Аудит использования материальных ресурсов в производстве

При проверке использования материальных ресурсов в про­изводстве руководствуются Основным положением по составу зат­рат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Мето­дическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными со­ответствующими министерствами и ведомствами. Основными ис­точниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 "Материалы", сальдо­вые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по ис­пользованию материалов в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Ма­териалы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомос­ти учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 10.4).

Таблица 10.4. Ведомость проверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, све­ряют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. При этом аудитор составляет следующую вспомога­тельную ведомость (табл. 10.5).

Таблица 10.5. Ведомость проверки оборотов по выбытию товарно-материальных ценностей

При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо ис­пользовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Если доку­ментооборот по отпуску материалов в производство большой, прове­ряющие должны выбрать документы по интервалу.

Отделы материально-технического снабжения или плановые от­делы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска мате­риалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих ли­митов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют ли­митно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требо­ваниями на замену материалов или на дополнительный отпуск, ком­плектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Отпуск материалов в производство может осуществляться в со­ответствии с утвержденными калькуляциями, в которых компонен­ты набора сырья и вспомогательных материалов на нарушают качес­тво изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим услови­ям, но только в тех случаях, где лимиты не установлены.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться со­поставлением отпущенных товарно-материальных ценностей с ус­тановленными нормами и встречной проверкой документов, нахо­дящихся на складах и в цехах. Необходимо также внимательно про­анализировать данные складского учета после отпуска товарно-ма­териальных ценностей, при этом можно выявить размер завышен­ных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

В результате завышения норм сырья и вспомогательных материа­лов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствованием технологического процесса производ­ства с действующими нормами на других аналогичных предприяти­ях. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведо­мость (табл. 10.6). 312

Таблица 10.6 Ведомость проверки соблюдения лимитов отпуска товарно-материальных ценностей на производство продукции

При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.

Приведенные в расходных документах показатели качественных характеристик материалов сверяют с данными первичных докумен­тов на оприходование их на склад. Если имеет место замена отдель­ных материалов, следует выяснить причины данного факта.

Обосновать установленные нормы расхода ценностей можно с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материа­лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом.

При аудите использования материальных ценностей в производ­стве проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведо­мости учета материальных ценностей, товаров и тары. Проводится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность под­счета среднего процента отклонений и списание отклонений по нап­равлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе. Для чего аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 10.7).

Таблица 10 7 Ведомость проверки правильности списания отклонений

При наличии отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них пригодится высокий удель­ный вес растрат и недостач. Во всех случаях рекомендуется произво­дить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости — и контрольного обмера их фактического использования нате или иные строительные или ремонтные работы.

Контроль на этом участке состоит в сопоставлении данных ли­митно-заборных карт (ведомостей) на получение ценностей и дан­ных о потребности их, указанных в сметах на строительство.

Строительные материалы должны отпускаться по правильно оформленным документам, взвешенными и пересчитанными, в стро­гом соответствии с нормами расхода с обязательным указанием в до­кументе наименования объекта. Правильность списания материалов на объект проверяют также путем сверки актов на списание матери­альных ценностей с нарядами по начислению оплаты труда. Необхо­димо также при проверке убедиться в правильности оценки списыва­емых материалов. Возможны случаи, когда установлен количествен­ный перерасход материалов, фактическая стоимость их ниже смет­ной. Это объясняется нереальным снижением фактической стоимос­ти приобретенных материалов или ее искусственным занижением за счет неправильной оценки материала, недосписания части затрат по.заготовке, относящейся к израсходованным материалам.

Поэтому необходимо проверить сальдовую ведомость по учету материалов, сопоставить среднюю сумму с ценой списанного матери­ала. Особое внимание уделяют на разовый отпуск строительных и ре­монтных материалов, за которым могут скрываться факты их при­своения отдельными работниками. Выявлению таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту счета 10 "Мате­риалы" и дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 08 "Вло­жения во внеоборотные активы", а также опрос соответствующих должностных лиц. Соответствие записей на счетах 23 "Вспомога­тельные производства", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и счету 10 "Материалы" свидетельствует об отсутствии таких фактов на предприятии.

При ревизии правильности использования горюче-смазочных материалов необходимо проверить точность планирования потреб­ности в горюче-смазочных материалах, полноту оприходования и обоснованность списания в расход, правильность хранения и эффек­тивность использования израсходованного горючего.

Важнейшими вопросами, подлежащими изучению во время ре­визии, являются: полнота оприходования горючего, правильность его учета и обоснованность списания в расход. По документам уста­навливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведется ли раз­дельный учет по видам горючего: на складах, в баках, жидкого топли­ва. Учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах.

Необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве посту­пившего и израсходованного топлива, а также правильно ли ведется учет топлива в баках автомобилей, правильно ли устанавливаются раз-314

меры экономии и перерасхода горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие показателей спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей и тракторов, где также указано количество выданного го­рючего. Отдельно проверяют условия хранения горючего. При непра­вильном хранении могут иметь место значительные его потери или снижение его качества. Основными видами потерь при хранении горю­чего являются потери от испарений, при заполнении резервуаров, утеч­ки. Необходимо уделять большое внимание проверке размеров потерь от испарения, потому что при испарении улетучиваются важные фрак­ции. Зачастую большие потери от испарения топлива бывают из-за не­достаточной герметизации резервуаров и средств транспортировки. Необходимо ознакомиться с состоянием оборудования и средств по пе­ревозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неис­правностей необходимо проверить по документам, не было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь, а также чистоту ем­костей, где хранится горючее, так как загрязненность пылью или их коррозия значительно снижает его качество.

При аудите необходимо проверить также эффективность исполь­зования горючего: соответствие количества использованного горю­чего. Экономию и перерасход необходимо установить в целом по предприятию, установить конкретные автомобили и сумму перерас­хода, а также причины. Ими могут быть причины технического и эк­сплуатационного характера. Аудиторам необходимо установить ко­личество израсходованного горючего в пределах установленных норм на выполнение определенной транспортной работы, также не­достатки в организации перевозки грузов и разработать мероприя­тия, направленные на уменьшение до минимума количества холос­тых пробегов за счет рационализации маршрутов. Значительным ре­зервом экономии горючего является использование прицепов.

Поиск по сайту: