Аудит прибыли банка

Прибыль является основным показателем результативнос­ти работы банка. Ее анализ может помочь аудиторам в каче­ственной оценке работы банка, определении его финансовой устойчивости.

Анализ полученной банком прибыли может проводиться путем:

* проверки своевременности и правильности закрытия сче­
тов доходов и расходов банка;

* сверки остатков по счетам с формой 2 "Отчет о прибылях
и убытках";

* рассмотрения использования прибыли относительно со­
ответствующих документов (расчетов по налогам, утвержден­
ным нормативам распределения прибыли и т.д.);

* проверки правильности отражения в бухгалтерском уче­
те нераспределенной прибыли по истечении отчетного года;

» проверки своевременности закрытия счета по учету ис­пользования прибыли;

* анализа роста прибыли и влияющих на него факторов.
Аудиторская проверка формирования и использования

прибыли банка и составления отчетности по ней (форма 2) про­изводится на основании Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках, Указаний о порядке составления и пред­ставления годового бухгалтерского отчета коммерческими бан­ками от 5 декабря 1996 г. (с учетом дополнений).

Прибыль банка отражается в 7-м классе Плана счетов.

Счет 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" (активно-пассивный счет) предназначен для обобщения информации о существовании и движении подтвержденной собранием акционеров нераспреде­ленной банковской прибыли или невозместимых убытков, если таковые имеются (убытки вычитаются из аккумулированной прибыли). По своему содержанию данный счет представляет собой резерв банка, подлежащий распределению.

По дебету счета отражаются: распределение прибыли в соответствии с решением, принятым собранием акционеров банка, и сумма убытка, перечисленная со счета 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения" (активно-пассивный счет).

По кредиту счета отражается сумма прибыли, перечислен­ная со счета 7361 в пределах суммы, подтвержденной нерасп­ределенной прибыли прошлого года, определяемой как разни­ца между неподтвержденной нераспределенной прибылью, учи­тываемой на счете 7361, и ожидающей подтверждения распре­деленной прибылью, учитываемой на счете 7362 "Распределен­ная прибыль в ожидании подтверждения".

По счету 736 "Неподтвержденная нераспределенная при­быль (непокрытый убыток) прошлого года" отражается: при-

быль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения (счет 7361 активно-пассивный) и распределенная прибыль в ожида­нии подтверждения (счет 7362 активный). Данные счета пред­назначены для обобщения информации о существовании и дви^ жении неподтвержденной нераспределенной прибыли (невоз­мещенного убытка) прошлого года. Необходимо проверить, чтобы после собрания акционеров счета 7361 и 7362 были зак­рыты, а незакрытый остаток по дебету счета 7362 перенесен на счет 7350. По кредиту счета 7361 должна быть отражена при­быль, перечисленная со счета 7370.

По дебету счета 7362 должна быть отражена сумма исполь­зованной в прошлом году прибыли, перечисленная со счета 7380. По кредиту этого же счета должно быть отражено перечисле­ние суммы использованной прибыли на счет 7361.

Счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" (активно-пассивный счет) предназначен для учета финансовых резуль­татов (прибыли или убытка) отчетного года. Если банк регист­рирует прибыль, счет имеет кредитовое сальдо. В случае, если банк регистрирует убыток, счет имеет дебетовое сальдо. В кон­це года банк должен определить общую сумму прибыли и зат­рат за год. При этом необходимо учитывать годовую прибыль и затраты, которые еще не получены или не оплачены, а также прибыль и затраты (включая налог на прибыль), связанные с одной операцией за один и тот же период.

По дебету счета должны быть отражены перечисленные в течение года остатки по счетам 9-го класса "Расходы банка", а также в первый рабочий день нового года должны отра­жаться остатки прибыли, перечисленные на счет 7361. По кредиту этого счета должно быть отражено перечисление в течение года остатков по счетам 8-го класса "Доходы банка" и перечисление в первый рабочий день нового года убытка на счет 7361.

Счет 7380 "Использование прибыли отчетного года" (ак­тивный счет) предназначен для учета авансовых отчислений, производимых из прибыли отчетного года в пределах имею­щейся прибыли. Следует проверить, чтобы по дебету счета было отражено использование прибыли в течение года в соответствии с учредительными документами. По кредиту счета должно быть отражено в первый рабочий день нового года перечисление ос­татка данного счета на счет 7362.

При проверке счетов, связанных с прибылью, следует учесть, что банки производят закрытие счетов доходов (счета

8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) один раз в год в последний рабочий день года.

Отраженная в балансах отдельных филиалов банка сумма убытка, а также сумма нераспределенной прибыли в убыточ­ных филиалах (счет 7380) полностью должна быть покрыта головным банком либо прибыльными филиалами за счет при­были, остающейся в распоряжении, либо фондов (резервного, фонда развития банка, пр.). Счет 7370 должен отражать толь­ко один результат деятельности - прибыль или убыток, по­скольку банк, как юридическое лицо, отчитывается за свою деятельность в целом.

При составлении годового отчета корректировки, прово­димые с целью урегулирования сумм отчетного года, осуществ­ляются только по операциям, отраженным в бухгалтерском учете в отчетном году. Отражение корректировок по излишне полученным (уплаченным) доходам (расходам) учитывается на соответствующих счетах текущего года.

Возврат в текущем году излишне полученных (уплачен­ных) в прошлые годы доходов (расходов) в бухгалтерском уче­те отражается по счетам 8393 "Прибыль прошлых лет" и 9393 "Убытки прошлых лет".

После проверки отражения прибыли на соответствующих счетах следует проверить правильность (согласно алгоритму) отнесения ее в "Отчет о прибылях и убытках" (форма 2).

Валовая прибыль (разность между доходами и расходами и без учета уплаты налогов и распределения остаточной прибыли) дает характеристику эффективности деятельности коммерческого банка. Возможно рассмотрение темпов роста ее по кварталам в течение года (отношение данных 2-го квартала к 1-му, 3-го ко 2-му, 4-го к 3-му), также роста между соответствующими кварта­лами в течение двух или более лет. Причем при сравнении абсо­лютных величин необходимо учитывать уровень инфляции (ин­декс инфляции, равный росту курса доллара США, - применя­ют в России). Полученные результаты анализа могут показать неравномерность роста прибыли, что даст основание аудиторам утверждать о нестабильной работе коммерческого банка. Полу­ченный обратный результат охарактеризует ритмичность рабо­ты банка. Результаты такого анализа очень важны для аудитора при выдаче аудиторского заключения.

В банковской практике не существует какого то одного показателя, характеризующего рентабельность работы ком­мерческого банка.

При анализе прибыльности банка, как правило, лспользу-ют два основных относительных показателя - отношение чис­той прибыли к активам (прибыльность активов) и отношение чистой прибыли к капиталу банка (прибыльность капитала). Прибыльность активов характеризует способность банка рас­поряжаться всеми средствами (собственными и привлеченны­ми), имеющимися в его распоряжении. Прибыльность капита­ла банка показывает способность банка получать прибыль на собственный капитал, что особенно важно для аудиторской проверки по заказу акционеров. Целесообразнее эти показате­ли рассматривать в динамике за несколько лет, а также в срав­нении с другими банками, близкими по характеру и масштабу деятельности.

Зарубежные банки в публикуемой отчетности приводят значения обоих показателей, считая их одинаково важными для оценки результатов деятельности банка и в наибольшей степени интересующих акционеров и клиентов банка.

Отношение прибыли к сумме доходов банка может дать аудиторам характеристику удельного веса прибыли в общей сумме доходов коммерческого банка, т.е. какая часть доходов банка идет на формирование прибыли. При снижение этого показателя можно говорить об увеличении доли доходов бан­ка, используемых на покрытие расходов, и одновременно сни­жении прибыли в доходах.

Рентабельность работы банка характеризует уровень отда­чи на рубль вложенных средств, что применительно к коммер­ческому банку означает соотношение средств, внесенных акци­онерами банка, к величине полученной валовой прибыли. Этот показатель может использоваться для сравнения эффективнос­ти деятельности банков стран мира, так как он не затрагивает систему налогообложения.

Для анализа рентабельности банка часто используется ме­тод коэффициентов, который аудиторы в своей практике при­меняют по необходимости.

Если работа банка в части рентабельности вызывает у ауди­тора обеспокоенность, т.е. банк находится на пути к краху, возможно использование факторного анализа его рентабельно­сти. Его сущность состоит в последовательном рассмотрении количественных, качественных и структурных факторов, вли­яющих на исследуемый показатель. Например, выделяют сле­дующие критические факторы уровня прибыльности, которые свидетельствуют об ухудшении дел в банке:

» коэффициенты прибыльности ниже средних значений для данной группы банков;

» отрицательная динамика процентной маржи;

» недостаток резерва для покрытия убытков по ссудам;

Ф сильное влияние непредвиденных доходов на прибыль банка, темпы роста дивидендов выше темпов роста собственно­го капитала²³.

Используя факторный анализ дохода на одну акцию, мож­но разделить количественные и качественные факторы, а так­же выяснить причинно-следственные связи изменения значе­ний факторов в динамике. Такое деление лежит в основе пони­мания значения рентабельности в оценке финансовых резуль­татов деятельности банка. Банк, поддерживающий стабильный уровень рентабельности или повышающий его, должен забо­титься о качественной стороне доходов (прибыли). Изменения в количественных факторах отражают политику банка в отно­шении объемов банковских операций.

Рост массы прибыли в долгосрочном аспекте легче поддер­живать при высокой или растущей рентабельности. Снижение уровня рентабельности, даже при росте массы прибыли, свиде­тельствует об ухудшении результатов деятельности банков и их финансового состояния.

Анализ прибыльности банков не может абстрагироваться от оценки банковских рисков. Поэтому требуется оценка ра­зумного сочетания прибыльности и риска.

Анализ финансовых результатов деятельности банка про­изводится по разным направлениям и имеет множество аспек­тов, что существенно влияет на выводы, которые сделает ауди­тор по окончании аудиторской проверки. Результаты анализа финансового состояния банка должны всегда сопоставляться с данными анализа его ликвидности. Известно, что показатели прибыльности и ликвидности банка обычно имеют разнопла­новый характер. В данном случае, как правило, критерием эффективности деятельности банка будет признано обеспече­ние максимальной нормы прибыли при одновременном выпол­нении всех экономических нормативов.

При проведении аудиторской проверки можно выделить некоторые наиболее типичные ошибки:

# неправильное отнесение доходов и расходов по счетам;

²³ Панова Г С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М., 1996. С. 113.

«неправильное отнесение доходов и расходов по группам счетов, что влияет на неправильное составление Отчета о при­былях и убытках;

«отражение доходов и расходов в периоды, не соответ­ствующие фактически полученным доходам или произведен­ным затратам;

* отнесение наращенных доходов при отсутствии факти­
ческого их поступления на доходы банка для улучшения пока­
зателей банка;

* несвоевременное закрытие счетов доходов и расходов бан­
ка;

» неправильное закрытие счетов доходов и расходов бан­ка, особенно это характерно при наличии убытков в филиалах банка;

* использование прибыли не в соответствии с утвержден­
ными нормативами распределения прибыли;

» использование прибыли в размере, превышающем фак­тически полученную прибыль, при ее авансовом распределе­нии в течение года и полученных убытках в структурных под­разделениях.

Поиск по сайту: