ТЕМА 13 АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ

13.1. Проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие основных фондов

В условиях рыночной экономики большое внимание должно уде­ляться контролю за инвестиционной деятельностью, которая осу­ществляется во всех сферах экономики и касается любых субъектов хозяйствования. Инвестиции прямо связаны с получением дополни­тельного чистого дохода долгосрочным характером их действия. Чем больше срок их окупаемости, тем меньше стимулов к инвестирова­нию, так как при длительном возврате вложенных средств вслед­ствие инфляционных процессов инвестиционные проекты теряют всякую привлекательность и экономическую выгоду. Исходя из это­го, аудиторская и ревизионная деятельность должна способствовать тому, чтобы инвестиции использовались наиболее эффективно, сво­евременно вводились в действие объекты строительства, повыша­лось качество выполняемых работ снижались затраты на капиталь­ные вложения, произведенные финансовые вложения приносили ощутимый доход. Кроме того, посредством контроля одновременно достигается предупреждение, выявление и присечение хозяйствен­ных правонарушений, сущность которых заключается в нарушении действующего законодательства. Активизация инвестиционной дея­тельности — ключ к развитию экономики и обузданию инфляции. 368

С позиции государства инвестиции — это прежде всего один из элементов в системе его экономической политики, связанной с пе­рераспределением внешних и внутренних источников денежных ресурсов в соответствии с приоритетами развития экономики. Этот элемент непосредственно затрагивает вопросы экономичес­кой безопасности государства. Со стороны предприятия или час­тного лица инвестиции — это возможность привлечь внешние ре­сурсы для удовлетворения своих потребностей или размещения своих сбережений.

Согласно законодательству Республики Беларусь "инвестиция­ми" являются финансовые, материальные и другие имущественные и интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предприни­мательства и другие виды деятельности, в результате которых обра­зуется прибыль (доход) или достигается социальный эффект. Меж­дународный стандарт учета № 25 "Учет инвестиций" предусматрива­ет, что инвестиции — это часть актива, необходимая предприятию для накопления капитала путем вложения средств.

Успешное управление своим состоянием в условиях обесценива­ния денег из-за инфляции, меняющихся налоговых ставок, неопреде­ленности и рискованности многих инвестиций, необходимости вы­бора между ними — все это требует от инвестора знаний, выдержки и ответственности.

Внешних пользователей информацией финансового учета инте­ресуют такие вопросы: стоит ли вкладывать деньги в данную компа­нию, акционерное общество, какой уровень дивидендов обеспечива­ет акционерное общество, корпорация, перспективы роста или сни­жения дивидендов на приобретаемые акции, необходимость внесе­ния корректив в инвестиционную политику.

Основными видами инвестиций являются: капитальные вложе­ния, вложение средств в создание материально-производственных запасов, финансовые средства в виде акций, облигаций и других цен­ных бумаг, а также затраты на приобретение сокровищ и банковских депозитов.

По объему и значимости основной составной частью инвестиций в экономику являются капитальные вложения.

Большое разнообразие капитальных вложений требует правиль­ной их классификации. В планировании и учете они группируются по следующим признакам: направлениям воспроизводственной структуры; технологической структуре; назначению строящихся объектов и иных приобретений; способу производства строительных работ; отраслям народного хозяйства.

По направлениям воспроизводственной структуры капитальные вложения (данное понятие включает в себя капитальное строительс­тво и приобретение основных средств) подразделяются на новое

строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевоо ружение действующих предприятий.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий и отдельных производств, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальней­шая эксплуатация которых признана нецелесообразной. Данные предприятия после ввода их в эксплуатацию будут находиться на са­мостоятельном балансе.

Расширением действующих предприятий считается освоение до­полнительных производств, возведение новых и расширение сущес­твующих отдельных цехов и объектов основного, вспомогательного и непромышленного производств и хозяйств на территории действую­щих предприятий.

Под реконструкцией понимается переустройство существующих производств и цехов, других объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного производства, связанное с совершенствованием производства, повышением его технико-эконо­мического уровня в целях увеличения производственных мощностей.

Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по по­вышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и техноло­гий, модернизации и автоматизации производства, замены устарев­шего и физически изношенного оборудования новым, более произво­дительным с целью увеличения объема выпуска продукции, улучше­ния ее качества и других технико-экономических показателей рабо­ты предприятия.

По технологической структуре капитальные вложения включа­ют в себя стоимость следующих видов работ и затрат: всех видов строительных работ; работ по монтажу оборудования; затрат на при­обретение оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренных в сметах на строительство; затрат на приобретение инвентаря и инструмента, включаемые в сметы на строительство; формирование основного стада; прочих капитальных затрат.

К строительным относят работы по возведению, переустройству и расширению зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по санитарно-техническому устройству, соору­жению водопроводных, канализационных, теплофикационных и га­зовых сетей; работы по устройству оснований, фундаментов, опор­ных конструкций; устройство артезианских скважин, колодцев; ра­боты по посадке многолетних насаждений, очистке прудов и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов и прочих сооружений.

^работам по монтажу оборудования относятся работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспор­тного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, в том числе проверка и испытание качес­тва монтажа.

Оборудование подразделяется на требующее и не требующее монтажа. В первом случае речь идет об оборудовании, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепле­ния к фундаменту, основанию и прочим конструкциям зданий и соо­ружений. Во втором — о станках и машинах, не требующих затрат на установку и прикрепление к фундаменту или несущим конструкци­ям. Это — транспортные средства, свободно стоящие станки, тракто­ра, комбайны, сельскохозяйственные и строительные машины и т.д.

Группу капитальных вложений приобретение основных средств составляет приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также требующего монтажа, но приобретенного в запас, производ­ственного инструмента, измерительных и других приборов, инвента­ря, зачисляемого в состав основных средств.

В состав прочих капитальных затрат включаются следующие расходы: на содержание дирекции строящегося предприятия; на тех­нический надзор; по отводу земельных участков и переселению в свя­зи со строительством; на оплату проектно-изыскательских работ для текущего капитального строительства и для строительства будущих лет; другие расходы.

По назначению капитальные вложения подразделяются на вло­жения в объекты производственного и непроизводственного назна­чения. Объекты производственного назначения — это объекты, кото­рые после их строительства будут функционировать в сфере матери­ального производства в промышленности, сельском хозяйстве, тор­говле и т.д. Объекты непроизводственного назначения — объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохране­ния, физкультуры, просвещения, культуры, искусства и т.д.

По способу производства строительных работ капитальные вло­жения подразделяются на работы, выполняемые подрядным и хозяй­ственным способами.

При подрядном способе строительные работы (а также другие ра­боты, выполняемые по договору на строительство) производят спе­циализированные строительные организации (генподрядчики и суб­подрядчики). В этом случае в строительном процессе участвуют две стороны: заказчик и генподрядчик, взаимоотношения которых опре­деляются договором на строительство.

По договору строительная организация принимает на себя обяза­тельство выполнить своими или привлеченными силами и средства­ми работы, предусмотренные договором, а заказчик — предоставить

строительной организации площадку либо обеспечить фронт работ, принять и оплатить их работу. Подрядчик может по согласованию с заказчиком (если это предусмотрено условиями договора) привле­кать для выполнения комплекса работ другие организации субпод­рядчиков, заключая с ними договоры на строительство субподряда.

При хозяйственном способе производства строительные работы выполняются непосредственно предприятиями и организация­ми-застройщиками.

Кроме того, строительно-монтажные организации выполняют работы капитального характера, которые предусмотрены титульны­ми списками и сметами строительства, а также работы и услуги, не предусмотренные сметами, так называемые некапитальные работы.

По отраслям народного хозяйства средства распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, тор­говлю, образование и т.д., а внутри промышленности — по отраслям и подотраслям (машиностроение, электроэнергетика и т.д.).

Классификация капитальных вложений по перечисленным при­знакам способствует правильному построению проектно-сметной документации. Применительно к этой классификации осуществля­ется учет и отчетность по капитальным вложениям. До начала реви­зии необходимо установить, какие объекты включены в план капи­тальных вложений, изучить их структуру, способ производства работ и в зависимости от этого избрать методику проведения ревизии. До­кументальная проверка капитальных вложений должна способство­вать наиболее эффективному их использованию, своевременному вводу в действие строящихся объектов, повышению качества и сни­жению себестоимости строительных работ.

Основными задачами аудита и ревизии инвестиций являются:

• проверка постановки учета и отчетности по капитальному стро­
ительству;

• проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в
действие объектов основных средств, отдельно выявляют причины
невыполнения указанных планов, изучают влияние отдельных фак­
торов, обусловивших те или иные отклонения при их выполнении;

• проверка сохранности оборудования, требующего и не требую­
щего монтажа;

• проверка обеспеченности строительства проектно-сметной до­
кументацией и финансированием;

• проверка своевременного и достоверного отражения затрат по
видам и объектам капитальных вложений;

• контроль за целевым использованием средств, выделенных па
капитальные вложения;

• проверка качества выполненных работ и их соответствия техни­
ческим проектам и сметам, а также своевременности и полноты отра­
жения капитальных вложений;

• контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости
строительства и мобилизации внутренних ресурсов при хозяй­
ственном способе производства работ, правильности определения
инвентарной стоимости введенных в действие объектов основных
средств;

• контроль за полнотой оприходования ценных бумаг и правиль­
ностью отражения в учете разницы между покупной и номинальной
стоимостью приобретения ценных бумаг;

• проверка правильности начисления и распределения доходов
(дивидендов) по ценным бумагам.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности проводится путем:

• изучения действующей на проверяемом объекте системы внут­
рихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

• проверки документов в целях установления законности и целе­
сообразности произведенных хозяйственных и финансовых опера­
ций;

• проверки действительности совершения сделок, получения или
выдачи указанных в документах денежных средств и материальных
ценностей, оказания услуг;

• сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдатель­
ными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчет­
ности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми
данными (сметой, балансов доходов и расходов и др.);

• сопоставления записей, документов и фактических данных по
одним операциям с записями, документами и фактическими данны­
ми по связанными с ними другими операциями;

• проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся на
ревизуемом объекте записей, документов и данных с соответствую­
щими записями, документами и данными, находящимися в тех орга­
низациях, от которых получены или по которым выданы денежные
средства, материальные ценности и документы;

• контрольных обмеров объемов выполненных работ;

• контрольных запусков сырья и материалов в производство для
установления действительных расходов сырья и материалов и соот­
ветствия продукции государственным стандартам, правильности
списания на производство сырья и материалов, а также установления
норм их расходов;

• других контрольных действий, связанных с изучением вопро­
сов, определенных программой проверки.

Источниками данных являются: план капитальных вложений (как по общему объему, так и по вводу в действие законченных строи­тельством объектов); проектно-сметная документация (на отдель­ные объекты и сводный сметно-фииансовый расчет на весь объем

строительства); титульные списки (в целом по стройке и по отдель­ным объектам); первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов; приходные ордера о при­емке акций (сертификатов) в кассу предприятия; сообщение депози­тария о приемке акций на хранение; договоры подряда и поставок оборудования; акты приемки выполненных работ; данные аналити­ческого и синтетического учета; бухгалтерская и статистическая от­четность по инвестициям.

При подрядном способе строительства предприятие производи i расчеты с подрядной организацией по сметной стоимости завершен ного строительством объекта на основании надлежащим образом составленного и утвержденного акта приемки, контроль затрат здесь несложен, однако важно не допустить факта выплаты подрядчик} сумм, не предусмотренных сметой, в том числе путем зачисления ра­бочих-строителей подрядной организации на предприятие и необос нованной выплаты им незаработанных сумм. При освоении инвеста ций подрядным способом следует проверить правильность отраже ния в учете затрат по данным первичных документов. При этом необ ходимо иметь в виду, что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ.

Стоимость работ по договору подряда определяют на основании договорной цены на объекты строительства. Эта цена включает: смет­ную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую свод­ным сметным расчетом стоимости строительства предприятия, зда­ния, сооружения, их очередей, пусковых комплексов или расчетную стоимость этих работ, определяемую в составе технико-экономичес­ких обоснований и расчетов; часть прочих работ и затрат, относящих­ся к деятельности подрядчика. Сюда включают компенсацию разни­цы в стоимости материалов, учитываемую в сметах, выслугу лет, пе­ревозку работников, аккордную оплату труда, вахтовый метод орга­низации работ и другие затраты, связанные с выполнением работ вы­сокими темпами; часть общего резерва средств на непредвиденные работы и затраты по сводному сметному расчету. Договорная цена выступает в качестве неизменного норматива на протяжении всего строительства.

За несоблюдение условий, предусмотренных в договоре подряда, обе стороны несут имущественную ответственность.

Строительство, расширение и реконструкцию объектов про­изводственного и культурно-бытового назначения осуществляют по проектно-сметной документации. Последняя представляет собой со­вокупность технических и экономических расчетов, составленных в процессе проектирования и обосновывающих техническую и стои­мостную характеристику проектируемых к строительству объектов. 374

Основные составные части проектно-сметной документации — тех­нический проект и смета.

В техническом проекте обосновывают технические возможности и экономическую целесообразность намечаемого строительства. Его обычно производят по типовому проекту, привязанному к месту строительства. Для этого часть чертежей уточняют применительно к местным условиям.

Ревизор тщательно проверяет выполнение плана строитель­но-монтажных работ по объектам, этапам, комплексам, сдаваемым в текущем году заказчикам, по общему объему подрядных работ и ис­полнителям. Если план подрядных работ привлеченными организа­циями не выполнен, анализируются данные по соответствующим субподрядным организациям и выясняются причины его невыполне­ния. Необходимо иметь в виду, что опережение выполнения плана по общему объему работ по сравнению с выполнением плана ввода в действие производственных мощностей и объектов, вызывает рост незавершенного производства, распыление материальных и трудо­вых ресурсов по объектам.

Проверяющий должен также установить, действительно ли на момент оформления акта приемки в эксплуатацию объектов были полностью выполнены предусмотренные строительно-монтажные работы, не производились ли по отдельным объектам строитель­но-монтажные работы после ввода их в эксплуатацию. При этом об­ращают внимание на периоды выполнения работ.

Продолжительность строительства — это период (в годах и ме­сяцах) между датой первой записи в бухгалтерском учете затрат, относящихся к данной стройке, и датой подписания акта государ­ственной приемочной комиссией при условии, если этот акт утвер­жден. Фактический срок строительства следует сравнивать с нор­мативным сроком и продолжительностью строительства, установ­ленной в титульном списке на первый год строительства. Послед­ние записи в учетных регистрах должны быть сверены с данными соответствующих первичных документов. Для этого сопоставля­ются даты акта приемки в эксплуатацию объектов и даты послед­них строительно-монтажных работ по этим же объектам в учетных регистрах (табл. 13.1).

Таблица 13.1 Ведомость проверки своевременности ввода в эксплуатацию строящихся объектов

По объектам строительства, по которым сроки продолжительнос­ти строительства были нарушены, составляется накопительная ведо­мость и приложение к акту ревизии с указанием наименования объекта строительства, сроков начала и окончания строительства, предусмотренных в титульных списках, фактических сроков начала и окончания строительства, перечня и суммы дополнительных рас­ходов, допущенных в связи с нарушением нормативных сроков стро­ительства, а также причин нарушения нормативных сроков строи­тельства (табл. 13.2).

Таблица 13.2. Ведомость нарушений сроков ввода объектов в эксплуатацию и их причины

Достоверность фактических данных о вводе в действие произвол ственных мощностей и объектов проверяется путем проведения кон­трольных обмеров. Необходимо установить, насколько контрольные обмеры были проведены в соответствии с предъявленными требова­ниями.

При производстве контрольных обмеров используются: акты, журналы инструментальных, в том числе маркшейдерских и геодези­ческих замеров; исполнительная документация; материалы инже­нерных изысканий и гидрогеологических исследований; наряды ра­бочим; журналы экскаваций, бурения, забивки свай, бетонирования; акты технических обследований реконструируемых зданий и соору­жений; паспорта переданного в монтаж оборудования; акты испыта­ния в холостую или под нагрузкой смонтированного оборудования согласно техническим требованиям; путевые листы шоферов и смен­ные рапорты машинистов; данные бухгалтерского учета строек о спи­сании на производство строительных материалов и оборудования; журналы работ и учета выполненных работ; акты рабочих комиссий о приемке в эксплуатацию отдельных зданий и сооружений подсобно­го производственного или обслуживающего назначения; акты при­емки в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями

законченных строительством (реконструкцией) предприятий, зда­ний и сооружений.

Если контрольными обмерами устанавливается, что объекты или этапы работ, за которые произведены расчеты как за полностью за­конченные строительством, завершены не полностью, вся стоимость объекта или этапа работ подлежит исключению из объема выполнен­ных работ.

В тех случаях, когда здания или сооружения производственного назначения приняты в эксплуатацию с недоделками, которые не пре­пятствуют их нормальной эксплуатации, не ухудшают санитарно-ги­гиенических условий труда работающих и по техническим условиям к моменту ввода объекта в эксплуатацию не могут быть устранены, а стоимость работ предъявлена или оплачена без вычета стоимости указанных недоделок, в актах контрольных обмеров стоимость недо­делок отражается как завышение стоимости работ. Если при кон­трольном обмере на объектах, принятых в эксплуатацию без указа­ния недоделок, устанавливаются факты невыполнения отдельных работ, предусмотренных в проектно-сметной документации и опла­ченных по актам приемки выполненных работ, в актах контрольных обмеров стоимость выявленных недоделок также указывается как за­вышение стоимости работ.

О результатах контрольного обмера составляются акт и ведо­мость пересчета стоимости работы, прилагаемая к акту контрольного обмера. В акте указывают, какой именно участок работы подвергался тщательному осмотру и проверке, кто производил контрольный об­мер выполненных работ, и приводятся результаты проведенной ра­боты. Ведомость пересчета стоимости работ составляется в случае выявления отклонений.

К незавершенному строительству относятся затраты по строи­тельным и монтажным работам, оборудованию, инструменту и ин­вентарю, а также по прочим капитальным работам и затратам, про­изведенным на незаконченных и не принятых в эксплуатацию при­емочными комиссиями предприятиях, очередям, строительстве, про­изводстве, пусковых комплексах, зданий и сооружений, не зачислен­ных в основные фонды и числящихся на балансе по статье "Незавер­шенное строительство".

По данным актов контрольного обмера, инвентаризации незавер­шенного производства строительно-монтажных работ и данным журнала выполненных работ, сверенного с данными журнала анали­тического учета и справок, составляется сводная ведомость с отраже­нием в ней общей стоимости незавершенного производства строи­тельно-монтажных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незавершенному строительством объекту или этапу работ, включенных подрядной организацией в отчетность о выполненных

работах. Если контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказ­чиком и подрядчиком изменений в соответствующие формы отчет­ности, определяет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное про­изводство.

13.2. Аудит сохранности оборудования

Расходы на оборудование и его установку занимают значительный удельный вес в составе капитальных вложений. Поэтому аудитор дол­жен проверить обеспечение на предприятии сохранности оборудова­ния. Наиболее распространенным приемом контроля в данном случае является контрольная инвентаризация. Контрольная инвентаризация должна проводиться с участием специалистов. По результатам кон­трольной инвентаризации составляется промежуточный акт, который прилагается к основному акту проверки. Аудитор должен при проверке произвести осмотр помещений, где хранится оборудование, обратить особое внимание на обеспечение данными помещениями условий сох­ранности оборудования. Если на предприятии установлено ненужное, залежалое, неиспользуемое оборудование, аудитор предлагает руко­водству предприятия принять меры по его реализации.

Все оборудование, поступающее на стройку, делится на оборудо­вание требующее и не требующее монтажа. К оборудованию, требую­щему монтажа, относится оборудование, которое вводится в эксплуа­тацию только после сборки и установки. А к оборудованию, не требу­ющему монтажа, относится оборудование, которое можно эксплуа­тировать, не производя дополнительных затрат на его монтаж и уста­новку (например станки, строительные механизмы и др.). Аудитор проверяет правильность учета оборудования, требующего и не требу­ющего монтажа, на счетах бухгалтерского учета (так как данное обо­рудование должно учитываться раздельно).

Аудитор проверяет правильность оценки приобретаемого обору­дования. Оценка оборудования производится исходя из стоимости оборудования по цене поставщика с учетом транспортно-заготови-тельных расходов. Оборудование, не требующее монтажа, в данной оценке приходуется в состав основных средств. А по оборудованию, требующему монтажа, аудитор проверяет правильность оформления сдачи оборудования в монтаж, а затем после монтажа — правиль­ность приемки заказчиком от подрядчика оборудования в эксплуата­цию. Для этого аудитор анализирует акты приемки оборудования в эксплуатацию. По данным актам определяется стоимость оборудова-378

ния с учетом затрат на его монтаж и установку. Аудитор проверяет, произведен ли полностью монтаж оборудования и не включено ли в объем капитальных вложений оборудование, которое только переда­но в монтаж, но монтаж которого не произведен.

При проверке правильности оплаты работ по монтажу оборудова­ния устанавливается соответствие типа, марки и веса оборудования, указанного в актах приемки. Если фактически смонтированное обору­дование отличается от предусмотренного в актах приемки выполнен­ных работ, то в актах контрольных обмеров указывается стоимость ра­бот фактически смонтированного оборудования в пределах утвержден­ной сметной стоимости. Работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об его индивидуальной опро-бации вхолостую, а в необходимых случаях — под нагрузкой. При от­сутствии указанных актов стоимость работ по монтажу оборудования подлежит исключению из объема выполненных работ.

13.3. Аудит затрат по капитальному строительству при хозяйственном способе его осуществления

Наиболее сложен и трудоемок контроль затрат на строительство хозяйственным способом. Здесь важно систематически наблюдать за неукоснительным соблюдением предусмотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой статье. Проверку расходов строи­тельных материалов производят сопоставлением со сметой как в ко­личественном выражении, так и в денежной оценке. В ходе проверки выявляют соблюдение норм расхода, экономию одних и перерасход других материалов, случаи замены дорогостоящих и дефицитных ма­териалов более экономичными без ущерба качеству строительства.

При ведении работ хозяйственным способом застройщики (за­казчики) учет производственных затрат ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не по сметной стоимости, а по фактической себестоимости. Основной статьей затрат в себестоимости строитель­но-монтажных работ являются строительные материалы.

При наличии перерасхода материалов проверяют, имеются ли объяснения причин и разработаны ли мероприятия по предотвраще­нию перерасходов, не относятся ли на себестоимость недостачи и по­тери, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Причинами перерасхода материалов могут быть: дополнительный расход материалов на работы по исправлению брака; потери и порча ма­териалов из-за неправильной транспортировки, излишних перевозок, неудовлетворительной организации приемки, хранения и отпуска; неп­равильная дозировка материалов при приготовлении раствора и бето-

на, недоиспользование раствора и бетона до конца смены. Перерасход материалов может иметь место в результате выполнения подрядной ор­ганизацией работ на стройках, не включенных в план, на устранение не­доделок после ввода предприятий и объектов в эксплуатацию. Такие факты подлежат тщательной проверке и выяснению причин внеплано­вых работ. Одновременно необходимо определить объемы таких работ, количество и стоимость израсходованных материалов. Для этого мож­но составить таблицу (табл. 13.3).

Таблица 13.3. Ведомость проверки расходования строительных материалов

Правильность списания материалов на объект проверяется путем сверки актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. Важно убедиться, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материа­лов. Наряду с проверкой правильности количества израсходованных материалов уточняют правильность списания их стоимости. Для это­го используется ведомость остатков строительных материалов, по данным которой определяется средняя цена, которая в свою очередь сопоставляется с ценой списываемых материалов. Необходимо про­верить соответствие аналитического учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" на списание материалов.

В обосновании своих выводов о выявленных случаях необосно­ванного списания материалов на строительство, их хищения аудитор ссылается в акте ревизии на соответствующие документы, а именно:

• подлинные счета, фактуры, накладные, расписки, чеки, приход­
ные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетно-платежные
ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки,
акты на списание и т.п.;

• промежуточные акты;

• инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоко­
лы с решениями инвентаризационных комиссий;

• официальные справки предприятий;

• заключения специалистов;

• объяснения материально ответственных и должностных лиц;

• заключения ревизоров по объяснениям материально ответ­
ственных и должностных лиц.

Важным участком аудита является изучение бухгалтерских запи­сей по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом ауди­тор внимательно изучает записи по данному счету, учитывая, что счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует:

Контроль за расходованием средств на заработную плату по стро­ительству является трудоемким участком ревизионной работы, поэ­тому здесь целесообразно использовать выборочный метод провер­ки. В первую очередь нужно проверить первичные документы по уче­ту труда, выполненных работ и начислению заработной платы. Од­ним из нарушений расчетов по оплате труда является завышение фактического объема работ, в результате чего возникают переплаты. Иногда по отдельному документу трудно установить приписки объе­ма выполненных работ. В этом случае необходимо обобщить все пер­вичные документы по выполнению соответствующего вида работ, подсчитать их объем и полученные результаты сопоставить с факти­ческими данными (табл. 13.4).

Таблица 13 4 Ведомость проверки правильности начисления оплаты труда при строительстве

При выявлении приписок претензии предъявляют лицам, под­писавшим наряды (прорабу, инженеру-строителю или мастеру) Эффективный прием контроля за недопущением приписок объе мов выполненных работ — контрольный обмер объема выполнен­ных работ. Он позволяет также установить факты списания на не выполненные работы похищенных (недостающих) строительных материалов.

Документальная проверка является основным метолом ревизии. Проверка документов не означает только изолированного их рас­смотрения; по результатам проверки делают выводы и обобщения, основанные на увязке данных различных документов друг с другом, их группировке, сопоставлении и противопоставлении. После про­верки документов следует обратить внимание на правильность запи­сей, вытекающих из них, где также могут быть выявлены ошибки и нарушения.

Проверяя статью "Расходы по эксплуатации машин и механиз­мов", следует иметь в виду, что допущенный здесь перерасход может иметь место вследствие механизации ряда работ, предусматриваю­щих выполнение вручную. Такой перерасход может быть оправдан, если он сопровождается экономией заработной платы. К перерасходу по данной статье приводит неудовлетворительное использование оборудования, в том числе и арендованного, поэтому проверке подле­жит также учет работы машин и механизмов.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

а) инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из
затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капи­
тальных затрат.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стои­мость объектов по их прямому назначению. В случае, если они отно­сятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропор­ционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капиталь­ные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объек­тов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стои­мости возводимых объектов. В этом случае после окончания строи­тельства и определения фактической суммы прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов;

б) инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа,
складывается из фактических затрат по приобретению оборудова­
ния, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочих
капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуа­
тацию оборудования по прямому назначению;

в) инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа
и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве
первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной
стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до при­
объектного склада и других расходов, связанных с их приобретением;

г) ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря и
списание их инвентарной стоимости со счета 08 "Вложения во вне­
оборотные активы" производится одновременно с вводом в дей­
ствие строящихся объектов или окончания работ по расширению,
реконструкции и техническому перевооружению действующих
объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установ­
ленном порядке.

Перечисленные выше объекты зачисляются в состав основных средств по поступлению их на предприятие и окончанию работ по до­ведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приема-передачи основ­ных средств.

Если в процессе строительства осуществлены какие-либо мероп­риятия, удешевляющие строительство против сметы, то при кон­трольных обмерах проверяется: соблюдение предусмотренных про­ектом прочности и эксплуатационных качеств сооружения; наличие

предварительного письменного согласия заказчика на проведение мероприятий, удешевляющих строительство против сметы, или со­общения подрядчика заказчику о проводимых им мероприятиях, вы­зывающих необходимость изменения проектных решений; правиль­ность определения суммы экономии, полученной в результате осу­ществления мероприятий, удешевляющих строительство против сметы. Если контрольным обмером устанавливается несоблюдение указанных требовании, то полученная экономия подлежит восста­новлению за счет финансирования и исключению из объема выпол­ненных работ.

При проверке формирования себестоимости строительных работ необходимо обратить внимание на правильность отнесения отдель­ных расходов на себестоимость работ:

а) накладных расходов, порядок распределения которых опреде
ляется учетной политикой предприятия (расходы могут распреде­
ляться по объектам учета пропорционально прямым затратам на оп­
лату труда, договорной стоимости выполненных работ, количеству
отработанных машино-смен и другими методами). Накладные расхо­
ды основного производства, также как и вспомогательного, распреде
ляются по установленной методике;

б) заготовительно-складских расходов, которые учитываются на
счете 44 "Расходы на реализацию" и ежемесячно списываются с кре­
дита счета 44 с включением их в стоимость материалов (дебет счетов
07, 10);

в) расходов будущих периодов — затраты, произведенные в от­
четном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;

г) резервов предстоящих платежей. В целях формирования фи­
нансового результата необходимо отдельные предстоящие расходы
равномерно включать в себестоимость строительных работ, продук­
ции и услуг отчетного периода, т.е. создавать резервы предстоящих
платежей (на оплату отпусков работникам, на выплату вознагражде­
ний за выслугу лет и по итогам работы за год, на выплату премий за
ввод объектов в эксплуатацию, на ремонт основных средств);

д) затрат обслуживающих производств и хозяйств;

е) затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и
механизмов, которые зависят от времени их использования и объе­
мов выполненных при этом работ (информация об этом должна со­
держаться в первичной учетной документации: рапорте о работе ба­
шенного крана, путевом листе строительной машинь!, рапорте о рабо­
те строительной машины, рапорте-наряде о работе строительной ма­
шины, журнале учета строительных машин);

ж) некапитальных работ;

з) затрат вспомогательных производств;
и) потерь от-брака.

Поиск по сайту: