|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Аудит деятельности коммерческих банковВ настоящее время происходит развитие и становление банковской аудиторской системы. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, так как при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита и ревизии служат основанием для подтверждения годового отчета, публи- 15 Зак 896 кации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения. Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня. Основная задача банковского аудита заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений, должностных лиц, виновных в нарушениях. Аудитор несет ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками. Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков. Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и внутренний аудит, проводимый службами самого банка. Желательно совместить внутренний и внешний аудиты с тем, чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы. В начале аудиторской проверки следует знакомиться с информацией, характеризующей объемы банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификации руководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессе самой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. При аудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления и использования прибыли, как правило, выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. Аудиторам следует обращать внимание на то, что банку могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству Беларуси и Национальному банку или под их гарантии. Стимулируется деятельность по снижению давления на рынок денежных средств и уменьшению их массы в обращении путем приобретения коммерческими банками государственных облигаций, проценты и дивиденды по которым, так же как и доходы, полученные от размещения ценных бумаг, не подлежат налогообложению. 450 Банки не всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются и при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся: • отчисления в фонды страхования депозитов в коммерческих • затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными мес • взносы на благотворительные цели в экологические, оздорови При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Отдельные хозяйствующие субъекты, ежедневно пользуются услугами коммерческих банков, поэтому важно определить соответствие этих действий законодательным и нормативным актам. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов: • фонда обязательных резервов, который создается в пределах • фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представле • фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право Государственный надзор Национального банка Республики Беларусь за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть бо- лее уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков. Аудитору следует проверить, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка. Критерием оценки аудитором этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс. Основными этапами такой проверки являются: • оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке; • оценка процедуры рассмотрения и решения вопросов о предо • оценка практики совершения кредитных операций; оценка кре • оценка организации контроля банка за исполнением кредитного • оценка кредитного дела клиента. Оценка общего уровня постановки кредитной работы в коммерческом банке осуществляется на основании рассмотрения функций отделов или подразделений, занимающихся вопросами кредитования, а также ознакомления с содержанием кредитной политики банка. Подход к оценке этой стороны организации кредитного процесса различен применительно к крупному (среднему) и малому банку; банку с развитыми кредитными связями (даже при небольших объемах кредитов) и недавно работающему банку (меньше года). Если аудитор имеет дело с банком, осуществляющим кредитные операции больше года (независимо от масштаба банка), уже можно требовать от него наличия различных функциональных подразделений, участвующих в кредитном процессе, а также основ кредитной политики. Для вновь созданного банка, т.е. банка, работающего меньше года, возможны исключения. Остальные банки (дифференцированно применительно к своему объему) должны найти практическое решение указанных выше вопросов. В штате банка (в виде отдельного подразделения или закрепления соответствующих функций за отдельными лицами в кредитном отделе) целесообразно иметь сотрудников, отвечающих: за формирование и исполнение кредитной политики; за связь с клиентами (кредитное обслуживание); за анализ кредитного портфеля; за грамотное правовое обеспечение кредитного процесса. В настоящее время большинство коммерческих банков (включая и крупные, накопившие определенный опыт организации кредитных сделок) ограничиваются наличием лишь кредитного отдела, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных договоров. Вопросы стратегического планирования, анализа и правового обеспечения кредитного процесса ими не решаются. В результате 452 такие банки не создают для себя надежной защиты от кредитного риска. Второй аспект этой же проблемы — наличие и содержание кредитной политики. В международной практике считается, что риск банка повышается в следующих случаях: если он не имеет банковской политики; если он ее имеет, но не довел до сведения всех исполнителей; если он имеет противоречивую банковскую политику. Банковская (в том числе кредитная) политика определяет цели и правила поведения конкретного банка на рынке, она обусловливает инструментарий, используемый специалистами данного банка при организации кредитных сделок. В содержание кредитной политики включаются: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы), инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, кредитного портфеля, организации контроля за исполнением кредитных договоров и другие материалы. Проведенные проверки коммерческих банков показывают о недостаточности внимания, уделяемого ими данному вопросу. Большинство банков не располагает необходимой инструктивной и методической базой, что значительно снижает уровень их кредитной работы. В банковской практике Беларуси недостаточно отработана и процедура принятия решения по кредитной заявке клиента. Международный опыт организации данной процедуры исходит из следующих этапов: консультирование клиента, составление и представление в банк кредитной заявки, рассмотрение и составление заключения по ней кредитным работником, в зависимости от характера и суммы ссуды принятие окончательного решения руководством банка (в том числе после и на основании решения кредитного комитета). На практике указанная процедура значительно упрощена, отсутствуют письменные заключения на кредитные заявки клиентов, не всегда в рассмотрении просьбы клиента участвуют кредитные комитеты, работа некоторых отличается формализмом. Более того, ревизионные проверки показывают, что многие решения по выдаче ссуд не основываются на тщательном изучении надежности клиента, перспектив и источников погашения ссуды. Кредитные работники зачастую не имеют необходимой информации о клиенте, не располагают даже его балансами. Рассмотрение заявки не сопровождается проверками на месте финансового состояния, структуры и качества активов, состояния учета, складского хозяйства заемщика. Все это связано с отсутствием у большинства банков инструктивных и методических пособий по данным вопросам, опыта кредитной работы у сотрудников, снижением требовательности к клиентам в условиях конкуренции в банковской сфере. Не может служить оправданием указанных недостатков при организации кредитной работы тот факт, что ссуды выдаются на непродолжительный срок. Банк несет ответственность перед вкладчиками за сохранность доверенных ему средств, потому тщательный анализ факторов риска должен присутствовать при выдаче ссуды на любой срок. Особенно это актуально при выдаче крупных кредитов. Процедура рассмотрения кредитной заявки может быть упрощена, если клиент имеет хорошую репутацию и часто пользуется ссудами в данном банке. Важнейшей составной частью ревизионной проверки организации кредитной работы является оценка практики совершения кредитных операций, т.е. порядка выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров; документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд; оборотов по счетам клиентов: структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам. Главным критерием оценки аудитором практики кредитования является выполнение коммерческим банком установленных правил кредитования. Однако, как отмечалось выше, многие коммерческие банки их не имеют, основные нормы кредитных отношений банка с клиентом фиксируются в кредитных договорах, которые и подвергаются изучению, анализу и контролю со стороны аудитора. Следует отметить, что в современных условиях система кредитования клиентов не отличается большим разнообразием. Кредит предоставляется для осуществления определенных контрактов, чаще торгово-посреднического, реже производственного характера. Отдельные банки в процессе кредитования используют открытие кредитной линии, означающей установление тесных кредитных связей с клиентами. Такой порядок кредитования применяется, как правило, при взаимоотношениях банка с торговыми и снабженчес-ко-сбытовыми организациями, а также с сезонными и несезонными промышленными предприятиями, нуждающимися в кредитах на производственные нужды. В процессе проверки практики совершения кредитных операций в первую очередь ревизор обращает внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите и на методику этого расчета, позволяющего конкретизировать сумму кредита и его целевое направление. Отсутствие экономически обоснованного расчета потребности в кредите, подтвержденного реальными контрактами с поставщиками и покупателями, может квалифицироваться ревизором как серьезный недостаток в работе кредитного отдела, повышающий риск кредитного портфеля банка. В качестве положительного опыта следует отметить разработку некоторыми банками перечня документов, которые должны представить клиенты при обращении в банк за кредитом. При этом указан-454 ный перечень дифференцирован по отношению к новым и постоянным клиентам банка. Оценивая сложившуюся практику выдачи кредита, особое внимание следует обратить на недостаточный текущий и последующий контроль за целевым использованием кредита. Выдача кредита в соответствии с кредитными договорами может осуществляться путем оплаты расчетных документов с ссудного счета или путем зачисления суммы ссуды на расчетный счет клиента. В первом случае для соблюдения целевой направленности ссуды кредитный работник должен дать четкое указание (письменное распоряжение) операционному отделу о круге операций, которые подлежат отражению на ссудном счете, при выдаче кредита. В ряде случаев в распоряжениях содержится лишь сумма открытого клиенту кредита, но его целевая направленность не конкретизируется. В результате с ссудного счета оплачиваются любые расчетные документы клиента, в том числе связанные с капитальными затратами. Такая же картина характерна и для случаев, когда выдаваемый кредит зачисляется на расчетный счет клиента, а затем с него удовлетворяются потребности в платежах, в том числе и не предусмотренные технико-экономическими обоснованиями. При указанном варианте выдачи ссуды предварительный контроль за целевым использованием кредита практически не возможен, потому необходимы последующие проверки на основании документов, подтверждающих соблюдение клиентом условий кредитного договора. Имеют место также факты, когда банки выдают ссуды клиентам, не имеющим у них расчетных счетов, без каких либо гарантий. Причем выдача кредита осуществляется в налично-денежной форме. Впоследствии кредит не возвращается в срок, а банк не может разыскать клиента. Серьезные нарушения возникают и при организации погашения ссуд. Иногда за контролем за погашением ссуд не следит операционный отдел банка, поскольку выдача ссуд не сопровождается выпиской ссудополучателем срочных обязательств. За погашением ссуд в таких банках наблюдают кредитные работники, которые при наступлении сроков возврата ссуд, установленных в кредитных договорах, принимают решение либо об их погашении, либо об их пролонгации, либо о вынесении на счет просроченных ссуд. Как показывают проверки, по значительной части ссуд при истечении их срока указанные решения принимались несвоевременно. При больших объемах кредитных операций частота допущения таких нарушений повышается. Контроль за погашением ссуд при отсутствии срочных обязательств в ряде случаев затруднен и потому, что для выдачи разных ссуд используется один ссудный счет, на котором возникает совокуп- нал задолженность банку с разными сроками погашения и неоднократными пролонгациями. Пролонгация ссуд в настоящее время стала наиболее распространенной практикой. У некоторых банков до 90 % выданных ссуд относятся к разряду пролонгированных, причем ряд ссуд пролонгирован неоднократно. Вынесение на счет просроченных ссуд производится редко. В результате качество кредитного портфеля ухудшается, но банк не имеет адекватного резерва на покрытие кредитного риска. При неоднократной и необоснованной пролонгации ссуд аудитор обязан сообщить банку, что указанную задолженность надо обязательно перенести на счет просроченных ссуд. Одновременно длительную просроченную задолженность (свыше 6 месяцев) необходимо списать с баланса за счет созданного резерва. Замечания к банкам возникали и при использовании ими кредита в виде овердрафта. Отличительной чертой этого вида кредита, который также выдается с ссудного счета, является его краткосрочность (до 15 дней). В данном случае выдача кредита не оформляется кредитным договором, технико-экономическое обоснование не представляется. Однако предоставление такого кредита должно быть ограничено лишь финансово устойчивыми клиентами, пользующимися доверием банка, что должно предусматриваться в договорах по расчетно-кассовому обслуживанию. Ряд серьезных замечаний вызывает и кредитная документация, представляющая для аудитора предмет особого изучения. К числу кредитных документов относятся: заявки на получение ссуды, заключения банков на ходатайства клиентов, технико-экономические обоснования, кредитные договоры, договоры о залоге, гарантийные письма, страховые полисы (как формы обеспечения возвратности кредита). Рассмотрение указанной документации осуществляется с правовой и экономической сторон. При этом необходима стандартизация соответствующих документов, учитывающая назначение каждого их них. Требования к кредитной заявке вытекают из критериев оценки качества предоставляемых банком ссуд. К ним в международной практике относят назначение ссуды и совокупность факторов, определяющих степень риска, сопровождающего данную ссуду Назначение ссуды позволяет раскрыть связь потребности в средствах с кругооборотом и оборотом фондов клиента, выяснить конкретную сферу вложения денежных средств, определить источник погашения ссуды, уточнить конечную цель для клиента и банка вложения средств в кредитуемое мероприятие (проект). Назначение ссуды должно быть сформулировано конкретно: а) на производственные нужды (на приобретение и формирование производственных затрат; на приобретение и формирование 456 производственных запасов и осуществление производственных затрат; на осуществление конкретных затрат); б) на торгово-посреднические нужды (на приобретение, форми в) на временные нужды (для выплаты заработной платы, для по Для оценки риска, сопровождающего кредитуемую сделку, банку важно иметь представление о ряде характеристик ссуды, которые находят свое отражение в заявке: вид кредита, срок ссуды, порядок выдачи и погашения ссуды, способ обеспечения возвратности кредита, кредитоспособность клиента, его правовая форма, характер взаимоотношений с банком. Полнота заполнения указанных показателей в кредитной заявке зависит от объема и срока ссуды, степени информированности банка о соответствующем клиенте. Поэтому при анализе кредитной документации, в частности, при рассмотрении содержания кредитной заявки, аудитор учитывает эти факторы. Представление клиентом кредитной заявки предполагает ее своевременное рассмотрение работниками банка, сопровождаемое составлением заключения об удовлетворении или отказе соответствующей просьбы. Как показывают проверки, в коммерческих банках отсутствует практика написания развернутых заключений, не разработаны методика рассмотрения кредитных заявок и форма составления заключений по ним. В результате банки не имеют полной оценки факторов риска кредитной сделки, что приводит к ухудшению качества ссудного портфеля и недостаточности мер по управлению кредитным риском. Зачастую банки при решении вопроса о возможности выдачи ссуды прибегают к получению от клиента технико-экономического обоснования кредитной заявки. Этот документ используется в банковской практике, если объектом кредитования выступает отдельная хозяйственная сделка. Однако проведение расчета окупаемости кредитуемого мероприятия не достаточно ни для определения источника погашения ссуды, ни для оценки кредитного риска, сопровождающего данную сделку. Как отмечалось выше, целевая направленность ссуд из-за отсутствия подобного контроля не может быть гарантирована, потому не гарантирован и источник погашения ссуды. Но даже при соблюдении целевой направленности ссуды погашение за счет выручки от реализации прокредитованных товаров обеспечивается не всегда, так как поступающая выручка обезличивается на расчетном счете и может быть использована для любого платежа предприятия. Поэтому банку необходимо иметь полное представление о кредитоспособности клиен- та и факторах риска, связанного с конкретной кредитной сделкой, что позволит найти наиболее надежные способы обеспечения возвратности кредита. Особое внимание при проверках обращается на оформление и содержание кредитных договоров, регулирующих в современных условиях весь комплекс взаимоотношений банка с клиентом. Как правовой документ, кредитный договор должен соответствовать определенным требованиям по оформлению, структуре, четкости формулировок. Именно'поэтому в зарубежной практике существуют типовые формы кредитных договоров применительно к различным видам кредитов; в отработке структуры кредитных договоров, формулировок всех его пунктов активное участие принимают юристы. Внесение изменений или дополнений в кредитный договор осуществляется по согласованию с юристами, а для филиалов банков — с их головными учреждениями. Однако в правовом отношении кредитные договоры остаются несовершенными. В одном и том же банке для однородных ссуд используются разные по форме кредитные договоры, многие пункты не конкретны; взаимные обязательства сторон сформулированы не четко. Допускаются небрежности в оформлении (нет печати одной из сторон, отсутствуют указания должностного положения лиц, подписавших договор; отдельные пункты не заполнены и не прочеркнуты; название документа неоднообразно по разным клиентам). В экономическом отношении кредитные договоры зачастую отличаются формализмом. Они не отражают специфики взаимоотношений банка с клиентом в зависимости от качества ссуды (кроме уровня процентной ставки), не содержат набора эффективных мер по обеспечению целевой направленности и возвратности ссуд. В кредитных договорах практически отсутствуют нормы, регулирующие формы контроля банком за финансовым положением или состоянием обеспечения у заемщика. Формализмом и низкой правовой культурой отличаются и договоры о залоге. Содержание договоров о залоге отличается однообразием без учета специфики, вида и качества заложенного имущества, возможных вариантов владения и пользования им. Зачастую в договорах о залоге отсутствует конкретизация предметов залога, используется запись: "Предметом залога является все имущество клиента". В ряде случаев анализ баланса заемщика показывает полное отсутствие или недостаточность активов клиента для погашения полученной ссуды, поскольку его долговые обязательства превышают имеющееся имущество. При оформлении договора о залоге коммерческие банки редко осуществляют проверки на местах с целью анализа структуры, качества и условий хранения предлагаемых к залогу товарно-материальных ценностей. Отсутствие практи-^ 458 ки оценки риска, связанного с использованием различных предметов и видов залога, не позволяет коммерческим банкам обоснованно устанавливать маржу (разницу между стоимостью заложенного имущества и суммой выдаваемого кредита), т.е. регулировать количественные пределы кредитования под залог соответствующего имущества. К кредитной документации относятся также гарантийные письма, страховые полисы, служащие вторичным источником погашения ссуд. Необходимо, чтобы указанные документы, как и договор о залоге, соответствовали определенным требованиям правового и экономического характера. В правовом отношении они должны четко определять взаимоотношения сторон, позволяющие защищать интересы кредитора. В этой связи обращает на себя внимание положительная практика заключения трехсторонних договоров поручительства и договоров страхования. Включение в число участников таких договоров банка повышает их эффективность, поскольку не позволяет изменять условия взаимоотношений заемщика и поручителя (гаранта, страховщика) без ведома банка В банковской практике Беларуси встречались факты, когда при двустороннем договоре страхования заемщик после получения ссуды расторгал договор, банк узнавал об этом с большим опозданием, уже не мог изменить ситуацию, и возвратность кредита становилась не гарантированной. Важное значение приобретает также правильное оформление гарантийных писем, договоров страхования или поручительства. Необходимы наличие оттиска печати, указание должностного положения лиц, подписавших документы, подписи этих лиц. При использовании банковских гарантий Национальным банком Республики Беларусь предусмотрена необходимость заключения межбанковских договоров на гарантийное обслуживание. В экономическом отношении проверка эффективности гарантий (поручительств) и страхования кредитного риска направлена на выяснение степени обеспеченности указанных форм реальными источниками. Такая проверка сопряжена с выяснением методов анализа банками кредитоспособности гаранта (поручителя) или страховой организации, с оценкой распространенности применения категории обеспеченных гарантий. В зарубежной практике гарантии часто сопровождаются залогом имущества гаранта. Одновременно до выдачи ссуды банк организует встречи с представителями гарантов для выяснения их готовности выполнить свои обязательства в случае непогашения ссуд заемщиками. Следующая стадия аудита связана с изучением организации контроля банками за исполнением клиентом кредитного договора. Организация такого контроля необходима, если в кредитных договорах имеются пункты, обязывающие клиента осуществить определенные действия или не допускать каких-либо действий. Она позволяет оперативно выявить состояние дел в ключевых точках возникновения риска и принять дополнительные меры к нейтрализации отрицательных тенденций. Как правило, последующих проверок выполнения условий договора банки не проводят, что усиливает риск кредитной сделки. Для выполнения данного неотложного требования организации кредитного процесса необходима методика, раскрывающая периодичность, содержание и порядок ужесточения режима кредитования клиентов, допускающих невыполнение условий кредитного договора. За рубежом существует практика регулярного (ежемесячного) контроля за выполнением соответствующих условий кредитного договора, сопровождаемая составлением специальной ведомости, в которой отражаются результаты проверок и дополнительные меры или решения банка по изменению режима кредитования того или иного клиента. Предметом изучения и проверки является также кредитное дело клиента, позволяющее дать оценку информационной базы и степени обоснованности решений, принимаемых банком в отношении конкретного клиента. Следует подчеркнуть, что коммерческие банки уделяют данному вопросу недостаточное внимание. Кредитные дела в основном содержат лишь кредитные договоры и сопровождающие их документы (договоры о залоге, гарантийные письма, страховые полисы). В ряде случаев в них имеются технико-экономические обоснования ссуд. Однако информация, характеризующая финансовое положение клиента, анализ кредитоспособности клиента, отсутствует. Нередки случаи непредставления клиентом баланса в банк, особенно если расчетный счет находится в другом банке. В кредитных делах не содержатся протоколы принципиальных совещаний с клиентами, переписка с ними, данные о менеджменте, справки о результатах проверок на месте. Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Для обеспечения стабильного функционирования банковской системы устанавливают следующие предельные нормативы деятельности коммерческих банков: • норматив достаточности капитала, который определяется как • норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отно • минимальный размер обязательных резервов и других фондов, • максимальный размер риска на одного заемщика, который не Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20 % капитала банка, рассматриваются в качестве крупных. Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более, чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории крупных, не может быть выше собственных средств этого заемщика. Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может заменить экономический анализ. При аудите бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, иметь в виду, что учет и отчетность в коммерческих банках осуществляются в соответствии с правилами, установленными Национальным банком Республики Беларусь. Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность баланса. Иногда допускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволенным способом, исправления ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений. Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обос- нованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счета, на карточках нет наименований владельца счета, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сбро-шюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности, депозитные счета ведутся в режиме расчетного счета и по ним проводятся операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции. В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов. Отбор документов делается за относительно продолжительный период, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Не рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо периода. Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, дат операций. Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличить отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов. При этом возможно выявление случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров поручений и их копий. Для проверки документов используются логический ана-462 лиз, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей, исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются и следующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки. Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т.е. действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету банка, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах. Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяются путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных. - Аудит деятельности коммерческих банков должен включать примерно следующий перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки. 1.Анализ учредительных документов. 2. Анализ устава банка. 3. Своевременность, полнота и источники формирования устав 4. Эффективность организационной структуры кредитной орга 5. Проверка расчетных операций. 6. Правильность оформления и ведения кассовых операций. 7. Анализ депозитных операций банка. 8. Анализ активных операций банка. 9. Операции кредитных организаций в иностранной валюте. 10. Проверка кредитной организации как хозяйствующего 11. Составление и анализ официальной отчетности. 1.Учредительные документы. 2. Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, дол 3. Ежедневные бухгалтерские балансы. 4. Оборотно-сальдовые ведомости. 5. Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам. 6. Лицевые счета. 7. Бухгалтерские (мемориальные) документы, в том числе: • по операциям клиентов кредитной организации (расчетные до • вкладам граждан; • операциям с иностранной валютой и расчетам в иностранной ва • операциям внутрибанковского значения; • ссудам; • кассовые документы.
8. Документы аналитического учета по всем операциям, подлежа 9. Книги учета основных средств, инвентарные карточки.
10. Книга учета бланков строгой отчетности. 11.Книга регистрации открытых счетов предприятиям и органи 12. Платежно-расчетные документы. 13. Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей 14. Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.д. 15. Гарантийные обязательства кредитной организации. 16. Соглашения и договоры по другим операциям кредитной ор 17. Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной орга 18. Документация отдела кадров. 19. Документация, связанная с операциями в иностранной валю 16.2. Аудит бюджетных учреждений Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. Проверка смет бюджетных учреждений начинается с проверки порядка их составления и утверждения. Смету расходов бюджетных учреждений составляют бюджетные учреждения, а рассматривают и утверждают их вышестоящие организации. При проверке порядка составления смет необходимо учитывать, что ассигнования по сметам начисляются независимо от фактического наличия материальных ценностей (продуктов питания, топлива, материалов и т.д.) в учреждении и состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Стоимость сверхнормативных запасов материалов и топлива, а также остатки дебиторской задолженности, за вычетом кредиторской, засчитываются по результатам рассмотрения годового отчета при текущем финансировании учреждения. Составленные бюджетными учреждениями проекты смет представляются на рассмотрение и утверждение вышестоящей организации в установленные сроки. При аудите проверяется своевременность представления проектов смет в соответствии с этими сроками. Далее проводится счетная проверка и проверка оформления смет: ведется подсчет итогов, проверяются отдельные расчеты, полнота заполнения данных, преемственность сметы по показателям отчетного года и уточненной смете прошлого, соответствие производственных показателей сметы показателям плана социально-экономического развития и бюджета. Далее необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Аудитор, в частности, должен проверить, правильно ли определены показатели по континген-там, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т.д. Проверками в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей; включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания его стоимости за счет расходов учреждения. Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить ее исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий. При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует, наряду с отражением в акте ревизии, сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время. Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги. При проверке постановки учета в бюджетных учреждениях и организациях следует иметь в виду, что при правильной постановке учета объективно и достоверно отражаются все операции финансово-хозяйственной деятельности каждого учреждения или организации и обеспечивается систематический контроль: за расходованием денежных средств и материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных планом и утвержденных сметой расходов; за строжайшим соблюдением режима экономии и сохранностью собственности. Учет фактических расходов ведется по подразделениям бюджетной классификации — разделам, главам, параграфам и статьям в разрезе каждого учреждения, имеющего утвержденную смету. Организация бухгалтерского учета, осуществление контроля за его постановкой и состоянием отчетности в подведомственных бюджетных учреждениях и организациях возлагаются на главных распорядителей кредитов и главных (старших) бухгалтеров. Счетный работник несет полную ответственность наряду с руководителем бюджетного учреждения за соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, за правильное ведение бухгалтерского учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и достоверность ее данных. Бухгалтерские документы должны быть тщательно проверены как со стороны их полноты и правильности составления, так и по существу произведенных операций, т.е. их законности и соответствия расходов утвержденной смете. После проверки документы скрепляются подписью счетного работника и руководителя учреждения. Прежде чем приступить к проверке правильности планирования, ревизующие должны тщательно изучить действующие по этому вопросу инструктивные материалы. Основным плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание бюджетных учреждений, является смета, которая составляется на основании показателей плана экономического и социального развития и действующих нормативов. В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения. Общая сумма расходов на год распределяется в смете по статьям бюджетной классификации с поквартальной разбивкой. Сумма расходов и ее распределение по статьям приводятся в смете в сопоставлении с уточненным планом и исполнением по отчету за предшествующий период за 6 или 9 месяцев в зависимости от того, 466 когда она составляется. Расходы, предусмотренные по смете, должны быть обоснованы необходимыми расчетами по каждой статье. Расчеты составляются исходя из производственных показателей и в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением действующих норм расходов по отдельным видам затрат. В смете приводятся общие сведения о наружной кубатуре строений, внутренней площади зданий, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт. Смета составляется в двух или трех экземплярах, один из которых направляется в бюджетное учреждение, а второй остается в вышестоящей организации, утвердившей смету. При наличии централизованной бухгалтерии один экземпляр остается в ней. К смете бюджетного учреждения должен быть приложен тарификационный список педагогического, медицинского и другого персонала. Изменения в смету может вносить главный распорядитель кредита, утвердивший смету, поскольку правом изменения годовых назначений по сметам отдельных учреждений пользуется та организация, которая утвердила годовую смету. Руководителю организации предоставлено право использовать предусмотренные сметами средства по каждому назначению в пределах годовых ассигнований, независимо от поквартального распределения, за исключением ассигнований на заработную плату и капитальные вложения. Увеличение в указанном порядке квартальных расходов по одной статье допускается за счет соответствующего сокращения расходов по другим статьям, кроме расходов на заработную плату, капитальные вложения и питание (а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, и расходов на приобретение оборудования и инвентаря), без превышения общей суммы квартальных ассигнований по всем статьям сметы в целом. Бюджетное учреждение может иметь в своем распоряжении помимо средств, получаемых из бюджета, специальные средства, на что составляется отдельная смета доходов и расходов. Специальными являются средства, образующиеся из тех доходов учреждений, состоящих на бюджете, которые могут расходоваться на специальные цели без проведения по доходной и расходной части бюджета. Образование и упразднение специальных средств учреждений, состоящих на республиканских и местных бюджетах, осуществляются в установленном порядке. При проверке правильности расходов на содержание бюджетных учреждении следует учитывать имеющиеся особенности отдельных видов учреждений. По общеобразовательным школам к основным производственным показателям относится число классов и учащихся, количество педагогических ставок. Количество классов и учащихся на начало года проверяется путем сопоставления с данными, сложившимися по отчету или данными на момент составления отчета, а также данными классных журналов. При выявлении отклонений выявляются причины и определяется правильность планирования показателей. Кроме того, используя метод оценки экономической целесообразности, устанавливают количество лишних классов. Количество групп и детей проверяется путем сопоставления с отчетными данными групповых журналов. При проверке указанного в смете среднегодового количества детей в школах-интернатах и детских садах необходимо учитывать, что в школах-интернатах на начало года берется списочный состав детей, а на конец — плановый, равный числу мест, в детских садах количество детей в смете на начало и конец года не должно превышать списочного состава на начало года; при проверке данных сметы о количестве дето-дней — из расчета функционирования всех плановых мест в течение всего года, тогда, когда учреждение полностью или частично на какой-то период закрывается на ремонт. При проверке среднегодового числа групп и детей следует определить реальность намеченного по смете расширения детских дошкольных учреждений за счет строительства новых и реконструкции старых при капитальном ремонте. Реальность определяется путем проведения встречных проверок в строительных и ремонтно-строительных организациях в соответствии с планами-графиками ввода объектов строительства и ремонта и наличием фактических возможностей по вводу в установленные сроки. Используя метод оценки экономической целесообразности, выявляют возможность сокращения количества классов или объединения малокомплектных школ. При проверке правильности расходов по вновь открываемым учреждениям необходимо учитывать реальные сроки открытия учреждения, а также установленные сроки комплектования штатов учреждения. Проверяется обоснованность открытия нового бюджетного учреждения в соответствии с планом социально-экономического развития. В учреждениях здравоохранения проверяется обоснованность планирования таких производственных показателей, как: в больницах — количество коек и койко-дней (рассчитывается исходя из количества коек по профилям и дней функционирования одной койки в год); в детских яслях — детей и дето-дней; в поликлиниках — количество посещений больными врачей; врачебные должности. Количество коек и детей, принятых по смете на начало года, сверяется с 468 данными отчета на 1 января или на дату составления сметы. Количество посещений определяется исходя из количества врачей, норм и сложившегося за ряд отчетных периодов уровня приема больных одним врачом. При проверке количества койко-дней число дней функционирования одной койки в течение года определяется по каждому профилю коек на уровне сложившегося за предыдущие годы. При этом необходимо учесть, что в плановое количество койко-дней не включаются временные (приставные) койки. При подсчете количества койко-дней необходимо учитывать предполагаемое закрытие отделений на ремонт, в связи с этим и временное свертывание коек. При этом число должностей на начало планируемого года определяется по фактическому их наличию на последнюю отчетную дату с учетом возможностей доукомплектования вакантных должностей до конца года в пределах расчетного числа должностей по смете расходов учреждения на конец года. Число должностей на конец планируемого года исчисляется путем суммирования должностей на начало года и их прироста в связи с изменениями условий работы учреждения или с учетом срока ввода новых коек. Как показывает контрольно-ревизионная практика, наибольшее количество фактов хищений, злоупотреблений и незаконного расходования государственных средств наблюдается в расходах по заработной плате. Следовательно, контроль за заработной платой имеет важное значение при ревизии финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях. Поэтому аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции предприятия о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом, заключенными контрактами, положением об оплате труда и премированием, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее. Важными источниками информации для проведения проверки также являются плановые показатели численности работников, производительности труда, средней заработной платы, фонда заработной платы, объема выполненных работ, оказанных услуг и др. Пользуясь вышеперечисленной информацией, аудитор должен проверить следующие вопросы: • соблюдение нормативных актов, регулирующих вопросы опла • рациональность организации труда; • правильность и обоснованность произведенных расчетов; • использование рабочего времени; • обоснованность численности работников, роста производитель • эффективность использования фонда заработной платы и тру • правильность применения должностных окладов, тарифных • правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате • соблюдение штатной дисциплины. Порядок проверки заработной платы и других денежных выплат Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета. При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Важным моментом ревизии выплаты заработной платы в бюджетных учреждениях является проверка своевременности ее выплаты. Согласно ст. 73 Трудового кодекса "Сроки и периодичность выплаты заработной платы" выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы. Контроль осуществляется по квартальным и месячным планам и по оперативным заданиям вышестоящих органов. Нарушение сроков выплаты заработной платы устанавливается путем внутренней встречной проверки-сопоставления установленной даты выдачи и даты, указанной в выписках банка. Ревизору следует также проверить возможность хищения денежных средств, причитающихся на заработную плату. Так, следует выделить два метода хищений: хищение через подставных лиц и путем оформления двойных платежных документов. В свою очередь, хищения через подставных лиц можно разделить на два вида: • когда в документы по заработной плате включаются подставные • когда в документы по заработной плате включены подставные Для вскрытия фактов хищений и злоупотреблений по заработной плате используется метод встречных проверок. При внутренней встречной проверке сопоставляются данные платежных документов по заработной плате с данными: • приказов о приеме и увольнении работников; • заявлениями о приеме и увольнении; • расчетно-платежными ведомостями; • лицевыми счетами; • табелями учета рабочего времени. При внешней встречной проверке можно сопоставить данные о проработанном времени и полученной заработной плате в ревизуемом учреждении с такими же данными по основному месту работы (может быть установлен факт невозможности выполнения работы в связи с занятостью по основному месту работы). Внешняя встречная проверка может быть проведена и по месту жительства, при этом может быть установлено отсутствие работника в данной местности в тот период, за который ему начислена заработная плата в ревизуемом учреждении. Кроме метода встречной проверки используются методы, получения объяснений и логического анализа. При вскрытии фактов хищений по заработной плате в ходе проверки необходимо установить условия, которые способствовали фактам хищений, и в первую очередь недостатки в бухгалтерском учете и контроле. При аудите расходов по заработной плате в бюджетных учреждениях важным этапом является проверка соблюдения штатной дисциплины. При ее проведении, согласно приказу Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, необходимо проверить, соответствуют ли штатные расписания организаций утвержденным в установленном порядке типовым штатам и штатным нормативам, нет ли случаев утверждения штатной численности сверх типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами, изучаются возможности сокращения численности управленческого персонала, совершенствование структуры управления деятельности бюджетных учреждений. Для проведения проверки используются методы:. • нормативной проверки; • личного наблюдения; • опроса работников учреждения. Следующим этапом должна быть ревизия правильности проведения тарификации работников бюджетных организаций. Проверка правильности произведенной тарификации работников бюджетных учреждений проводится по следующим основным направлениям: • соблюдение установленного порядка тарификации, полнота и • правильность оформления тарификационных списков; • проверка правильности определения уровня образования в со Прежде всего, необходимо проверить тарификационные списки. Проверка оформления тарификационных списков связана с проверкой полноты и правильности заполнения в них предусмотренных формой данных. Эти же вопросы проверяются также при оформлении личных дел для тарификации. Возможные нарушения оформления тарификационных списков и личных дел могут иметь место в связи с тем, что: • в учреждениях здравоохранения тарификационные списки не 1) по должностям врачей и специалистов, приравненным к ним 2) по должностям среднего медицинского и фармацевтического 3) должностям младшего медицинского персонала.
• в тарификационные списки не включаются работники, заработ • на отдельных работников нет личных дел или в делах нет необхо др-); • отсутствуют трудовые книжки или в них нет необходимых запи • в тарификационных списках нет итогов количества ставок и ме Правильность указанного в тарификационных списках образования работников бюджетных учреждений проверяется на основании дипломов, свидетельств, аттестатов или удостоверений об окончании учебного заведения Проверка правильности указанного в тарификационных списках стажа работы по специальности проводится по трудовым книжкам или по надлежаще оформленным справкам, трудовым или послужным спискам и другим документам, а также в отдельных случаях на основании письменных заявлений свидетелей. В учреждениях здравоохранения в стаж работы включается время работы на должностях 472 врачебного, среднего медицинского персонала, санитарок — все время работы в лечебных учреждений. Иногда при ревизии в бюджетных учреждениях факты неправильного определения стажа работы по специальности имеют место в связи с несоответствием стажа работы по трудовым книжкам и данным по тарификации. В ходе аудита правильности начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат проверяются наличие и правильность оформления необходимых документов (распоряжения, приказы о приеме, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени и др.). В целях установления правильности начисления и выплаты заработной платы следует проверить: • ведомости на выплату заработной платы путем сличения их со • записи в табелях учета рабочего времени, сличив их с данными • не производилась ли выплата заработной платы за время болез • не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по Пристального внимание требует проверка правильности отражения в учете начисленной, но не выплаченной заработной платы, премий, пособий и т.д. Возможны факты создания нереальной депонентской задолженности, которую затем получают по ордерам с поддельными подписями. Заключительным этапом проверки заработной платы является определение правильности и законности проводимых удержаний из заработной платы. Основания удержаний можно разделить на две группы. 1.Удержания, предписанные законодательством, т.е. обязатель 2. Удержания, осуществляемые властью нанимателя в случаях, • не погашен и не возвращен неизрасходованный аванс на служеб • неотработанный и невозвращенный аванс в счет заработной • невозвращенная, излишне выплаченная заработная плата вслед •" не отработан ко дню увольнения отпуск, полученный авансом, • при возмещении ущерба, причиненного по вине работника, в Проверкой правильности расчетов заработной платы и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах ревизор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчет-но-платежные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включений вымышленных фамилий. 16.3. Аудит деятельности страховых компаний Аудиторская проверка страховой компании — это анализ получения и использования его средств в отчетном периоде в соответствии с действующим законодательством. Проверка начинается с установления наличия у страховой компании учредительных документов, свидетельства государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой и перестраховой деятельности, лицензии Национального банка на операции с иностранной валютой. В страховых компаниях проводится как внешний, так и внутренний аудит. Внешний аудит связан с подтверждением отчетности страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютными операциями. Внутренний аудит предполагает и изучение вопросов выбора учетной политики, организации бухгалтерского учета и лицензирования. Каждое из указанных направлений аудита может существовать самостоятельно, но в ряде случаев они взаимно дополняют друг друга, поскольку, независимо от задач и методов аудита, имеют общие проблемы, например, проверка степени соответствия хозяйственных и финансовых операций компании характеру их отражения в учете и 474 отчетности. Если хозяйственно-финансовые операции страховых компаний связаны со страховой деятельностью, то она проверяется по данным учета и отчетности страховой компании. Процедура проведения аудита страховых компаний предусматривает в основном три этапа. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.055 сек.) |