Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов — важнейшее направление ау­дита, главной целью которого является проверка правильности отра­жения в отчетности финансовых результатов, а также своевремен-

ность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обра­щается внимание на правильность распределения прибыли, созда­ния фондов, выплат дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным пока­зателем деятельности предприятия и характеризует конечный фи­нансовый результат, эффективность производства. В связи с этим ог­ромное значение имеет четкая организация контроля за формирова­нием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяй­ственных служб в пределах компетенции каждого из них. ¹ Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результа­
тов от хозяйственной деятельности предприятия;

• установление законности оформления хозяйственных операций
о деятельности предприятия в первичных документах и сверка дан­
ных, отраженных в учетных регистрах;

• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уп­
латы в бюджет;

• обеспечение контроля достоверности информации отражаемой
в бухгалтерском учете и отчетности;

• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее
использования;

• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета
выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализацион­
ных результатов и прочих доходов;

• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направлен­
ных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

• контроль за соблюдением установленного режима финансиро­
вания различных затрат за счет прибыли;

• выявление отклонений фактического использования прибыли
от планируемого, установление их причин и последствий;

• проверка правильности определения причитающихся бюджету
платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

ji Основными источниками данных о финансовом результате хозяй­ственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учет­ных регистрах — Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счетам 84 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток), 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки"; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием биз­нес-плане. К таким источникам можно отнести и учредительные доку­менты предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на рас­четном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и 348

расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на от­пуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, харак­теризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибы­ли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и не­покрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составле­ния баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответство­
вать данным баланса за предшествующий период. При изменении
вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за
предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны
быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговы­
ми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ни­
ми и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогично­
го регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

5) данные балансов на начало и конец отчетного года должны
быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и про­чих активов, а также от внереализационных операций. В отчете пока­зываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюд­жетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и факти­чески внесенные платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 "Прибыли и убытки". В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве — полученную прибыль, в активе — ее использование или фактически полученный убыток. По заверше­нии года прибыль уменьшается на использованную сумму. Сумма не­распределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)".

} Основными источниками аудита использования прибыли слу­жат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки балансовых статей "Платежи в бюджет" и "Прочие отвлеченные сред­ства", соответствующие формы отчетности, первичные бухгалтер­ские документы и записи в учетных регистрах, а также представляе­мые в финансовые органы расчеты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансо­вую прибыль или убыток, который слагается из финансового резуль­тата от реализации продукции, работ, услуг, операционных доходов и расходов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); факти­ческих затрат на производство реализованной продукции; внереали­зационных доходов.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации про­дукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике пред­приятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реали­зации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным до­кументам или по мере оплаты.

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные ра­боты и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90 с кредита 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгру­женные". При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себесто­имости остатков нереализованной продукции на счетах 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные". Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчи­тана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. 350

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета соответствующий жур­нал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Глав­ной книги. При этом аудитор составляет следующую вспомогатель­ную ведомость (табл. 12.7).

Таблица 12.7. Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

При установлении отклонений аудитор должен установить при­чину несоответствия.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор составляет следую­щую вспомогательную ведомость (табл. 12.8).

Таблица 12.8 Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления опе­раций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных до­кументах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке про­дукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приход-

ному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают пере­расчет выручки от фактической реализации продукции.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных ре­гистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор также обязан проверить правильность оценки продук­ции и полноту отражения на счете 90 "Реализация" выручки от реа­лизации продукции незавершенного производства отпуска продук­ции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции или незавершенно­го производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообло­жения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо прове­рить правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчетности. В частности, изучается пра­вильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остаток; своев­ременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной дея­тельности.

При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реа­лизации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответство­вать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 "Реализация", увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения опера­ции).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продук­ции и товаров определяется как разница между выручкой от реализа­ции продукции (кредитовый оборот счета 90 "Реализация" в действую­щих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Поло­жением о составе затрат по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добав­ленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убы-352

ток) от реализации на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Реализа­ция" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от реализа­ции" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации".

Прибыль предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спро­са и предложения, степени монополизации рынка, что определят ры­ночную цену товара.

Финансовый результат включает результаты от реализации ос­новных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных "активов, ценных бумаг и других, отражаемых на счете 91 "Операци­онные доходы и расходы". Аудитором изучаются и анализируются записи по данному счету, учитывая при этом, что счет 91 "Операци­онные доходы и расходы" корреспондирует:

Аудитор должен учитывать, что операционные доходы и расходы включают информацию о:

• доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием
(ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадле­
жащих организации основных средств, нематериальных активов,
производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и
иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валю­
ты Республики Беларусь, а также для определения финансовых ре­
зультатов от их выбытия;

• доходах и расходах (включая амортизационные отчисления),
связанных с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации в соответ­
ствии с законодательством (когда это не является предметом дея­
тельности организации);

•.доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности (когда это не являет­
ся предметом деятельности организации);

• доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в устав­
ных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и рас­
ходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятель­
ности организации);

• доходах и расходах, связанных с участием организации в совмес­
тной деятельности по договору простого товарищества;

• доходах и расходах по операциям с тарой;

• доходах (процентах), полученных за предоставление в пользова­
ние денежных средств организации, а также процентах за использо­
вание банком денежных средств, находящихся на счете организации
в данном банке;

• расходах (процентах), начисленных организацией после приня­
тия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей,
а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным креди­
там и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобрете­
ние основных средств и нематериальных активов, проценты по кото­
рым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

• расходах организации по содержанию производственных мощ­
ностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с за­
конодательством;

• расходах организации по содержанию мобилизационных мощ­
ностей и объектов гражданской обороны;

• расходах, связанных с аннулированием производственных зака­
зов (договоров), прекращением производства, не давшего продук­
ции;

• отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных
ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных
ценностей или повышении рыночных цен,

• отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений
в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при
продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки,

• отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с
другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих
резервированию в соответствии с законодательством; о восстановле­
нии резерва при восстановлении сомнительных долгов.

ч Аудит финансовых результатов от реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных опе­раций, так и правильности оценки реализуемого имущества, опреде­ления затрат по реализации и прибыли

Аудитор документально проверяет достоверность отчетных по­казателей по реализации продукции (по первичным документам — договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам желез-

нодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты от­грузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную про­верку показателей, отчетных форм, анализирует.изменение струк­туры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается се­бестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влия­ют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В условиях, когда отсутствует монополия, и друг с другом конкуриру­ют независимые товаропроизводители, успех зависит от сравнитель­но низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит себестоимости на­чинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованной их величины.

При возможности аудитор сравнивает плановые показатели се­бестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестои­мости отдельных изделий или групп изделий с фактической величи­ной себестоимости продукции, как в целом, так и в разрезе отдельных затрат.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснован­ность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по нало­гу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и ос­воение производства; на проведение природоохранных мероприя­тий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народ­ного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учрежде­ний; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным ор­ганизациям.

Аудитору необходимо оценить балансовую прибыль. Это прово­дится путем сопоставления соответствующих показателей с преды­дущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих перио­дов, а также информация из аналитического учета к счету 99 "Прибы­ли и убытки". Важным является проверка правильности корреспон­денции счетов по счету 99 "Прибыли и убытки". При этом следует учитывать, что счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует:

Проанализировать составляющие прибыли и оценить их влияние на конечный результат можно по данным следующей таблицы (табл. 12.9).

Таблица 12.9. Анализ балансовой прибыли предприятия

Углубляя анализ, изучают результаты по каждому элементу вне­реализационных операций. Аудитором внимательно изучаются за­писи по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы". Следует учитывать, что счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" кор­респондирует:

Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изме­нения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприя­тия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они от­несены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нару­шений действующих положений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются ре­зультатом нарушения договорной дисциплины и показывают недос­таточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внере­ализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не ха­рактеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке y46Taj

-/»Аудитору следует знать, что к внереализационным доходам и рас­ходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по­
лученные, присужденные судом или признанные организацией-дол­
жником, начисленные в момент их признания или получения;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уп­
лаченные или признанные организацией к уплате;

• стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств
и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качес­
тве целевого финансирования, — по мере начисления амортизации в
сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных
активов — по мере их списания на счета учета затрат на производство
продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операцион­
ные расходы;

• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в
качестве доходов будущих периодов, — в периоды признания расхо­
дов, на финансирование которых они предоставлены;

• принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по резуль­
татам инвентаризации;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных
другим организациям;

• прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолжен­
ности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нере-

альных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы орга­низации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтер­ском учете организации;

• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с зако­
нодательством;

• положительные и отрицательные курсовые разницы, возникаю­
щие при переоценке имущества и обязательств;

• суммовые разницы, возникающие в связи с погашением деби­
торской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности
по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш­
ним причинам;

• разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкуп­
ленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью
при аннулировании или продаже указанных акций;

• налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализа­
ционных доходов в соответствии с законодательством;

• сумма дооценки (уценки) активов;

• доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоя­
тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, по­
жар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача иму­
щества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотвори­
тельной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оз­
доровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера, оказание шефской и соци­
альной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

• расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке,
изложенном в пояснениях к счету 29 "Обслуживающие производства
и хозяйства");

• прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не свя­
занных с производством и реализацией товаров, продукции, работ,
услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Важным участком аудита является изучение информации на сче­те 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следует учитывать, что счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует:

Аудитор внимательно изучает записи за декабрь, когда сумма чис­той прибыли или чистого убытка списывается со счета 99 на счет 84. Ау­дитор анализирует правильность направления части прибыли на вып­лату доходов учредителям (участникам) организации.

При анализе правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года аудитор должен знать, что он может списы­ваться на счета 80 "Уставный фонд" — при доведении величины ус­тавного фонда до величины чистых активов организации, 82 "Резер­вный фонд" — при направлении на погашение убытка средств резер­вного фонда, 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

12.3. Аудит фондов предприятия

Основными источниками проверки фондов предприятия явля­ются аналитические данные по счетам 81 "Собственные акции (до­ли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд".

Аудитор изучает записи по счету 81 "Собственные акции", учиты­вая, что на данном счете должна быть обобщена информация о нали­чии и движении собственных акций, выкупленных акционерным об­ществом у акционеров для их последующей перепродажи или анну­лирования. У предприятий других форм собственности (кроме акци­онерных обществ) на этом счете учитываются доли участников, при­обретенные самим предприятием для передачи другим участникам или третьим лицам.

При аудите следует учитывать, что сальдо по счету 81 "Собствен­ные акции (доли)" может быть только дебетовое.

При проверке аудитором операций по выкупу акций у акционе­ров, анализируются записи по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

При продаже акционерным обществом акций, ранее выкуплен­ных у акционеров, разница между числящейся в учете стоимостью акций и их продажной стоимостью должна отражаться по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы".

При аннулировании акций изучаются записи по счету 80 "Устав­ный фонд". Если при этом возникает разница между учетной стои-

мостью акций и их номинальной стоимостью, то она должна быть от­несена на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Аудитор анализирует корреспонденцию счетов, учитывая, что счет 81 "Собственные акции (доли)" корреспондирует:

При аудиторской проверке акционерных обществ, а также орга­низаций, учредительными документами которых предусмотрено об­разование резервного фонда, аудитор анализирует записи по счету 82 "Резервный фонд". Данный фонд образуется за счет прибыли или средств учредителей.

В ходе проверки необходимо установить обоснованность образо­вания и использования данного фонда. При этом аудитор должен оп­ределить:

• выполнение условий и наличие соответствующих документов,
дающих право на образование данного фонда. Такими документами
являются: учредительные документы предприятия; учетная полити­
ка; действующие положения, инструкции, законодательные акты;

• правильность расчета фондообразующих показателей, приме­
няемых для определения суммы отчислений в фонд. В соответствии с
учредительными документами проверяется размер прибыли, нап­
равляемой в данный фонд;

• правильность использования средств резервного фонда. Дан­
ный фонд может использоваться на покрытие убытка организации за
отчетный год, на погашение облигаций акционерного общества и для
расчетов с учредителями.

При анализе бухгалтерских записей следует учитывать, что счет 82 "Резервный фонд" корреспондирует:

Если средства данного фонда использованы не по назначению, устанавливаются причины данного нарушения, разрабатываются ре­комендации по устранению данных нарушений и предупреждению их в дальнейшем.

Аудитором изучаются записи по счету 83 "Добавочный фонд". За­писи по образованию данного фонда включают:

• прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявля­
емый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, — в корреспонденции с де­
бетом счетов учета активов, по которым определился прирост стои­
мости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных акти­
вов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются стор­
нировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту
счета 83 "Добавочный капитал";

• сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью
акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акци­
онерного общества (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превы­
шающей номинальную стоимость), — в корреспонденции с дебетом
счета 75 "Расчеты с учредителями".

При наличии дебетовых записей по данному счету аудитор прове­ряет законность и обоснованность каждой записи, так как такие запи­си производятся в исключительных случаях:

• при направлении средств на увеличение уставного фонда — в
корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" ли­
бо счета 80 "Уставный фонд";

• распределении сумм между учредителями организации — в кор­
респонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аудитором внимательно изучаются бухгалтерские записи, учи­тывая, что счет 83 "Добавочный фонд" корреспондирует:

Поиск по сайту: