Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывно­го возобновления и пополнения основных средств, что требует уде­лять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств

устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотрен­ным в титульном списке на строительство или в заявке щщриобрете-ние техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомога­тельную ведомость следующей формы (табл. 9.1).

Таблица 9 1 Проверка законности поступления основных средств

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причи­ны, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использова­ния. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при воз­можности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строи­тельства устанавливают соответствие характеристик каждого возводи­мого объекта проектно-сметной документации, а также нет ли превыше­ния фактической стоимости того или иного объекта над сметной стои­мостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопоставляют с про­ектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 9.2).

Таблица 9.2 Проверка соответствия характеристик возводимых объектов основных средств проектно-сметной документации

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатацион­ная характеристика

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полнос­тью законченных строительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителями ревизуемого предприятия составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стои­мость и Ф.И.О должностных лиц, подписавших фиктивный акт при­емки объектов в эксплуатацию.

Проверку правильности оприходования объектов при строи­тельстве хозяйственным способом целесообразно проводить однов­ременно с проверкой обоснованности списания строительных мате­риалов.

При проверке полноты оприходования технических средств ау­дитору необходимо установить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
средств;

• как на предприятии налажен контроль за техническим состоя­
нием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного
по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимают­
ся ли разукомплектованные машины;

• приведен ли перечень основных средств при поступлении их в
качестве взносов в уставный фонд, где указывают первоначальную
стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновре­
менно должна быть передана вся техническая документация на эти
объекты;

• оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физи­
ческого лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены
приобретения;

• есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при при­
обретении основных средств в инвентарной карточке;

• пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, при­
обретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

• учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных
средств, принятых на условиях текущей аренды;

• есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном по­
рядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указыва­
ется их первоначальная стоимость и износ.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих опе­раций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих опера­ций в журнале-ордере. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 9.3).

Таблица 9.3. Проверка своевременности оприходования основных средств

Проверке правильности оценки основных средств аудитор дол­жен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оцен­ки основных средств в конечном итоге зависят правильность отраже­ния финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определяют на основа­нии первичных документов на поступление основных средств. Сог­ласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчет­ности" в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить:

• какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи ос­
новных средств при покупке у физических лиц;

• оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных
средств в счет вклада в уставный фонд;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах при­
ема-передачи основных средств;

• указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получе­
нии основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

• правильно ли отражена стоимость после достройки и дообору­
дования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

• правильно ли определена инвентарная стоимость законченных
строительством объектов. При проверке следует обратить внимание
на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть
раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных
средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса "Основные средства", для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор сос­тавляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 9.4).

Таблица 9.4. Проверка реальности статьи баланса "Основные средства"

При проверке операций по выбытию основных средств аудито­ром устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии при­казом руководителя постоянно действующая комиссия по определе­нию непригодности списываемых основных средств для дальнейше­го использования, всегда ли участвуют в составе комиссии предста­вители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные час­ти, узлы, металлолом.,

Все акты на списание основных средств должны сверяться с тех­ническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию моти­вированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результа­тов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ве­домость (табл. 9.5).

Таблица 9.5. Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Согласно действующему законодательству неиспользуемые ос­новные средства могут быть реализованы. Следует проверить, пред­принимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правиль­ность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балан­совой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях — разрешения вышестоящих органов, правильность опреде­ления износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

По основным средствам, переданным арендаторам, проверяется:

• правильность оформления передачи основных средств;

• правильность отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

• правильность учета арендной платы;

• правильность начисления износа по арендуемым основным
средствам.

В настоящее время широкое применение на практике получили лизинговые операции. В связи с этим аудитору нужно проверить у лизингодателя:

• правильность учета затрат, связанных с осуществлением капи­
тальных вложений на приобретение лизингового имущества;

• правильность учета лизинговых платежей;

• правильность списания лизингового имущества в случае его вы­
купа;

• правильность отражения операций в случае возврата лизингово­
го имущества.

У лизингополучателя:

• правильность учета поступившего лизингового имущества;

• правильность отражения причитающихся лизингодателю пла­
тежей;

• правильность отражения стоимости лизингового имущества в
случае выкупа;

• своевременность списания с учета лизингового имущества в
случае возврата.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бух­галтерском учете через счет 01, поэтому аудитор проверяет бухгал­терские записи по данному счету и финансовый результат от реали­зации и прочего выбытия основных средств.

Важным этапом аудита является проверка правильности состав­ления бухгалтерских записей по счетам 01 и 03. При этом следует учитывать, что счет 01 "Основные средства" корреспондирует:

Поиск по сайту: