|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Использование результатов работы других аудиторовОсновной аудитор — это аудитор, который несет ответственность за содержание аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в случае, если финансовую информацию по отдельным подразделениям проверяли несколько аудиторов. Другой или не основной аудитор — это аудитор, который несет ответственность за содержание части финансовой информации, включенной в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Это понятие может относиться к аудиторам, осуществляющим проверку филиалов, как использующих, так и не использующих имя головной организации, и фирм-корреспондентов, а также к не связанным принадлежностью к одной компании аудиторам. Подразделение — отдел, филиал, отделение, совместное предприятие, дочернее предприятие и т.д., финансовая информация о деятель- ности которого включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность головного предприятия, проверяемую основным аудитором. Если основной аудитор использует результаты другого аудитора, то основному аудитору следует определить, каким образом результаты работы другого аудитора влияют на результаты аудиторской проверки в целом. Аудитору следует рассмотреть вопрос о том, достаточно ли его личное участие для того, чтобы считаться основным аудитором. Для этой цели основному аудитору следует оценить: существенность проверяемой основным аудитором части бухгалтерской (финансовой) отчетности; степень, в которой основной аудитор владеет информацией о деятельности подразделений; риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором; вопрос о проведении основным аудитором дополнительных процедур, в отношении подразделений, проверенных другим аудитором в случае, когда большую часть работы выполняет основной аудитор. При использовании результатов другого аудитора основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность другого аудитора в проверяемой области. Одним из источников информации для такой оценки может быть обычное членство в другой аудиторской организации, объединение с другой аудиторской организацией или ответ на запрос в организацию, где работает другой аудитор. В случае необходимости указанные источники информации могут быть дополнены данными проведенного опроса аудиторов, а также данными, полученными в ходе собеседования с другим аудитором. Основному аудитору следует провести ряд процедур, направленных на получение достаточных аудиторских доказательств того, что результаты работы другого аудитора могут использоваться основным аудитором при выполнении конкретного задания. Основному аудитору следует уведомить другого аудитора: о существующих требованиях к независимости по отношению к предприятию и подразделению, а также к составлению заключений в соответствии с указанными требованиями; об использовании результатов работы другого аудитора о проведении соответствующих процедур по координации их действий на начальной стадии планирования аудита. Основному аудитору следует проинформировать другого аудитора о вопросах, требующих особого внимания, процедурах по исследованию операций внутри проверяемого субъекта хозяйствования, которые могут потребовать отдельного рассмотрения, а также о времени завершения аудиторской проверки; о требованиях к бухгалтерскому учету, аудиту и составлению документации, а также к составлению письменных отчетов в соответствии с указанными требованиями. 120 Основной аудитор может обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры, проверить все процедуры, проведенные другим аудитором, проверить рабочие документы другого аудитора. Основной аудитор может провести вышеуказанные процедуры во время посещения другого аудитора. Характер, время и объем процедур зависят от конкретных обстоятельств и от степени профессиональной компетентности другого аудитора в оценке основного аудитора. Такая оценка может быть получена в ходе изучения материалов ранее проведенных аудиторских проверок другого аудитора. Основной аудитор может не проверять процедуры, проведенные другим аудитором, поскольку ранее были получены достаточные аудиторские доказательства того, что в ходе проведения проверки другим аудитором применялись соответствующие процедуры контроля качества. Например, если они проверяют связанные фирмы, основной аудитор и другой аудитор могут иметь продолжительные взаимоотношения, обеспечивающие аудиторские доказательства, такие, как периодические междуфирменные проверки, тестирование источников взаимной информации и других рабочих документов аудиторов. Основному аудитору следует рассмотреть выводы, сделанные другим аудитором. Основной аудитор может обсудить с другим аудитором и руководством подразделения выводы, сделанные аудиторами, и другие вопросы, влияющие на финансовую информацию подразделения, а также может сделать вывод о необходимости проведения дополнительного тестирования бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такое тестирование может быть проведено основным аудитором или другим аудитором. Основному аудитору следует указать в рабочих документах по проверке подразделений, финансовая информация которых проверялась другими аудиторами, их влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации в целом, назвать других аудиторов или обосновать выводы о том, что финансовая информация отдельных подразделений является несущественной. Кроме того, основному аудитору следует составить документы на все проведенные процедуры и выводы (заключения), которые были сделаны. Следует перечислить проверенные рабочие документы другого аудитора, составить документ обсуждения с другим аудитором результатов проверки. Другой аудитор в соответствии с условиями, на которых основной аудитор использует его работу, должен сотрудничать с основным аудитором. Другому аудитору следует обратить внимание основного аудитора на вопросы, которые не могут быть решены в соответствии с существующими требованиями. Одновременно, в соответствии с профессиональными требованиями, другой аудитор должен быть