответствии с "Основными положе
ниями по составу затрат, включаемых в себестоимость продук
ции (работ, услуг)".
11.Затраты, связанные с обучением, подготовкой и пере
подготовкой кадров, на служебные командировки в пределах
установленных норм.
12. Расходы по оплате услуг связи.
13. Расходы, связанные с содержанием, использованием и
ремонтом основных фондов, амортизационные отчисления.
14. Затраты на представительские расходы.
15. Расходы по безопасному ведению банковского дела:
страхование всех видов вкладов физических лиц, отчисления в
резервы по сомнительной задолженности, под обесценение цен
ных бумаг и других активов.
16. Расходы по содержанию и обслуживанию технических
средств управления (магнитных карточек, электронной подпи
си и др.)
17. Плата сторонним организациям за пожарную и сторо
жевую охрану.
18. Затраты на хранение и реализацию банком получен
ных в залог ценностей.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы и сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
Для всех субъектов хозяйствования устанавливается, как правило, единая ставка налога на доходы. Ставка налога на прибыль может дифференцироваться в зависимости от размеров годовой балансовой прибыли и численности работающих.
При расчете прибыли для налогообложения необходимо учитывать существующие льготы, позволяющие уменьшать облагаемую налогом прибыль. Так, балансовая прибыль банка уменьшается на сумму израсходованных средств на приобретение основных фондов производственного назначения и жилищного строительства. Однако при применении данной льготы следует учитывать, что льготируемая сумма не должна превышать 50% прибыли отчетного периода.
Определенными льготами пользуются иностранные банки, созданные и действующие на территории Республики Беларусь, а также банки с долей иностранных инвестиций в уставном капитале, превышающей 30%. Эти банки освобождаются от
налога на прибыль в течение трех лет с момента объявления ими прибыли.
Не облагаются также налогом доходы, полученные банками по операциям с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, кроме доходов (прибыли) от их реализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при их выпуске.
Банки, имеющие филиалы и другие обособленные структурные подразделения, отдельный баланс, вправе возложить на них уплату налога на прибыль. Возможна и централизованная система уплаты налога на прибыль. Избранный банком порядок уплаты налога на прибыль не должен меняться в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике банка на текущий год.
Уплата налога на доходы должна осуществляться не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Налог на прибыль должен перечисляться до 22-го числа месяца, следующего за отчетным, а расчет по налогу - до 20-го числа.
Сумма начисленного налога в банке отражается по дебету счета 9600 "Налог на прибыль" в корреспонденции со счетом 6601 "Расчеты с бюджетом по налогам".
Аудит налога на прибыль и доходы предполагает проверки по всем основным направлениям, приведенным в начале данного параграфа.
Кроме типичных ошибок, допускаемых при исчислении различных видов налогов, наиболее часто встречающимися ошибками, выявленными при аудите налога на прибыль и доходы банка, являются:
» невключение отдельных видов доходов банка в совокупный объем доходов, принимаемый для расчета данного налога;
» отнесение отдельных видов расходов банка, подлежащих уплате за счет прибыли, на затраты банка и включение их в себестоимость банковских услуг;
4 превышение включенных в расходы сумм, израсходованных на рекламу, оплату информационных и консультационных услуг, служебных командировок, по сравнению с утвержденными нормами. В случае обнаружения подобных отклонений расходы банка должны быть уменьшены на сумму превышения.
Основной задачей аудита налога на прибыль и доходы являются подтверждение правильности расчета банком следующих данных:
* полученные банком доходы;
» включаемые в себестоимость банковских услуг и исключаемые из налогооблагаемой базы расходы;
«суммы доходов и расходов, относимые на финансовые результаты банка;
» сумма прибыли до налогообложения.
Налог на добавленную стоимость - это один из общегосударственных налогов в Республике Беларусь. Его плательщиками являются все юридические лица, включая банки с участием иностранного капитала в уставном капитале и банки со 100% иностранным капиталом.
Объектом налогообложения для банков по данному виду налога является добавленная стоимость при оказании банковских услуг.
Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы доходов банка, уменьшенных в первоочередном порядке на размер платежей в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия; сборе на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; отчислений в дорожный фонд пользователями автомобильных дорог и сумму материальных затрат, связанных с осуществлением банковской деятельности.
Для правильности определения расходов банка, входящих в состав материальных затрат, номерам лицевых счетов по учету расходов присваивается определенный символ. Он указывает принадлежность определенных видов расходов банка к материальным затратам.
Льготой по налогу на добавленную стоимость, относящейся к банкам, является уменьшение суммы доходов банка на величину доходов, полученных им по операциям с государственными ценными бумагами, а также ценными бумагами Нацио нального банка Республики Беларусь (кроме доходов от их ре ализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при их выпуске).
Сумма налога на добавленную стоимость включается в цену услуг, оказываемых банком.
Сроки уплаты налога на добавленную стоимость устанавливаются в зависимости от объема налога, сложившегося в предыдущем месяце. В основном уплата налога банками производится ежемесячно или ежедекадно. При ежемесячных пла-
тежах сумма налога должна перечисляться в бюджет в те же сроки, что и по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала года.
В ходе аудита налога на добавленную стоимость следует учитывать особенности объекта налогообложения. Основное внимание при этом необходимо уделить определению полноты включения банком в расчет по налогу на добавленную стоимость всех предусмотренных законодательством операций.
К наиболее часто встречающимся ошибкам, характерным для исчисления налога на добавленную стоимость и выявляемым при проведении аудита, относятся:
* включение излишних сумм расходов в состав материаль
ных затрат;
* включение в состав материальных затрат сумм налогов,
включение которых не предусмотрено действующим законода
тельством;
* неправомерное применение льготы по операциям с госу
дарственными ценными бумагами и бумагами Национального
банка, в особенности с государственными ценными бумагами
стран, входящих в состав СНГ.
К общегосударственным налогам в Республике Беларусь относится и налог на недвижимость.
Плательщиками данного налога являются юридические лица, в том числе и банки, включая иностранные и с участием иностранного капитала в уставном капитале, являющиеся собственниками основных фондов.
При сдаче в аренду или иное возмездное пользование основных фондов налог уплачивается стороной, которая является фактическим пользователем основных средств.
Объектом налогообложения является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков. При этом учитывается остаточная стоимость фондов, определенная как стоимость основных средств по балансу за вычетом их износа.
На основные фонды, по которым не начисляется износ, начисление налога на недвижимость не производится.
По налогу на недвижимость устанавливается годовая ставка. Уплата налога производится из фактического расчета стоимости основных фондов не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы.
Сумма налога со стоимости основных фондов исключается из балансовой прибыли, в результате чего уменьшается прибыль банка до налогообложения.
При определении налогооблагаемой прибыли сумма налога на недвижимость отражается нарастающим итогом с начала года.
Основными направлениями аудита налога на недвижимость, кроме общих для всех видов налогов, являются проверки правильности определения имущества, не облагаемого данным налогом, и определения остаточной стоимости основных фондов, в том числе с учетом ее изменений в результате переоценки стоимости этих фондов. Проведение этих проверок нацелено на определение правильности расчета объекта налогообложения.
Характерными ошибками, выявленными при проведении аудита налога на недвижимость, являются:
* неправильный расчет налогооблагаемой базы из-за недоучета результатов переоценки стоимости основных фондов и начисленного по ним износа;
» использование при расчете суммы налога за месяц (квартал) годовой ставки.
Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) также является одним из видов общегосударственных налогов в Республике Беларусь.
Методика расчета данного налога предусматривает в зависимости от вида деятельности налогоплательщика различные объекты налогообложения и соответственно различные виды платежей по экономическому налогу.
Банки осуществляют уплату сбора за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, возникающие в результате эксплуатации автомобильного транспорта.
За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов и сверх них предусматриваются различные ставки налога. Лимиты допустимых выбросов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально уполномоченных государственных органов.
Объектом налогообложения для банков являются объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ, которые определяются исходя из количества и марок использованного топлива в передвижных источниках (автомобилях и др.).
Сумма налога включается в состав затрат по осуществлению банковской деятельности, в том числе и в состав материальных затрат при расчете налога на добавленную стоимость.
При проведении аудита экологического налога осуществляются проверки по традиционным направлениям.
Характерными ошибками по данному виду налога являются:
» ошибочное применение при исчислении налога в качестве единиц измерения израсходованного топлива литров вместо килограммов;
* отсутствие раздельного учета использованного топлива при передвижениях по территории Республики Беларусь и за ее пределами. Уплата экологического налога предусматривается при передвижении только по территории Республики Беларусь;
Одним из видов налогов, уплачиваемых в доход местных бюджетов, является земельный налог (плата за землю).
Банки являются плательщиками налога за землю, если они располагают земельными участками, предоставленными им во владение либо пользование. Право собственности и право владения (постоянного пользования) банка землей удостоверяется Государственным актом. Временное пользование землей, в том числе на условиях аренды, оформленной договором, предполагает наличие у банка удостоверения на право временного пользования землей или решения соответствующего органа о предоставлении участка.
Объектом налогообложения являются земельные участки, которые находятся во владении, пользовании или собственности банка на территории населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов).
Ставки налога на земельные участки в границах населенных пунктов определяются Законом Республики Беларусь "О платежах за землю". Налог на земельные участки, превышающие по площади установленные нормы отвода, взимается в двухкратном размере.
Сумма налога включается в себестоимость банковских услуг и учитывается в составе материальных затрат банка при исчислении налога на добавленную стоимость.
Уплата налога производится в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября. Расчеты по налогу представляются ежегодно не позднее 1 марта.
При проведении аудита платежей за землю следует:» проверить наличие документов у банка, подтверждающих право его собственности на земельный участок или пользования земельным участком;
* определить по документам соответствие площади земель
ного участка установленным нормам отвода для выявления
правомерности применяемых банком ставок налога.
Наиболее типичной ошибкой при исчислении платежей на землю является невключение суммы исчисленного налога в состав материальных затрат банка.
Для финансирования расходов по ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС республиканским законодательстврм предусмотрен чрезвычайный налог. Этот налог уплачивается в республиканский бюджет.
Плательщиками чрезвычайного налога являются все юридические лица, включая иностранные, независимо от форм собственности, осуществляющие хозяйственную деятельность.
Объектом налогообложения является фонд заработной платы. При его определении следует руководствоваться Инструкцией по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной Министерством труда, Министерством экономики, Министерством финансов и Национальным банком Республики Беларусь.
Следует учитывать, что в составе фонда заработной платы должны учитываться выплаты не только в денежной, но и в натуральной форме. В фонд заработной платы должна включаться оплата штатных, нештатных, временных работников, работающих по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм, выплачиваемых предпринимателям без образования юридического лица.
В налогооблагаемую базу входят все виды заработка (дохода) без вычета из них удержаний сумм налогов и других удержаний в соответствии с действующим законодательством.
В фонд заработной платы дополнительно включаются такие виды выплат, как:
* индексация (пеня) заработной платы за несвоевремен
ную ее выплату;
* материальная помощь к отпуску, свадьбе, юбилею;
* материальная помощь, носящая премиальный характер
(т.е. выдаваемая без личного заявления работника при особых
обстоятельствах);
* выплаты и расходы, направляемые на оказание материаль
ной и иной помощи работникам, не состоящим в штате, и др.
Ряд выплат при расчете налогооблагаемой базы по чрезвычайному налогу в состав фонда заработной платы не включаются. Такими расходами являются:
» оплата путевок детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;
* оплата подарков детям;
* материальная помощь женщинам, находящимся в отпуске
по уходу за ребенком, и материальная помощь, связанная с
рождением ребенка;
» суммы единовременной материальной помощи, представленной по личному заявлению работника при особых обстоятельствах.
Для всех налогоплательщиков устанавливается единая ставка чрезвычайного налога. Налог относится на себестоимость банковских услуг и учитывается в составе материальных затрат при исчислении налога на добавленную стоимость.
При аудите чрезвычайного налога основное внимание должно быть направлено на правильность определения размера фонда заработной платы, являющегося объектом налогообложения, исходя из действующих методических указаний по исчислению данного налога.
Наиболее часто встречающимися ошибками при аудите чрезвычайного налога являются:
» неправильное определение налогооблагаемой базы из-за неправомерного исключения из фонда заработной платы отдельных видов выплат, включение которых в него предусмотрено действующим законодательством;
* неполное включение суммы чрезвычайного налога в со
став материальных затрат при исчислении налога на добавлен
ную стоимость.
Общереспубликанским налогом является подоходный налог с граждан.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" его плательщиками являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь.
Объект налогообложения — доходы, как в денежной, так и в натуральной форме.
Обложению подоходным налогом подлежат доходы, полученные не только в национальной валюте, но и в иностранной. Уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте,
производится по желанию плательщика в рублях или иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения дохода.
В Законе "О подоходном налоге с граждан" кроме определения видов доходов, подлежащих налогообложению, приводится ряд доходов, по которым налогообложение не предусмотрено.
Для определенных категорий плательщиков подоходного налога существуют льготы, однако необходимо учитывать, что право граждан на льготы возникает лишь с момента представления соответствующих документов, определяемых Министерством финансов Республики Беларусь.
По подоходному налогу в Республике Беларусь установлена прогрессивная ставка. Ее величина напрямую зависит от размера облагаемого дохода. Для этого разработана специальная шкала, по которой определяются суммы налога. В ней приведены размеры облагаемого дохода, кратные, в определенных параметрах, месячной минимальной заработной плате. Ставка налога по подоходному налогу может колебаться от 9 до 30%.
Подоходный налог с заработков и других доходов в денежной и натуральной форме исчисляется и удерживается у источника выплаты, т.е. предприятиями, организациями, в том числе банками.
Перечисление в бюджет суммы начисленного налога должно производиться одновременно с получением средств на выплату причитающихся гражданам доходов.
Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством запрещается уплата налога с заработков и других доходов граждан за счет средств предприятия. Нарушители порядка уплаты налога привлекаются к ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога, а подлежащий налогообложению доход физических лиц при этом увеличивается на сумму налога, уплаченного предприятием - источником дохода.
Аудит подоходного налога в банке, наряду с традиционной проверкой правильности определения объекта налогообложения, предполагает проверку:
» правильности и правомерности применения предусмотренных законодательством льгот по исчисляемому налогу для определенных категорий плательщиков;
* правильности применения ставок по налогу при его ис
числении;
«своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с заработков и других доходов.
Чаще всего при аудите подоходного налога выявляются следующие ошибки:
» включение в налогооблагаемую базу отдельных видов доходов, не подлежащих налогообложению;
» неправомерное применение льгот по налогу (без представления документов, дающих право на льготу);
* исчисление налога без учета использования возможных
льгот для отдельных категорий плательщиков;
» применение ставки по налогу выше или ниже требуемой в связи с неправильным ее определением по установленной шкале относительно размера облагаемого дохода;
«несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога, в частности, с доходов, полученных в натуральной форме.
Поиск по сайту: