|
|||||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Аудит учетной политики предприятияСогласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" методика бухгалтерского учета представляет собой сово купность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение за дач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой субъект, i хозяйствования. Учетная политика — это выбранная предприятием со вокупность способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. При проверке следует обратить внимание: применяется ли выбранная предприятием учетная политика всеми его структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс, соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года. Аудитором проверяется соответствие учетной политики действующему законодательству. Если по решению конкретного вопроса отсутствуют нормативные документы, предприятие самостоятельно в учетной политике разрабатывает способ решения данного вопроса. При этом при разрешении подобных вопросов предприятие должно исходить из требований действующего законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие основные требования: полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности; законность соответствия избранных предприятием способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству; непротиворечивость — тождество данных аналитического и синтетического учета, также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности; приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы и документального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования; достоверность — формирование достоверных промежуточных и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности 408 предприятия, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов и' неналоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; рациональность — рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия; осмотрительность — обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы возмещения возможных потерь и убытков. При формировании учетной политики в качестве основных ключевых целей могут быть определены следующие: • повышение финансовой устойчивости предприятия, усиление • целевое накопление и использование накопленных денежных и • направление имеющихся финансовых ресурсов преимущес При проверке следует учитывать, что учетная политика предприятия должна охватывать все аспекты учетного процесса, как методический, так и организационно-технический: под методическим аспектом следует понимать избранные предприятием конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета, например, методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета и т.п.; под организационно-техническим — систему построения бухгалтерской службы, организации внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля; технологию обработки учетной информации, например, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров и иные соответствующие способы, методы и приемы. Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" предусмотрено применение целого ряда форм бухгалтерского учета, а именно: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная. При выборе формы учета предприятия должны иметь в виду, что независимо от применяемой ими формы должны соблюдаться единые ме-юдологические принципы построения и ведения бухгалтерского учета, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", а также другими нормативными актами Предприятия (учреждения) самостоятельно устанавливают внутренние правила до- кументирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; на основании типового плана счетов составляют внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, уточняют содержание отдельных субъектов, исключают и объединяют их. Очевидно, что все эти элементы должны найти свое отражение в учетной политике предприятия. В целях обеспечения эффективной системы организации бухгалтерского учета главный бухгалтер, как руководитель этой системы, должен по согласованию с соответствующими службами определить: • процедуры приемки (получения) и отпуска (выдачи) товарно-ма • перечень должностных лиц, имеющих право подписи докумен Разработанные процедуры в обязательном порядке должны учитывать требования, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в части документирования хозяйственных операций и их регистрации в специальных бухгалтерских регистрах. В случае выделения на отдельный баланс филиалов, представительств, отделений, производств, хозяйств и других структурных подразделений, в том числе и за пределами республики, бухгалтерской службой должны быть разработаны и реализованы соответствующие процедуры, определяющие порядок взаимоотношений с названными образованиями, в частности, регламентирующие технологию и сроки составления их балансов и отчетности с последующим включением названных документов в сводные баланс и отчетность. Под традиционными способами ведения учета следует понимать такие способы, которые однозначно определены действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Подавляющее большинство из них оговорены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению. Речь идет, прежде всего, о порядке учета производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, о методе признания прибыли и ряде других. Однако некоторые способы регламентируются и другими нормативными актами, в частности, разъяснениями и отдельными письмами Министерства финансов. Способы и методы ведения бухгалтерского учета можно объединить в следующую таблицу (табл. 14.1). 410
Следует подчеркнуть, что приведенный в табл. 14.1 перечень не является исчерпывающим. Так, некоторые специалисты выделяют различные способы определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, но не оплаченных на конец отчетного периода: • по процентному соотношению фактической себестоимости к сто • по процентному соотношению фактической себестоимости к • по процентному соотношению фактической себестоимости к Другие специалисты в качестве самостоятельного способа ведения учета рассматривают порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов. При этом ими рассматриваются следующие возможные варианты реализации данного способа: • дивиденды начисляются за счет прибыли отчетного года; • дивиденды начисляются за счет прибыли прошлых лет. конечного финансового результата, ведь речь по сути идет только о времени отражения операции по начислению дивидендов в бухгалтерском учете. Как представляется, отнесение какого-либо варианта учета к категории "способ ведения учета" должно основываться исключительно на том, в какой мере использование данного варианта влияет на формирование финансового результата. Следует подчеркнуть, что не все из существующих традиционных способов учета соответствуют принципам и допущениям, которые должны обеспечиваться при ведении бухгалтерского учета. Так, одно из принципиальных допущений заключается в том, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Вместе с тем в отношении момента признания прибыли имеется исключение: выручка от реализации может признаваться как по оплате, так и по отгрузке, т.е. без поступления оплаты. Очевидно, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности должно распространяться на все виды хозяйственных операций, доходов и расходов. Следуя Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), амортизации подлежат все нематериальные активы. Вместе с тем данный подход приемлем не ко всем активам. В частности, он вряд ли применим в отношении к земле. При разработке учетной политики субъект хозяйствования должен стремиться к формированию такой политики, которая бы обеспечивала достижение оптимальных — с точки зрения стратегии развития предприятия — конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности. Выбору учетной политики должен предшествовать: • анализ текущего финансового состояния предприятия; • анализ изменений действующего законодательства и других • оценка стратегии и перспектив развития субъекта хозяйствова • определение ключевых целей, достижению которых должна • анализ существующих способов и методов ведения бухгалтер • определение наиболее эффективных методов учета, позволяю • выявление проблемных вопросов, связанных с ведением бухгал На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие основные факторы: • организационно-правовая форма и форма собственности • отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышлен • организационная структура и структура управления субъектом • степень зависимости от головного управляющего органа (пол • показатели, характеризующие объемы и эффективность дея • стратегия развития субъекта хозяйствования (краткосрочные и • наличие материально-технической и информационной базы для • взаимосвязь с внешним миром, в том числе взаимоотношения с • соотношение с системой налогообложения (ставки налогов, ос • форма организации расчетов с контрагентами (осуществление дующей оплаты, по договорам купли-продажи либо договорам комиссии (консигнации) и т.п.); • степень подготовленности руководящих кадров, а также бухгалтерского персонала для работы в тех или иных условиях хозяйствования. Аудитор проверяет правильность оформления учетной политики предприятия. Она может быть оформлена как приказ руководителя предприятия или же как положение по учетной политике, утвержденное и введенное в действие соответствующим приказом. Учетная политика должна быть утверждена в начале нового отчетного года. Копия учетной политики представляется в инспекцию государственного налогового комитета по месту постановки предприятия на учет. 14.3. Аудит организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии Предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных. Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах. При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом. 1.Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всег 2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитичес 3. Сумма сальдо на конец месяц по аналитическим счетам всегда 4. Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгал терского учета финансово-хозяйственной деятельности. Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, о i ражающей все аспекты деятельности предприятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этан учетных работ за отчетный период. Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" с учетом последующих дополнений и изменений и инструкциями, указаниями о составлении годовой и квартальной отчетности. Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит "Отрасль") должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности. Аудитору необходимо проверить правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности. Одной из важнейших форм отчетности предприятия является его бухгалтерский баланс, который отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов, затем дифференцируемую в различных отчетах. Предприятия представляют квартальные бухгалтерские балансы не позднее, чем через 30 дней после окончания отчетного периода, а годовые — не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего — дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтового предприятия. Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты. 416 1.Данные статей баланса на начало периода должны соответ 2.Данные статей баланса на конец отчетного периода должны 3.Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми 4. Данные заключительного баланса должны соответствовать 5. Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоста Таблица 14 2. Ведомость проверки данных статей баланса
Проверка правильности составления баланса осуществляется по следующим направлениям. 1. Проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и основных средств. В текущем бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на возведение (строительство) объекта, включая расходы на проектно-изыскательские работы; на приобретение основных средств, включая договорную (покупную) цену, расходы по доставке, монтажу и установке оборудования, таможенная плата, налог на приобретение транспортных средств. Принципы оценки основных средств, их амортизации установлены Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". В первоначальную стоимость объектов, бывших в эксплуатации, включается сумма амортизации согласно актам приемки-передачи, актам купли-продажи. От первоначальной стоимости вычитается амортизация основных средств. Если из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства отражаются в балансе.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление амортизации, определение затрат на ремонт, аренду, на выбытие объектов, выявление неучтенных основных средств. Нематериальные активы — это активы, обладающие натуральной формой, но имеющие "неосязаемую ценность" и приносящие доход предприятию в течение длительного периода. В учете они должны отражаться по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на приобретение; в балансе — по остаточной стоимости. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных предприятием, исходя из срока пользования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не более чем на срок деятельности предприятия. Наличие основных средств проверяется на основании инвентарных карточек, инвентарных описей и фактического наличия. Фактическая проверка объектов основных средств должна подтвердить, что на предприятии отсутствуют неучтенные основные средства. 2. Проверка правильности отражения в балансе запасов и затрат. При проверке соответствия фактического наличия производ При проверке учета затрат на производство аудитор должен установить: неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат и его соответствие нормативным документам; правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам; правильность отнесения материальных затрат; правильность начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам; правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, аудиторских услуг и их включения в издержки. Далее необходимо проверить учет отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг). Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы, которые сданы в банк, но не оплачены покупателем. Выручку от реализа-418 ции товаров (работ, услуг) можно определить двумя способами: по мере оплаты либо по мере отгрузки. Способ выбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключаемых договоров, устанавливается на длительный период и отражается в учетной политике. При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления, соблюдение способа определения выручки по счету 90, ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 62, 90. 3. Проверка правильности отражения в балансе денежных При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением остатков по Главной книге с балансовыми данными. Желательно провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету с привлечением всех необходимых первичных документов. Балансовые статьи "Расчетный счет" и "Валютные счета" должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 и 52 и совпадать с соответствующими выписками банков. 4. Проверка правильности отражения в балансе расчетных опе Расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, учредителями, прочими дебиторами и кредиторами. Проверку расчетов по соответствующим счетам начинают с ознакомления и анализа материалов инвентаризации расчетов. При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на счете 60. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Проверяется, как оформлены договоры поставки продукции (условия оплаты), выясняется реальная задолженность покупателей, как ведется аналитический учет по покупателям. При аудите расчетов по полученным авансам необходимо проверить обоснованность получения авансов, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Расчеты по исчислению налогов и их перечислению в бюджет отражаются на счете 68 "Расчеты с бюджетом". При проверке данных расчетов аудитор должен установить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность: исчисления налогооблагаемой базы; применения ставок налогов и платежей, расчетов сумм налогов; применения льгот при расчете и уплате налогов; полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет; составления бухгалтерских записей по начислению и уплате налогов и платежей; составления и своевременности представления в инспекцию налогового комитета отчетности; ведения аналитического и синтетического учета по счету 68. Аналогично проверяются расчеты с фондом социальной защиты населения. 5. Проверка правильности отражения в балансе источников соб Уставный фонд отражается на счете 80 "Уставный фонд", на котором учитываются только состояние и движение уставного фонда предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина уставного фонда соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Полнота внесения вкладов контролируется путем сопоставления его размера (кредит счета'80) с величиной задолженности по счету 75. Резервный фонд учитывается на счете 82. При проверке обращается внимание на целевое расходование средств. В части фондов необходимо проверить законность их создания и правильность использования. 6. Проверка правильности отражения в балансе полученных кре Вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами. При проверке аудитор должен обратить внимание на следующие моменты: использовался ли кредит по назначению или нет; как погашалась задолженность по кредиту и оплачивались ли проценты за пользование кредитом; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67. Таким образом, при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности аудитор обязан проверить: • правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в • укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными спе • наличие инструкций по выполнению служебных обязанностей; • выполнены ли предложения и указания по результатам пре • обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгал шаемых хозяйственных операции, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности; • своевременность составления и качество оформления первич • правильность применения журналов-ордеров, типовых про • подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журна • соблюдаются ли типовые бухгалтерские записи, предусмотрен • взаимная согласованность оборотов и сальдо по счетам аналити • подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по • обеспечивается ли своевременное и качественное составление • не допускались ли приписки и искажения отчетных данных, осо • правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов, • докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квар • состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли спе Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.014 сек.) |