ознакомлен с вопросами, которые попали в поле зрения основного ау- 12J дитора и которые могут иметь важное значение для работы другого аудитора. Если основной аудитор приходит к заключению, что результаты работы другого аудитора не могут быть использованы и что отсутствует возможность проведения достаточных дополнительных процедур в отношении финансовой информации подразделения, проверенного другим аудитором, основному аудитору следует составить аудиторское заключение с оговорками или отказаться от выражения мнения из-за ограничений, действующих в сфере аудита. Если другой аудитор предлагает внести изменения в аудиторский отчет, основному аудитору следует рассмотреть вопрос о том, является ли изменение настолько важным, что требуется изменить аудиторский отчет основного аудитора. Основой аудитор может основывать аудиторское мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в целом только на отчете (заключении) другого аудитора, проводившего проверку одного или нескольких подразделений. При этом в аудиторском заключении (отчете) необходимо указать этот факт и в нем следует указать, какую часть бухгалтерской (финансовой) отчетности проверял другой аудитор. 5.9. Рабочая документация аудитора Аудитору необходимо документально оформлять сведения и факты, служащие для обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии со стандартами. Документация — это рабочие документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно и хранимые им. Рабочие документы могут быть и в виде данных, записанных на бумаге, или машинных носителях. Состав и количество рабочих документов определяется аудитором в каждом конкретном случае. Рабочие документы используются при планировании и выполнении аудита, а также при контроле и анализе эффективности аудиторской работы; содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, на основании которых строится аудиторское заключение; служат для контроля рабочего времени аудитора и обоснованности оплаты его труда; формируют представления о профессионализме, квалификации, компетентности аудитора. Рабочие документы аудитору необходимо составлять и систематизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требо-122. ваниям по составлению документов и могли быть использованы при проведении аудита в каждом отдельном случае. Данные документы могут быть классифицированы по следующим признакам: • по технике составления: ручные (написанные от руки) и на ма • по форме представления: текстовые, табличные, графические и • по способу и источникам получения информации: от заказчика, • по характеру информации: бухгалтерского учета, внутреннего • по назначению: расчетные, сравнительные, аналитические, под Аудитору необходимо достаточно полно, точно и своевременно вести рабочие документы. Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и фамилию аудитора, который его подготовил. В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов планирования, характера, сроков и масштаба выполняемых аудиторских процедур, их результатов. Здесь же должен содержаться ответ аудитора на все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы. Объем рабочих документов определяется аудитором самостоятельно. Однако он должен обеспечивать возможность другому аудитору составить представление о выполненной работе, причинах принятия принципиальных решений. При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суждений рабочие документы должны содержать факты, которые явились основанием для формирования аудиторских выводов. Форма и содержание рабочих документов зависят от характера работы, формы аудиторского заключения (отчета), характера и сложности бизнеса (деятельности) заказчика, характера и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяйствования, необходимости в управлении, контроле и анализе работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами, специфической аудиторской методики и технологии, используемой в процессе аудита. Для повышения эффективности аудита, аудитор может использовать информацию, подготавливаемую субъектом хозяйствования. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в достоверности данной информации. Рабочие документы обычно включают: • информацию, касающуюся юридической и организационной • выдержки или копии важных юридических документов, согла • информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой • документацию о планировании, включая программы аудита и • доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского • документацию об оценках внутреннего риска, риска внутренне • анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов; • анализ важных показателей и тенденций; • записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудитор • указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время • детали процедур, выполнявшихся при работе в филиалах, где ау • копии переписок с другими аудиторами, экспертами; • копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских • письма-представления, полученные от руководства субъекта хо • выводы, сделанные аудитором по каждому аспекту аудита; • копии бухгалтерских (финансовых) отчетов и аудиторского за Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть разделены на "долгосрочные" аудиторские документы, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудиторские документы, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за определенный период. Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и обеспечить сохранность рабочих документов в течение периода проверки в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей. Рабочие документы являются собственностью аудитора Хотя по решению аудитора какие-либо части или выдержки из рабочих документов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта хозяйствования, однако они не могут служить заменой бухгалтерских записей. 124 Рабочие документы должны храниться у аудитора, а после завершения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хранение. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.006 сек.) |