Аудит резервов предстоящих расходов и платежей

До начала проверки операций, связанных с образованием и ис­пользованием резервов, аудитору необходимо выяснить, какие ре­зервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого аудитор анализирует учредительные документы предприятия, со­поставляя их с действующими законодательными актами. При таком анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного вре­мени (календарного года) сначала производятся отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а затем не производятся. Если такие нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные в этом лица.

Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и плате­жей образуются за счет издержек производства. Предприятия могут создавать следующие резервы:

• оплаты предстоящих отпусков работников;

• затрат на ремонт арендованных основных средств, производи­
мый по условиям договора за счет средств арендатора;

• выплаты вознаграждения за выслугу лет;

• ремонта основных средств и предметов проката;

• восстановления и ремонта автомобильных шин;

• расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

• затрат на рекультивацию земель и осуществление иных приро­
доохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и перепро­
дажную подготовку.

Правильность произведенных отчислений в резервы проверяет­ся по плановым или бухгалтерским расчетам. Аудитор проверяет правильность образования резервов, прежде всего, соответствие дан­ных учредительных документов данным учетной политике предпри­ятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Проверяется правильность установления на предприятии нормати­вов отчислений в резервы. Данный вопрос изучается аудитором с особой тщательностью, так как создание резервов предстоящих рас­ходов и платежей связано с формированием себестоимости продук­ции, производимой данным предприятием, и в конечном счете влия­ет на налогооблагаемую базу и прибыль предприятия.

Ежегодно на предприятии должна производиться инвентариза­ция резервов предстоящих расходов и платежей Аудитор изучает данные производимой на предприятии инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей и правомерность записей по уре­гулированию выявленных расхождений. 364

Так, при проверке резерва на оплату отпусков следует учитывать, что на конец года в данном резерве может оставаться сумма, причита­ющаяся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому при инвентаризации данного резерва производится его корректировка. Для чего определяется количество дней недоиспользованного отпус­ка (согласно списку работников, в котором указывается количество дней недоиспользованного отпуска), и по средней оплате одного че­ловеко-дня определяется сумма резерва, переходящего на следую­щий год. Если резерв был образован в недостаточном размере, про­изводится его доначисление, а если в излишке — излишне начислен­ная сумма сторнируется. Аудитор должен учитывать, что в сумму данного резерва должны быть включены производимые в установ­ленном размере отчисления на социальное страхование.

Аналогичным образом образуется резерв на выплату вознаграж­дений за выслугу лет. За счет средств данного резерва производятся выплаты в виде надбавок за продолжительность непрерывной рабо­ты рабочим, руководителям, служащим, специалистам в размере до 20 % тарифной ставки (должностного оклада).

Для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость про­дукции предприятия могут образовывать резерв на ремонт основных средств и предметов проката. Норматив отчислений в данный резерв определяется самим предприятием, исходя из планируемого объема ремонтных работ и балансовой стоимости основных производствен­ных фондов.

При инвентаризации данного резерва его остаток, переходящий на следующий год, определяется исходя из сметы расходов па неза­конченный ремонт основных средств. Сумма излишка образованного резерва относится на прибыль отчетного года, а превышение факти­ческих расходов на ремонт над созданным резервом учитывается в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 "Расходы буду­щих периодов", и учитываются предприятием при разработке норма­тивов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Резерв на восстановление и ремонт автомобильных шин образу­ется, как правило, в автотранспортных предприятиях. Норматив от­числений в данный резерв разрабатывается и утверждается предпри­ятием самостоятельно.

В отраслях, в которых работы носят сезонный характер, может об­разовываться резерв расходов на подготовительные работы в сезон­ных отраслях.

Для проверки правильности образования и использования резер­вов аудитор изучает записи по счету 96 "Резервы предстоящих расхо­дов" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств дан-

Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей, устанавливают причины, виновных лиц, разраба­тывают мероприятия по устранению выявленных нарушений.

12.5. Аудит уставного фонда предприятия -

Каждое предприятие на момент государственной регистрации в своем уставе обозначает величину своего уставного фонда. Если предприятия государственной формы собственности, то в его устав­ный фонд выделяются государственные средства, которыми данное предприятие может распоряжаться в качестве активов. При образо­вании предприятия негосударственной формы собственности его ус­тавный фонд представляет собой вступительные взносы учредите­лей при организации данного предприятия.

Размер и порядок формирования уставного фонда определяются учредительными документами предприятия. Аудитор проверяет время государственной регистрации предприятия, для чего изучает учредительные документы и свидетельство о государственной регис­трации (в частности, дату регистрации), так как после государствен­ной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников (для акционерного общества — в сумме произведенной

подписки на? акции по номинальной стоимости) должен быть отра­жен по кредиту счета 80 "Уставный фонд".

Далее аудитор проверяет правильность оценки имущества, вно­симого в счет вклада в уставный фонд. Для этого на основании пер­вичных документов и записей по счетам учета имущества и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" аудитор проверяет полноту и сво­евременность поступления средств в счет вклада в уставный фонд. Подробнее методика данной проверки изложена в главе "Расчеты с учредителями".

Аудитору следует помнить, что уставный фонд может увеличи­ваться или уменьшаться. Если на предприятии такое явление имеет место (проверяется по Главной книге или балансу предприятия), ау­дитор обязан проверить обоснованность таких изменений. Аудитор должен помнить, что увеличение уставного фонда может произво­диться путем присоединения к уставному фонду нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, чистой прибыли пред­приятия, а также за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительных взносов участников.

Уменьшение уставного фонда может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций, изъятия вкладов из устав­ного фонда учредителями, направления средств уставного фонда в резервный фонд предприятия, и в исключительных случаях средства уставного фонда могут быть направлены на покрытие убытка про­шлых лет.

Все изменения уставного фонда должны отражаться в бухгалтер­ском учете только на основании решения собрания учредителей, под­твержденного регистрацией в государственных органах. Поэтому ау­дитор проверяет наличие внесения изменений в учредительные до­кументы и соответствующей их регистрации. Следует учитывать, что счет 80 "Уставный фонд" корреспондирует:

Поиск по сайту: