Аудит состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) и операций обработки. При этом необходимо различать незавершенное производство в узком и широком смысле слова. В первом случае имеется в виду продукция, обработка которой не закончена в данном цехе или на данном учас­тке. Во втором случае в состав незавершенного производства включа­ются также и готовые полуфабрикаты.

На большинстве предприятий количественный (оперативный) учет и контроль движения полуфабрикатов (деталей, узлов) в про­изводстве возложен на производственно-диспетчерскую службу, ко­торая наблюдает за комплектностью заделов незавершенного про­изводства, контролирует прием, выдачу и транспортировку полу­фабрикатов. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движе­ния полуфабрикатов в производстве и их сохранностью.

При аудите незавершенного производства необходимо устано­вить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изготовлением изделий в натуральном выражении; определить комплектность име­ющихся заделов и обеспеченность сборки деталями (узлами); выяс­нить правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Проверка начинается с изучения состояния количественного (оперативного) учета и контроля движения полуфабрикатов на пред­приятии применительно к утвержденным министерством (ведом­ством) рекомендациям. Способы ведения этого учета зависят от ряда факторов: типа производства, сложности и номенклатуры изготовля­емой продукции, порядка хранения межоперационных заделов и других особенностей технологии и организации производства.

В ряде отраслей, где незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь, его остатки учитываются и контролируются двумя показателями: количеством этой массы (сме­си) и количеством входящих в ее состав сырья и материалов (по от­дельным наименованиям), которое определяется техническими рас­четами согласно методике.

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного производства на проверяемом предприятии на ко­нец каждого месяца, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости товарной про­дукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет и в фонды экономи­ческого стимулирования. Проверка начинается сличением показате­ля балансовой статьи "Незавершенное производство" с суммой ос­татков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 "Основное производ­ство" и 23 "Вспомогательные производства". Однако предварительно следует исключить учтенные на счете 23 "Вспомогательные про­изводства" затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружении. При этом аудитор составляет вспомогательную ведо­мость (табл. 11.7).

Таблица 11.7. Ведомость проверки остатков незавершенного производства

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавер­шенного производства по калькуляционным статьям затрат служат по­казатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журна­ла-ордера). Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного производства на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным ви­дам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материа­лов. Такой учет на крупных и средних предприятиях обычно ведут в оборотных ведомостях (машинограммах) по отдельным цехам (переде­лам), а на небольших предприятиях — по предприятию в целом. Остат­ки незавершенного производства и полуфабрикатов на конец отчетно­го периода определяются на основе данных инвентаризации.

Далее следует установить, применяется ли точно на ревизуемом предприятии отраслевая методика включения в оценку остатков не­завершенного производства доли расходов на содержание и эксплуа­тацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.

Потери от брака, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, на возмещение износа инструментов и при­способлений целевого назначения и прочие специальные расходы, как правило, ежемесячно списываются на себестоимость выпущен­ной товарной продукции и, следовательно, не входят в оценку неза­вершенного производства.

На многих предприятиях с хорошо налаженным оперативным учетом движения полуфабрикатов (деталей) в производстве не про­водятся ежемесячные инвентаризации незавершенного производ­ства. Тогда можно проверить правильность оценки его остатков на любую отчетную дату и межинвентаризационного периода на осно­вании составляемых на предприятии балансов движения полуфаб­рикатов. При механизированной обработке учетной информации та­кие балансы получают в виде периодических (месячных) машиног­рамм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, потерях полуфабрикатов в процессе обработки по всему технологи­ческому маршруту, а также об их остатках на конец отчетного перио­да. Показатели этих балансов используются на предприятиях для составления машинограмм оценки остатков незавершенного про­изводства. В них приводится полный перечень полуфабрикатов с указанием места их нахождения по этапам технологического мар­шрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим дан­ным контролируется достоверность учетных и отчетных показателей себестоимости незавершенного производства по каждому цеху (про­изводственной единице) и по предприятию (объединению) в целом.

На предприятиях, применяющих нормативный метод учета, заде­лы незавершенного производства в межинвентаризационные перио­ды часто определяются расчетно-балансовым способом на основа-

нии ведомости сводного учета производственных затрат. Этот способ гарантирует минимальные размеры отклонений от норм и, следова­тельно, достоверность оценки остатков незавершенного производ­ства только в условиях высокой организации производства и его тех­нической оснащенности, хорошей постановки нормирования, опера­тивно-технического планирования и учета.

В таких случаях себестоимость остатков незавершенного про­изводства на конец месяца рассчитывают как разность между про­изводственными затратами отчетного месяца (с учетом остатка неза­вершенного производства к началу месяца в нормативной оценке) и фактической себестоимостью товарного выпуска данного месяца, включающей все документально учтенные в течение месяца отклоне­ния от норм. При такой методике оценки незавершенного производ­ства нередко скрываются погрешности в учете, искажающие себесто­имость товарной продукции, особенно при недостаточной напряжен­ности действующих норм затрат материалов и заработной платы или при наличии значительных сумм документально не учтенных откло­нений от норм (так как неучтенные отклонения оседают в остатках незавершенного производства). Поэтому аудитор должен тщательно изучить материалы годовых и квартальных инвентаризаций незавер­шенного производства. Если качество инвентаризаций вызывает сомнение, необходимо организовать в процессе проверки полную или частичную инвентаризацию.

Аудитор внимательно изучает бухгалтерские записи по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", учитывая, что счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует:

Поиск по сайту: