Аудит операций по поступлению и выбытию животных

Важной задачей контроля является установление достоверности и законности хозяйственных операций по поступлению и выбытию животных. Проверка осуществляется по каждому направлению пос­тупления и выбытия скота.

При этом аудитор внимательно изучает бухгалтерские записи по счету 11 "Животные па выращивании и откорме", учитывая при этом, что счет 11 "Животные на выращивании и откорме" корреспондиру­ет:

Основными каналами поступления животных являются: получе­ние приплода; покупка животных у других предприятий и населения; безвозмездное поступление.

Для определения полноты оприходования приплода следует ис­пользовать данные зоотехнического и оперативного учета на фермах и показатели бухгалтерского учета. Для этого сверяются данные жур­нала осеменения и отела крупного рогатого скота (даты фактических отелов и количество полученного приплода) с данными актов на оп­риходование приплода животных и с данными журнала-ордера № 14-АПК. Аналогично проверяется полнота оприходования при­плода других видов животных.

О неполном оприходовании приплода могут свидетельствовать результаты проведенной инвентаризации, если фактическое нали­чие животных окажется выше учетных данных. Неполное оприходо­вание приплода может быть установлено также путем сопоставления количества дойных коров и телок старше двух лет с оприходованным приплодом. Количество дойных коров устанавливают по данным карточек учета надоя молока. При выявлении фактов неполного оп­риходования приплода следует установить, не скрывались ли таким образом случаи неоформленного падежа, гибели молодняка, недос­тач, хищений скота, не создавались ли неучтенные излишки для пос­ледующего оформления бестоварных актов на закупку скота от насе­ления и присвоения денежных средств.

Проверяют также своевременность оприходования приплода, для чего сопоставляют дату оприходования приплода по актам с нормативными сроками отражения в учете этих операций. Телята, ягнята и поросята должны приходоваться в день рождения; жере­бята и ягнята— в возрасте одних суток; крольчата— на второй день после рождения; птица — в суточном возрасте; покупной скот — в день поступления. При несоблюдении указанных сроков оприхо­дования приплода часть его может быть скрыта от учета с целью

присвоения животных или создания резерва для последующего сокрытия падежа. В этих случаях несвоевременно оприходован­ный молодняк можно установить путем сверки ведомостей расхода кормов по данной группе животных с показателями книги учета движения животных и птицы на ферме путем установления стель­ных (супоростных, суячных) маток, числящихся в составе откар­мливаемого поголовья и т.д. По установленным фактам неучтенно­го приплода рекомендуется составить отдельную вспомогатель­ную ведомость.

Агропромышленные предприятия закупают молодняк живот­ных у населения в порядке контрактации. При проверке данных операций необходимо установить: законность и своевременность заключения договоров с населением; на все ли закупленное пого­ловье составлены акты; правильно ли определена стоимость заку­паемого скота; все ли животные оприходованы по счету 11 "Живот­ные на выращивании и откорме". Чаще всего, как показывает пра­ктика, при закупке скота у населения встречаются злоупотребле­ния, связанные с припиской количества голов закупаемого скота и веса, а также составлением фиктивных документов. Имеют место случаи, когда администрация предприятия составляла подложные документы о закупке скота у населения за наличный расчет, а день­ги присваивались. Если при инвентаризации установлены поло­возрастные пересортицы молодняка крупного рогатого скота, не­обходимо подробно выявить причины их образования. При уста­новлении подложных документов на закупку скота у населения требуется получить письменные объяснения должностных лиц (зоотехника, заведующего фермой) и лиц, продавших скот, необхо­димо составить об этом промежуточный акт, который будет являть­ся основанием для предъявления иска по взысканию причиненного хозяйству ущерба.

Имеют также место случаи, когда завышают живую массу и сто­имость купленного животного, а деньги присваиваются. Чтобы ус­тановить такие факты, необходимо проверить живую массу куп­ленного скота по актам на закупку скота и ведомостям взвешива­ния животных за смежные периоды, а также по данным инвентари­зационных описей. Уменьшение веса в ведомостях взвешивания животных и в инвентаризационных описях свидетельствует о при­писках, если не было заболевания животных, подтвержденного заключением ветеринарного врача. Тщательно проверяются значи­тельные отклонения в весе животных, их падеж, гибель или пропа­жа. При установлении злоупотреблений необходимо определить виновных лиц, выяснить причины и условия, способствовавшие злоупотреблениям, определить размер причиненного хозяйству ущерба. 438

Аналогично устанавливают полноту оприходования живот­ных, приобретенных у других предприятий и организаций. Для этого производят взаимную сверку приемных актов, счетов-фак­тур, товарно-транспортных накладных с ведомостями расхода кор­мов, ведомостями взвешивания животных, отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге учета движения живот­ных и птицы и другими регистрами по движению скота и птицы, практикуют также запрос соответствующих предприятий-постав­щиков.

При поступлении животных, полученных хозяйством безвозмез--дно, следует проверить наличие актов приема-передачи, которые све­ряют со взаимосвязанными документами и записями в изложенном выше порядке.

Для проверки полноты оприходования приплода, передаваемого арендатором хозяйству, необходимо произвести сопоставление дан­ных чека-накладной с показателями книги учета движения живот­ных и птицы на ферме, отчета о движении скота и птицы на ферме у арендодателя (хозяйства) с лицевым счетом арендатора, а также с за­писями по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" по жур­налу-ордеру № 14-АПК.

При проверке правильности оприходования прироста живой массы животных используют несколько приемов. Сущность первого из них состоит в том, что сверяют показатели ведомостей взвешива­ния животных, расчетов определения привеса животных, отчетов о движении скота и птицы на ферме, расчетов по начислению оплаты труда работникам животноводства, журналов-ордеров № 14-АПК, отчета о состоянии животноводства. Выявленные расхождения в оп­ределении прироста живой массы, полученные по каждой половоз­растной группе животных, свидетельствуют об имеющихся злоупот­реблениях.

Для проверки полноты оприходования прироста животных про­изводят контрольное взвешивание, результаты которого сопоставля­ются с данными последней ведомости взвешивания животных. Если при контрольном взвешивании будут установлены значительные расхождения, принимается решение о проведении сплошного пов­торного взвешивания всего поголовья скота данной фермы.

В процессе воспроизводства стада животных происходят непре­рывные изменения, связанные с формированием их отдельных про­изводственных и половозрастных групп. При проверке движения скота надо выяснить своевременность и правильность оформления документов на перевод животных из одной учетно-производствен-ной группы в другую. Проверка проводится путем сопоставления за­писей в актах на перевод животных с нормативными сроками перево­да по отдельным видам и группам животных. Так, телок старше двух

лет переводят в основное стадо после проверки их продуктивности, но не позднее трех месяцев с момента отела.

На практике встречаются случаи, когда отдельные должное тные лица в целях завышения показателей продуктивности живот -ных основного стада передерживают в группе ремонтного молод няка маток, уже давших приплод. Поэтому целесообразными явля ются текущие проверки наличия животных, числящихся в группах ремонтного молодняка. Эффективен текущий контроль за выбра­ковкой животных из основного стада, когда в группе откармливае­мых животных зачастую находятся дойные коровы. Особенно час­то такие нарушения встречаются в декабре-январе. Здесь целесооб­разно проверить, нет ли обратных переводов. С целью занижения количества коров по состоянию на 1 января в декабре зачастую осу­ществляют перевод коров на откорм, а в январе обратный перевод с откорма в основное стадо. Факты такого перевода животных тща­тельно изучаются, по ним составляется промежуточный акт и у должностных лиц берется объяснительная записка. Большое вни­мание следует уделять проверке правильности отражения в учете и отчетности животных по отдельным производственным и половоз­растным группам. Для чего фактические данные инвентаризацион­ных описей сверяются с показателями актов на перевод животных, книги учета движения животных и птицы на ферме, отчетов о дви­жении скота и птицы на ферме, товарно-транспортных накладных, ведомостей расхода кормов, расчетов по начислению оплаты труда работникам животноводства.

Проверку операций по выбытию животных целесообразно про­изводить по каждому направлению выбытия животных. Основными каналами выбытия животных из хозяйства являются: реализация, за­бой в хозяйстве, обмен, безвозмездная передача, падеж, гибель и хи­щение.

При проверке операций по реализации животных устанавливают законность, целесообразность, правильность оформления и отраже­ния этих операций в учете. Реализация является законной в том слу­чае, если она предусмотрена планом экономического и социального развития. Выявляют также наличие договоров с заготовительными организациями под планируемый объем закупок животных. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить, не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья с целью полу­чения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результа­те чего хозяйству нанесены непланируемые потери.

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляется ли при этом товарно-транспортная накладная. Подвергается также провер-440

ке соответствие товарно-транспортных накладных данным при­емных квитанций заготовительных и других организаций по коли­честву и живой массе отправленного и принятого скота. По всем вы­явленным случаям расхождений необходимо получить объяснение от должностных лиц, привлечь все имеющиеся дополнительные ма­териалы (докладные записки, справки проверяющих, материалы, пе­реданные в судебно-следственные органы и др.), определить винов­ных и принять в установленном порядке меры к взысканию ущерба.

В процессе контроля внимательно проверяют документы на за­бой скота в хозяйстве. При этом устанавливают: правильность и сво­евременность оформления актов на выбытие животных и птицы; производилось ли взвешивание животных перед забоем; соответ­ствие выхода мяса и субпродуктов утвержденным нормам. Занижен­ный выход мясопродукции против норм свидетельствует о неполном оприходовании мясопродукции. Основными источниками проверки будут являться акты выбытия животных и птицы, ведомости взвеши­вания животных, нормативные данные о выходе мяса в убойной мас­се по соответствующим видам и группам животных. В ходе текущих проверок следует практиковать контрольный забой отдельных жи­вотных, данные которого затем сопоставляются с фактическим выхо­дом продукции по тем же видам и группам животных за смежные пе­риоды. Для определения полноты оприходования продуктов забоя животных целесообразно составлять контрольно-аналитическую ве­домость (табл. 15.14).

Отдельно проверяют факты падежа и вынужденного убоя живот­ных. Для чего внимательно изучают акты на выбытие животных, ди­агнозы болезней, по причине которых они пали. Если эти причины вызваны неудовлетворительным содержанием и кормлением живот­ных, необходимо определить виновных должностных лиц, подсчи­тать сумму ущерба, причиненного предприятию. Если установлены факты вынужденного забоя нормально продуцирующих животных, ремонтного и племенного молодняка, необходимо подвергать их тщательному дополнительному изучению и установить, не скрыва­ются ли за такими операциями бесхозяйственность, замена высокоп­родуктивных животных общественного стада низкопродуктивными животными, находящимися в личной собственности. Основными ис­точниками данных при этом будут являться материалы последней бонитировки, журналы выращивания молодняка, карточки племен­ных животных, акты на выбытие животных и птицы. При необходи­мости производят опрос материально ответственных лиц, берут письменные объяснения.

Для всестороннего анализа причин падежа проверяющему целе­сообразно составить вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 15.15).

Таблица 15.14. Ведомость проверки полноты оприходования мясопродукции от забоя скота

Таблица 15.15. Аналитическая ведомость падежа молодняка крупного рогатого скота

По всем фактам необоснованного списания потерь от падежа за счет хозяйства необходимо предъявить к виновным лицам иск о воз­мещении материального ущерба.

Следует также проверить правильность отражения падежа жи­вотных в бухгалтерском учете. Стоимость павших животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списыва­ется с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в де­бет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если произо­шел падеж продуктивного скота основного стада, то составляются следующие бухгалтерские записи: с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94. Полученные от павших животных шкуры, рога, копыта, пух, перо, технические жиры и т.п. оцениваются по це­нам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счет 43 "Готовая продукция".

Если установлены виновные лица в гибели животных, то стои­мость последних списывается в дебет счета 73 "Расчеты по возме­щению материального ущерба" с кредита счета 94. Лица, виновные в гибели крупного рогатого скота, свиней, овец и коз, принадлежа­щих колхозам и совхозам, должны возместить убытки в размере од­нократной стоимости скота по свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения о его взыскании. Разница между взыски­ваемой стоимостью и фактической себестоимостью павших живот­ных учитывается по дебету счета 73 и кредиту счета 98 "Доходы бу­дущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недоста­чам ценностей". При отсутствии виновных лиц стоимость павших животных, находящихся на выращивании и откорме, относится на издержки производства и списывается с кредита счета 94 в дебет счета 20.

В случаях безвозмездной передачи животных выявляют нали­чие решения вышестоящего органа и соблюдение указанного в нем количества животных, подлежащих передаче. Такие операции осу­ществляются в настоящее время в исключительных случаях (при реорганизации, изменении специализации предприятия, стихий­ных бедствиях и т.д.), что и должно быть установлено проверяющи­ми. При наличии ущемления интересов хозяйства принимают ме­ры по возмещению ему стоимости безвозмездно переданных жи­вотных.

При обмене и безвозмездной передаче животных необходимо тщательно проверить акты приема-передачи, поступившие от полу­чателей рекламации, и установить, не скрываются ли за расхождени­ями в количестве, живой массе, упитанности, масти и породности жи-

потных факты их замены и злоупотреблений со стороны отдельных должностных лиц.

При продаже скота населению за наличный расчет необходимо проверить правильность расчетов и своевременность поступления денег. Для этого сверяют данные требований-накладных на отпуск скота с данными книги учета движения животных и птицы на ферме, отчета движения скота и птицы на ферме, приходных кассовых орде­ров

При гибели животных от стихийных бедствий составляют специ­альные акты с участием представителя незаинтересованной органи­зации (обычно местных органов власти). Проверяющие обязаны тщательно изучать такие случаи, при необходимости запросить при­нимавшего участие в составлении акта представителя незаинтересо­ванной организации, местную гидрометеорологическую службу. При этом проверяют правильность документального оформления и возмещения ущерба предприятию.

Очень тщательно проверяется каждый случай недостач живот­ных вследствие их хищения или пропажи. В первую очередь устанав­ливается подлинность и реальность актов на выявление недостачи. Для чего проверяют дату составления указанных актов, состав ко­миссии, реальность подписей, соответствие данных первичных доку­ментов данным отчетов о движении скота и птицы на ферме за смеж­ные периоды При необходимости опрашивают соответствующих лиц, берут у них объяснительные записки.

15.4. Проверка выполнения плана выходного поголовья и оборота стада животных

Для контроля обеспечения расширенного воспроизводства стада необходимо проверить выполнение плана выходного поголовья и оборота стада животных. При расширенном воспроизводстве чис­ленность скота к концу года увеличивается за счет выращивания ре­монтного молодняка, количество которого превышает число выбыв­ших животных При этом происходит не только количественное, но и качественное изменение стада — улучшается его породный состав, растет продуктивность скота.

Проверка выполнения плана выходного поголовья животных проводится путем сопоставления фактического поголовья на конец отчетного периода (как правило, на конец года) с численностью пого­ловья, предусмотренного планом на эту же дату, а также с поголовьем прошлого года (табл. 15.16).

Таблица 15 16 Выполнение плана по выходному поголовью скота

коров и телок старше 2-х лет недополучено / телят. Проводится срав­нительный анализ этих показателей в динамике, с другими хозяйства­ми и т.д. Далее проверяется выполнение плана по обороту стада (по ка­налам поступления и выбытия животных каждого вида и половозрас­тной группы): перевод в основное стадо, выбраковка из основного ста­да, покупка, продажа, забой в хозяйстве и т.д. При этом очень внима­тельно изучается породный состав, структура стада, показатели вос-

Таблица 15.17 Оборот стада крупного рогатого скота, голов

производства стада, показатели мясной и молочной продуктивности, упитанность животных. Такое изучение фактического и планового обо­рота стада позволит выявить резервы улучшения воспроизводства и повышения продуктивности скота, что оформляется в виде соответ­ствующих предложений.

Поиск по сайту: