Аудит операций по учету готовой продукции и ее реализации

В рыночной экономике особую актуальность представляют воп­росы правильности и своевременности отражения в учете поступле­ния готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конеч­ном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Основными задачами аудита поступления продукции собствен­ного производства являются:

• проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и
обеспечения сохранности продукции;

• проверка полноты и своевременности ее оприходования;

• проверка своевременности и полноты инвентаризации и приня­
тых по ее результатам мер;

• проверка реальности числящихся остатков готовой продукции
на складе;

• выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

• определение потерь, обусловленных естественными факторами
и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее тран­
спортировки;

• установление причин и должностных лиц, виновных в допущен­
ных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за нали­чием, движением и сохранностью произведенной продукции являет­ся первичная документация. На практике используются многочис­ленные формы первичных документов, по которым приходуется по­лученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской провер­ки являются книги или карточки складского учета, отчетность мате­риально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетичес­кого учета, Главная книга, баланс предприятия.

Первоочередное внимание в организации контроля за поступле­нием на предприятие товарно-материальных ценностей должно уде­ляться полноте и своевременности приходования продукции соб-

ственного производства. Большое значение при этом имеет правиль­ная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевре­менно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы факти­ческого контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные ана­лизы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего кон­троля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуе­мый период продукции собственного производства. При этом анали­зируются и проверяются по форме и по существу первичные доку­менты на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержа­щихся сведений. Производится встречная сверка документов на оп­риходование продукции с документами по начислению оплаты тру­да. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведо­мость (табл. 12.1).

Таблица 12.1. Ведомость проверки полноты и правильности оприходования полученной готовой продукции

Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц.

Нередко с целью искусственного завышения количества полу­ченной продукции умышленно завышают ее расход по отдельным направлениям. Поэтому аудитор проверяет как документы на пос­тупление, так и на расход продукции, составляя балансы ее движе­ния. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 12.2).

Таблица 12.2 Баланс движения продукции

Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходо­вания продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материа­лов в производство оформляются отдельным промежуточным актом.

При аудите полноты и своевременности оприходования готовой продукции следует учитывать, что оприходованию должна подле­жать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответ­ствующая техническим условиям и стандартам. Первичные докумен­ты на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходо­вание, а также с данными аналитического и статистического учета. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведо­мость (табл. 12.3).

Таблица 12.3. Проверка полноты оприходования продукции собственного производства

При наличии отклонений аудитор устанавливает их причины и виновных лиц.

В процессе аудита изучается ритмичность выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение гра­фика выпуска продукции и ее отгрузки покупателям.

Реализация готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полез­ность продукта.

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

• определение правильности оформления первичных докумен­
тов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих
активов, а также оказанием услуг;

• установление наличия, своевременности и правильности заклю­
чения договорных взаимоотношений предприятия с соответствую­
щими заготовительными и другими организациями;

• проверка качества реализованной продукции, уровня ее товар­
ности;

• контроль за правильным установлением закупочных и других
цен;

• определение полноты и своевременности поступления выручки
на счета предприятия;

• проверка выявления резервов увеличения реализации продук­
ции и поступления выручки;

• проверка полноты и правильности возмещения покупателями
расходов, связанных с процессом реализации;

• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в
этом;

• организация учета и проверка достоверности отчетных данных
по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по ре­
ализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на упла­ту средств наличными деньгами за купленную у предприятия про­дукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответствен­ных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реа­лизации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий жур­нал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой про­дукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынках и объема реали­зации по договорам поставок. Основными документами, регулирую­щими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью пла­нирования реализации продукции, выполнения работ и оказания ус­луг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудито­ры устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок про­дукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки про­дукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обя­зательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприяти­ем для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спо­ра в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно 340

изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каж-дому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поста-вок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактичес­ком отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между эти­ми данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафик­сированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продук­ции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного опера­тивного контроля работников своевременно не были выписаны рас­поряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске го­товой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сро,-ков ее поставки покупателям. При этом аудитор составляет следую­щую вспомогательную ведомость (табл. 12.4).

Таблица 12 4. Проверка соблюдения графика отгрузки продукции покупателям

При установлении отклонений устанавливаются причины и ви­новные лица.

Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работ­никами и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписыва­ет платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных нак­ладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных доку­ментов.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, по­лучить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, от­грузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъ­явленными претензионными документами

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, со-

ответствующих покупателей и при необходимости — вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров является нео­говорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна по­нести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплате­жей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потер­певшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по при­чине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в доста­точной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наиме­нование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, пред­мет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям. В случае использова­ния при этом рабочей силы и материально-технических средств дол­жен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Об­ращают внимание на обоснованность применения указанных в дого­ворах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполне­ния работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять ме­ры к заключению соответствующих договоров непосредственно в хо­де проведения данной ревизии или проверки.

Придавая большое значение реализации как одной из стадий кру­говорота хозяйственных средств, ее справедливо считают связую­щим звеном между предприятием-изготовителем и потребителем.

Контроль процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую оче­редь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными дол­жностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов по отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реа­лизации осуществляется при составлении бизнес-плана экономичес­кого и социального развития предприятия на каждый год. Данный кон­троль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, кото­рые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, ра­бот и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а 342

также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руко­водствуются законодательными, инструктивными указаниями.

В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обос­нованностью плановых показателей, наличием и правильностью зак­лючения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других изме­рительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов дос­тавки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для дос­тавки покупателю.

При проверке отпуска продукции покупателям широко исполь­зуют приемы фактического контроля, например контрольное взве­шивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Про­веряющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и опе­ративному принятию соответствующих мер.

При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспор­тным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность на­туральной и зачетной массы реализованной продукции.

При этом особое внимание обращают на реальность скидок и над­бавок к фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета вели­чины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.

Иногда встречаются факты необоснованного списания на счет ре­ализации потерь и недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, воз­можных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих дол­жностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или реви­зия осуществляется в период продажи той или иной продукции, мо­гут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересче­та и определения качества. На правильность этих показателей в соп­роводительных и расчетных документах надо обращать особое вни­мание, так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себес­тоимости и реализационных цен проданной продукции. Для этого

изучают записи по счету 44 "Расходы на реализацию", учитывая, что счет 44 "Расходы на реализацию" корреспондирует:

Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскуранта­ми и договорами по реализации продукции, выполнению работ и ока­занию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализацион­ных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показа­телей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целе­сообразно проконтролировать своевременность перечисления поку­пателями средств за реализованную продукцию. От этого в значи­тельной мере зависит платежеспособность предприятия и своевре­менность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисле­ния средств по плат ежным документам и приемке продукции по то­варно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необхо-344

димо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные сан­кции за просрочку оплаты продукции. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 12.5).

Таблица 12.5. Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию

При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствую­щие данные по счету 90 "Реализация" (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о прода­же продукции на рынке. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 12.6).

Таблица 12.6. Ведомость проверки полноты оприходования выручки от реализации продукции на рынке

При установлении отклонений определяется их причина, уста­навливаются виновные лица.

Важной является проверка реализации работ и услуг на сторону, в том числе и частным лицам. В ходе проверок устанавливается обос­нованность оказания услуг: не отвлекались ли работники предприя­тия для выполнения работ, не соответствующих профилю предприя­тия, и не сказалось ли это на перерасходе фонда оплаты труда и затя­гивании сроков выполнения неотложных работ; производилась ли предварительная оплата работ и услуг, оказываемых частным лицам; заключались ли договоры на услуги, систематически оказываемые разным предприятиям; правильно ли определялась отпускная стои­мость работ и услуг; не производилась ли оплата работ и услуг по за­ниженным тарифам или без документального оформления.

Объектом контроля являются также бухгалтерские записи но счету 90 "Реализация". Учитывая, что счет 90 "Реализация" коррес­пондирует:

При их проверке необходимо установить:

• правильность включения затрат в состав коммерческих расхо­
дов;

• своевременность их документального отражения;

• правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расхо­
ды на реализацию" и их описание;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета
записям в Главной книге и балансе.

Немаловажное значение имеет для аудитора ревизия записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться товары, переданные другим организациям для реализации на усло­виях комиссионной продажи или других условиях. Аудитор изучает бухгалтерские записи по счету 45 "Товары отгруженные", учитывая, что счет 45 "Товары отгруженные" корреспондирует:

Со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывает­ся на счет 90 "Реализация" при предъявлении покупателем расчет­ных документов за отгруженную продукцию либо поступлении изве­щения комиссионера о реализации переданных ему товаров.

Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Реализация" при оплате расчетных документов покупате­лем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгружен­ных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 ме­сяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосред­ственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном по­рядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимос­ти с виновной стороны.

Обобщенная информация о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для опре­деления финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 "Реализация". На этом счете учитывается выручка (доходы) за ре­ализованную продукцию.

Поиск по сайту: