Аудит поступления и использования в производстве продукции растениеводства и животноводства

Группировка затрат и выхода продукции растениеводства по каждой культуре — цель аналитического учета затрат производства продукции. Проверка правильности организации аналитического учета затрат производства продукции растениеводства осуществля­ется по данным записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки правильности организации аналитического учета затрат производства продукции растениеводства устанавливают: от­крываются ли аналитические счета по культурам, группам культур, ви­дам незавершенного производства в соответствии с утвержденными указаниями по ведению бухгалтерского учета; по установленной ли но­менклатуре калькуляционных статей учитываются затраты на про­изводство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные анали­тического учета данным синтетического учета по счету 20 "Основное производство", аналитический счет "Растениеводство".

Также необходимо проверить качество первичной учетной доку­ментации (учетных листов, накладных, актов на расход семян, об ис­пользовании удобрений и ядохимикатов и др.) с точки зрения закон­ности и достоверности отражения в ней хозяйственных операций; пра­вильность ведения накопительных и сводных регистров; правильность определения корреспондирующих счетов по хозяйственным операци­ям, связанным с производством продукции растениеводства. Кроме этого необходимо обратить внимание на выполнение предусмотрен­ных действующими положениями подготовительных мероприятий, предшествующих калькулированию и являющихся обязательными для каждого хозяйства (в частности, разграничены ли в учете затраты, относящиеся к продукции урожая текущего года и будущих лет; пра­вильно ли отнесены на отдельные учетные объекты распределяемые затраты — амортизация и текущий ремонт основных средств; затраты по орошению и осушению, подлежащие распределению, общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы; правильно ли списаны затраты по погибшим посевам; нет ли случаев произвольного перенесе­ния части затрат с одного учетного объекта на другой) и т.д.

В процессе производства готовой продукции формируются боль­шие производственные запасы в виде семян, кормов, сырья для пере-

работки. В связи с этим в организации контроля за поступлением в хозяйство товарно-материальных ценностей первоочередное внима­ние должно быть уделено полноте и своевременности оприходова­ния продукции собственного производства. Большое внимание уде­ляется правильной постановке текущего учета и контроля, когда воз­можно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использо­вание, порчу или хищение сельскохозяйственной или другой про­дукции. Наряду с приемами документального контроля (проверка документов по оприходованию и движению продуктов, их взаимная сверка) в данном случае могут быть широко использованы приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лаборатор­ные анализы), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью урожая.

Для проверки полноты и своевременности оприходования уро­жая применяют встречную сверку реестров отправки сельскохозяй­ственной продукции, требований накладных с документами по на­числению заработной платы за его уборку (учетными листами трак­тористов-машинистов, путевыми листами грузового автомобиля).

На практике первичные документы в большинстве случаев сос­тавляются правильно, присутствуют необходимые подписи и осталь­ные реквизиты, если сравнить записи в документах по оприходова­нию продукции с документами, где начисляется заработная плата за их производство, то количество продукции должно быть аналогич­ным (табл. 15.1).

Таблица 15.1. Контроль за соответствием показателей о количестве продукции в документах

Эффективным способом контроля служит опрос соответствующих работников сельского хозяйства, связанных с уборкой и оприходовани­ем продукции. Если ревизию проводят в период уборки, следует приме­нять контрольные инвентаризации поступившей от урожая продук­ции, результаты которой оформляют промежуточными актами.

При этом проверяется: наличие необходимых первичных докумен­тов у шоферов, комбайнеров, заведующих токами и кладовщиков; сво­евременность взвешивания поступившей с поля продукции и проведе­ние анализов на влажность, загрязненность; порядок определения ка­чества продукции (содержание кормовых единиц, переваримого проте­ина); составление соответствующих актов на переработку, очистку.

Ревизор в обязательном порядке должен проверить, не составля­лись ли фиктивные документы на оприходование продукции при составлении заключительного отчета о валовых сборках продукции растениеводства с целью завышения валового сбора, а также статис­тическая отчетность после уборки той или иной культуры. Для этого сверяют фактические валовые сборы и урожайность зерновых и кор­мовых культур с плановыми показателями. В практике нередки слу­чаи завышения валовых сборов, фиктивная часть которых списыва­ется в неиспользуемые отходы. При этом аудитор может использо­вать следующую таблицу (табл. 15.2).

Таблица 15.2. Анализ урожайности и валового сбора отдельных культур

Далее аудитор анализирует причины установленных отклоне­ний, определяет их влияние на показатели работы предприятия в це­лом.

Данные первичных документов на оприходование продукции растениеводства необходимо сопоставить с отчетами движения про­дуктов и материалов, производственными отчетами, лицевыми сче­тами арендаторов или соответствующими машинограммами, ведо­мостью 46-АПК, статистической отчетностью, годовым отчетом. Для проверки полноты оприходования рекомендуется составить вспомо­гательную ведомость (табл. 15.3).

Таблица 15.3. Вспомогательная ведомость проверки полноты оприходования продукции растениеводства

В связи с тем, что составление таких ведомостей отнимает много времени, аудитор имеет право поручить счетному работнику ревизуе­мого предприятия выполнить ряд работ, связанных с выборками по до­кументам. Задание по выборке дается в разрозненном виде, т.е. одному бухгалтеру поручается выборка из реестров, другому — из путевых листов и т.д. Полученные данные аудитор проверяет и анализирует. 424

При проверке полноты оприходования зерна необходимо прове­рить правильность ведения журнала весовщика, при этом устано­вить, взвешивается ли машина с грузом и без груза. Если будут уста­новлены случаи неправильного взвешивания машин, рекомендуется определить массу недооприходованного зерна. ^v

По зерновой продукции на основании актов на сортировку и суш­ку продукции растениеводства необходимо проверить правильность списания зерна на усушку. Для этого рекомендуется составить вспо­могательную ведомость следующей формы (табл. 15.4).

Табшца 15.4. Ведомость проверки правильности списания зерна на усушку

Норматив усушки определяется по формуле

где V — масса зерна, подлежащая списанию на усушку; m — масса зерна, поступившего в сушку; bi — влажность до сушки; 62 — влаж­ность после сушки.

В отдельных случаях, чтобы проверить достоверность данных о поступившей продукции, нужно сравнить массу оприходованной продукции с показателями о ее расходовании, имея в виду обос­нованность расходования продукции. В этом случае устанавливают факты завышения массы оприходованной продукции за счет неза­конного списания продукции в расход на производственные нужды.

Производственное потребление семян и посадочного материала проверяется сопоставлением первичных документов на отпуск се­мян (ведомостей и накладных) и актов расхода семян и посадочного материала. В процессе проверки необходимо суммировать количес­тво зерна, израсходованного на посев и фактически списанного на по­сев. Обычно встречаются расхождения между этими показателями по следующим причинам:

а) списано семян меньше, чем выдано со склада (в таких случаях
остаток зерна должен быть возвращен на склад или числиться в под­
отчете у бригадира и быть в наличии);

б) списано семян больше, чем получено со склада (в таких случа­
ях может быть безосновательное списание зерна на посев).

Во втором случае общее количество списанного на посев зерна по актам необходимо сопоставить с нормативным количеством. Норма­тивное количество зерна, израсходованного на посев, определяется пу­тем умножения фактически засеянных площадей, взятых из отчета, на нормы высева семян, взятых из справочника или из плана. При этом ау­дитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 15.5).

Таблица 15.5. Контрольно-аналитическая таблица расхода семян на посев

При использовании в ходе проверки норм, приведенных в спра­вочнике, следует учитывать местные особенности хозяйства (качес­тво земли конкретных полей), рекомендации сельскохозяйственных органов, данные производственного и социального развития хозяй­ства и оперативных планов, внутрихозяйственные нормы. Эти нор­мы могут быть скорректированы с учетом местных условий. Случаи значительного отклонения фактического расхода семян от норма­тивного должны быть тщательно изучены, так как за ними могут скрываться злоупотребления. Необходимо также проанализировать достоверность данных о размерах посевных площадей и количестве израсходованного на посев зерна. Для этого необходимо сверить пло­щади, на которые списаны семена по акту, с общей площадью, на ко­торой фактически проводились посевные работы согласно учетным листам тракториста-машиниста. В результате могут быть обнаруже­ны случаи сокрытия посевных площадей. При проверке расхода се­мян на посев необходимо выявить случаи пересортицы семян по культурам, своевременность и правильность оформления докумен­тов. Кроме этого, детально проверяется каждый случай списания на производство недостач семян и посадочного материала с целью выяв­ления виновных лиц, допустивших порчу, гибель или хищение.

Необходимо помнить, что семена списываются по их фактичес­кой себестоимости производства или приобретения, а подвоз семян к месту сева, протравливание и прочие затраты по подготовке семян к посеву относятся по соответствующим статьям затрат (оплата труда и т.д.) на данную культуру и группу культур.

Проверку использования минеральных и органических удобре­ний проводят путем проверки актов об использовании минеральных, 426

органических'и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербици­дов, сверкой их с актами на списание семян, нормами внесения удоб­рений, технологическими картами. Количество внесенных органи­ческих удобрений сверяется с количеством заготовленных, делается встречная проверка их с документами по начислению оплаты труда. В ходе ревизии проверяется своевременность списания внесенных органических и минеральных удобрений. Нередко минеральные удобрения списываются на производство при инвентаризациях, ког­да выявляются их недостачи. Нереальные объемы списания удобре­ний под те или иные культуры следует выписать в отдельную ведо­мость, на основании которой вносятся изменения в отчетные данные и привлекаются к ответственности виновные лица. Кроме этого, дан­ные первичных документов обязательно должны быть сверены с ре­гистрами синтетического и аналитического учета по счету 10 "Мате­риалы".

При проверке расхода кормов необходимо установить случаи их незаконного списания на затраты производства.

Для этого следует сравнить фактический расход кормов с их ли­митом в ведомости расхода кормов и данными рационов кормления. В практике нередки случаи незаконного списания сельскохозяй­ственной продукции на корм скоту. Поэтому, проверяя ведомости расхода кормов, аудитор должен установить реальность и обоснован­ность списания в указанных размерах отдельных видов кормов, под­линность подписей в получении кормов работников животноводства (доярок, скотников), соответствие списанных кормов утвержденно­му рациону. Для этого сравнивают фактический расход кормов с их лимитом в ведомостях расхода кормов (табл. 15.6).

Таблица 15.6. Ведомость проверки обоснованности списания кормов

В необходимых случаях делается опрос животноводов. Факти­ческая прсдуктивность сопоставляется с уровнем кормления. Осо­бенно тщательно следует проверить расход кормов в пастбищный пе­риод (с мая по октябрь), когда скот получает достаточное количество сочных кормов с пастбищ. В отдельных хозяйствах с целью приписок валовых сборов картофеля и корнеплодов в сентябре-октябре фик­тивно списывают их на корм скоту в большом количестве. Поэтому необходимо сверить документы на списание кормов с документами по начислению заработной платы и путевыми листами. Аналогичные нарушения делаются весной с целью скрыть недостачу кормов.

Одним из основных приемов фактического контроля, используе­мым для определения фактических остатков сельскохозяйственной продукции, является инвентаризация.

Инвентаризация сельскохозяйственной продукции производится при обязательном участии мат ериально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Инвентаризацию зерна, хранящегося на складе или в приспособленном месте насыпью, картофеля, корнеп­лодов, силоса, сенажа, заложенных на хранение в башни, бурты и тран­шеи, а также грубых кормов (сена, соломы) в скирдах и стогах произво­дят взвешиванием всей продукции, а выборочно путем обмера и пере­вода полученного в результате объема в единицы массы. Так, объем сто­га и скирды определяется на основании данных обмеров, длины, шири­ны, перекидки и окружности (для стогов). При этом можно воспользо­ваться таблицами, помещенными в справочниках.

Объем скирды определяется по формуле

ОБ = (П • 0,52 - Ш • 0,46) • Ш • Д,

где П — перекидка, м; Ш — ширина, м; Д — длина, м; 0,52,0,46 — ко­эффициенты.

Для определения объема сочных кормов, хранящихся в траншее, из инвентаризационной описи сооружений берут данные о длине, глубине и ширине траншеи, дополнительно измеряют высоту бурта над уровнем траншеи. Затем по соответствующим формулам опреде­ляют объем траншеи. Массу 1 м³ продукции определяют либо по таб­лицам, имеющимся в справочниках, либо взвешиванием.

Например, массу 1 м³ зерна (по наименованиям и сортам) можно определить, отобрав зерно в заранее измеренную тару и взвесив.

Необходимо иметь в виду то, что при хранении ценностей воз­можна убыль в пределах установленных норм. По картофелю естес­твенная убыль рассчитывается по формуле

где 01,11,21,31— числа месяца, т.е. наличие на эти даты картофеля по учетным данным.

По зерну естественная убыль применяется только к его расходу в период, за который материально ответственное лицо отчитывается. Количество зерна, подлежащее списанию на естественную убыль, ус­танавливается по формуле

где Оц — остаток на начало срока хранения; О_к — остаток на конец срока хранения; ХО„ — сумма промежуточных остатков по месяцам; К_с— фактический календарный срок хранения; Нцс,Н_кс— нормы ес­тественной убыли, соответствующие начальному и конечному сроку хранения.

Тщательной проверке подлежат сведения о выходе продукции животноводства, так как на практике имеют место случаи приписок и других преднамеренных искажений. Такая проверка осуществляется обычно по отдельным видам продукции путем широкого сочетания приемов документального и фактического контроля.

Так, при проверке выхода молока выявляют количество доив­шихся коров, своевременность и полноту его оприходования, реаль­ность расхода на внутрихозяйственные и другие нужды. В этих слу­чаях производится встречная сверка данных ведомостей расхода кор­мов, карточек учета надоя молока с данными, отраженными в регис­трах зоотехнического и бухгалтерского учета, а также практикуется контрольная дойка по отдельным фермам.

При этом необходимо иметь в виду, что наиболее часто наблюдает­ся завышение выхода указанной продукции, так как объем ее производ­ства выступает важным оценочным показателем деятельности всего хозяйства. Поэтому следует проверить, во-первых, правильность отра­жения поголовья фуражных коров, из числа которых могут необосно­ванно исключаться коровы, фиктивно передаваемые на откорм, или первотелки, своевременно не переводимые в основное стадо. Выявле­нию таких фактов может способствовать встречная сверка записей в книге учета движения животных и птицы, регистрах зоотехнического учета, ведомостях расхода кормов, карточках учета надоя молока, рас­четах по оплате труда работников животноводства (табл. 15.7).

Таблица 15 7. Контрольная ведомость проверки правильности отражения поголовья фуражных коров

Сверяя между собой указанные данные за каждый месяц, контро­леры могут выявить расхождения, за которыми скрываются факты преднамеренного занижения поголовья коров или искусственного увеличения данных о выпойке телятам, поросятам с целью завыше­ния выхода молока в отдельных хозяйствах.

Для выявления данных фактов следует тщательно проверить ве­домости расхода кормов по каждой группе животных, определить су­точный расход на одну голову и сопоставить его с нормативным рас­ходом или с установленными рационами кормления этих животных (табл. 15.8).

Таблица 15 8. Контрольная ведомость проверки правильности отражения данных о выпойке молока животным

Обобщенные сведения по результатам проверки реальности вы­хода молока отражают в общем акте ревизии или справке проверки с приложением ведомостей расчетов и других материалов, подтвер­ждающих указанные записи.

В аналогичном порядке проверяется реальность расхода молока на переработку и другие цели. По результатам указанной проверки выявляется достоверность данных о выходе указанной продукции. В случае выявления приписок выполняется перерасчет показателей молочной продуктивности, излишне выплаченных сумм премий и других выплат, основанных на этих показателях (табл. 15.9).

Таблица 15.9. Контрольная ведомость проверки реальности расходов молока

Некоторые особенности имеет проверка выхода приплода и полу­ченного прироста. Имея в виду, что наиболее частыми нарушениями при оприходовании приплода является его сокрытие от учета, ауди­тор должен прежде всего проверить своевременность и полноту оприходования этой продукции по каждой ферме и материально от­ветственному лицу. Для этого проверяют записи в первичных доку­ментах (актах на оприходование приплода животных), регистрах зо­отехнического и бухгалтерского учета. Путем встречной сверки ука­занных данных выявляются своевременность оприходования при­плода, реальность живорожденного приплода, наличие неучтенного поголовья.

Для установления своевременности оприходования приплода животных следует фактические даты составления актов на оприхо­дование сопоставить с установленными сроками его оприходования. Так, телята крупного рогатого скота подлежат оприходованию в день рождения. Отдельно следует проверить совпадение дат регистрации приплода в различных документах и учетных регистрах. При несоб­людении сроков оприходования приплода часть его может быть сок­рыта от учета, для чего следует применять приемы встречной сверки.

Используя данные журнала осеменения и отела крупного рогато­го скота о количестве стельных коров, даты предполагаемых и факти­ческих отелов, следует проверить, на всех ли родившихся телят сос­тавлены акты на оприходование, а затем установить, весь ли приплод оприходован в бухгалтерском учете (журнал-ордер № 14-АПК) (табл. 15.10).

Таблица 15 10 Контрольная ведомость проверки полноты оприходования приплода животных

О неполном оприходовании могут свидетельствовать результаты инвентаризации, если фактическое наличие молодняка рождения те­кущего года окажется выше учетных данных. Неполное оприходова­ние приплода может быть установлено путем сопоставления коли­чества дойных коров и телок старше 2-х лет с оприходованным при­плодом. Количество дойных коров определяется по карточкам учета надоя молока и журналу осеменения и отела крупного рогатого скота.

При выявлении фактов неполного оприходования скота следует установить, не скрывались ли таким путем случаи падежа, гибели мо­лодняка, недостач, хищений скота, не создавались ли неучтенные из­лишки для последующего оформления фиктивных актов на закупку скота от населения и присвоение денежных средств.

Нередко отдельные должностные лица допускают сокрытие приплода от учета в целях создания резерва для последующего пе­рекрытия падежа или присвоения животных. В этих случаях не­полностью оприходованный молодняк можно обнаружить путем сверки ведомостей расхода кормов по данной учетной группе жи­вотных с данными об их наличии и движении по каждому инвен­тарному номеру и кличке, выявления стельных маток, числящихся в составе откармливаемого поголовья, фиктивных актов на при­обретение молодняка животных, опросов отдельных лиц и взятия у них письменных объяснений. Все это вместе позволит получить достаточно объективную картину фактического выхода приплода и полноты его оприходования.

По установленным фактам неучтенного приплода рекомендуется составить отдельную ведомость, итоговые данные которой отражают затем в общем акте ревизии или справке проверки (табл. 15.11).

Таблица 1511 Контрольная ведомость проверки правильности отражения выхода приплода животных

Полноту и правильность отражения полученного прироста жи­вой массы проверяют на основании данных ведомости взвешива­ния животных, расчетов определения привеса, отчета о движении скота и птицы на ферме, а также записей в регистрах зоотехничес­кого и бухгалтерского учета. Наряду с этим следует применять кон­трольные определения привеса животных по отдельным возрас­тным группам.

Используя прием встречной сверки данных, сопоставляют запи­си в ведомостях взвешивания животных, расчетах определения при­веса и расчетах по начислению оплаты труда в животноводстве. В случае расхождения указанных данных выявляют причины, при не-

обходимости запрашивают письменные объяснения от материально ответственных лиц (табл. 15.12).

Таблица 15.12 Контрольная ведомость проверки правильности отражения веса по телкам рождения прошлых лет

Особое внимание обращается на обоснованность данных о по­лученном привесе в ведомостях взвешивания животных и расчетах определения привеса, так как нередко допускаются нарушения действующего порядка регулярного взвешивания животных. При этом следует иметь в виду, что молодняк крупного рогатого скота, а также взрослые животные, находящиеся на откорме, взвешивают­ся обычно ежемесячно. По телкам старше 2-х лет на определенной стадии беременности взвешивание не производится, а их вес при­нимается по последнему взвешиванию. Окончательная величина прироста по этой группе животных устанавливается взвешиванием после отела.

При проведении годовых проверок и ревизий следует пересчиты­вать количество отраженного в отчетности прироста, используя фор­мулу

П = В_к + В_в - В_п - В„,

где П — прирост по данной группе животных за ревизуемый период; В_к — живой вес животных на конец периода; В_в — живой вес выбыв­ших животных по данной группе за этот период (не включая веса пав­ших); В_п — живой вес поступивших животных; В„ — живой вес жи­вотных на начало ревизуемого периода.

На практике встречаются случаи, когда руководители бригад и специалисты хозяйств в первичных документах и отчетах умышлен­но уменьшают количество кормо-дней и поголовье животных с тем, чтобы фиктивно увеличить приросты молодняка. Поэтому аудитору необходимо проанализировать расход кормов на один кормо-день, сопоставив учетные данные с нормативными и рационами, а также провести выборочную проверку правильности отражения количес­тва кормо-дней в отчетах по животноводству (лучше за последний месяц квартала) и сопоставить их с данными аналитического учета (табл. 15.13).

Таблица 15.13 Контрольная ведомость проверки правильности отражения количества кормо-дней

При обнаружении несоответствия указанных показателей в ре­зультате запущенности учета или умышленного искажения отчет­ных данных аудитор записывает расхождения в акт ревизии, получа­ет от должностных лиц объяснительные записки, требует немедлен­ного исправления данных и ставит вопрос о привлечении виновных лиц к ответственности в установленном порядке.

Поиск по сайту: