Состав доходов банка и их анализ

Аудит финансовых результатов является¹ одним из слож­ных и ответственных участков проверки в банке. В первую очередь это связано с тем, что на таких счетах аккумулируют­ся все результаты работы банка, а также на основании данных по счетам доходов, расходов и прибыли производится расчет налогов. Доходы и расходы должны четко отражаться в пери­оды, относящиеся к их образованию, для того чтобы правиль­но определить прибыль за отчетный период, рассчитать налоги и иметь ежемесячную информацию о результатах работы бан­ка для оперативного управления (прил. 10).

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы и расходы должны отражаться в том отчетном пе­риоде, к которому они относятся, независимо от даты поступ­ления или их перечисления.

Доходы банка отражаются в 8-м классе Плана счетов бух­галтерского учета в банках по пассиву. Классификация дохо­дов банка показана на рис. 17.1.

Рис. 17.1. Доходы банка

Процентные доходы, как правило, являются основными доходами банка. Рассмотрим их состав в разрезе счетов.

По счету 800 "Процентные доходы по средствам в Нацио­нальном банке Республики Беларусь и центральных банках других государств" отражаются: процентные доходы по сред­ствам в Национальном банке Республики Беларусь (счет 8001) и процентные доходы по средствам в Центральных банках дру­гих государств (счет 8002). Данные счета должны быть исполь­зованы для учета всех процентных платежей по активам, учи-

тывчвмым по счетам группы 12 "Средства в Национальном банке Республики Беларусь и в Центральных банках других госу­дарств". Аудитор должен проверить поступление доходов по данному счету по срокам и суммам согласно заключенным до­говорам, соглашениям или нормативным документам.

По счету 801 "Процентные доходы по средствам в других банках" отражаются процентные доходы: по корреспондентс­ким счетам в других банках (счет 8010); по прочим счетам до востребования в других банках (счет 8011); по срочным депо­зитам, размещенным в других банках (счет 8012); по креди­там, предоставленным другим банкам (счет 8013); по финансо­вому лизингу, предоставленному другим банкам (счет 8015). Проверка этих счетов должна производиться одновременно с проверкой счетов группы 15 "Средства в других банках". Они включают проценты по межбанковским счетам, процентные платежи по ссудам, предоставленным другим банкам. Следует проверить согласно договорам сроки, порядок начисления и получения процентов по размещенным активам и сравнить их с фактическими поступлениями по срокам и суммам.

По счету 802 "Процентные доходы по кредитам небанков­ским финансовым учреждениям" учитываются процентные доходы: по кредитам в текущую деятельность небанковских финансовых учреждений (счет 8022); по кредитам на инвести­ции небанковских финансовых учреждений (счет 8023); по фи­нансовому лизингу, предоставленному небанковским финансо­вым учреждениям (счет 8025). Эту группу счетов необходимо проверять одновременно со счетами группы 20 "Кредиты не­банковским финансовым учреждениям". Они включают про­центы по дебету текущих счетов, ссудам, финансовому лизин­гу и т.п., которые необходимо проверить согласно заключен­ным договорам с клиентами и по первичным документам.

По счету 803 "Процентные доходы по кредитам государ­ственным и негосударственным предприятиям" отражаются процентные доходы: по учтенным векселям и факторингу пла­тежных документов, представленных государственными и не­государственными предприятиями (счет 8030); по кредитам государственным и негосударственным предприятиям в теку­щую деятельность (счет 8032); по кредитам государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции (счет 8033); по финансовому лизингу, предоставленному государственным и негосударственным предприятиям (счет 8035). По счетам груп­пы 21 "Кредиты государственным и негосударственным пред-

приятиям" учитываются суммы кредитов, по которым должны быть начислены проценты по ссудам, финансовому лизингу и т.д. Проверка их производится согласно договорам. При этом следует обратить внимание на порядок и сроки начисления и отражения в учете наращенных процентов, а также на своевре­менность и обоснованность отнесения их на доходы банка.

По счету 804 "Процентные доходы по кредитам предпри­нимателям без образования юридического лица" включены процентные доходы: по учтенным векселям и факторингу пла­тежных документов, представленных предпринимателями без образования юридического лица (счет 8040); по кредитам пред­принимателям без образования юридического лица в текущую деятельность (счет 8042); по кредитам предпринимателям без образования юридического лица на инвестиции (счет 8043); по финансовому лизингу, предоставленному предпринимателям без образования юридического лица (счет 8045). На этих счетах отражаются все процентные доходы группы 23 "Кредиты пред­принимателям без образования юридического лица", т.е. про­центы по дебету текущих счетов, по ссудам и финансовому лизингу и т.д. Порядок начисления процентов проверяется со­гласно заключенным договорам и по первичным документам.

По счету 805 "Процентные доходы по кредитам физичес­ким лицам" отражаются: процентные доходы по кредитам фи­зическим лицам на потребительские цели (счет 8051); процен­тные доходы по кредитам физическим лицам на финансирова­ние недвижимости (счет 8052). Данные счета используются для учета всех процентных доходов по счетам группы 24 "Кредиты физическим лицам", которые включают проценты по дебету текущих счетов, по ссудам и т.д. Следует изучить порядок на­числения процентов по данной группе счетов и проверить пра­вильность и своевременность отражения их в учете.

По счету 806 "Процентные доходы по кредитам обще­ственным организациям", которые состоят из процентных доходов по кредитам общественным организациям в теку­щую деятельность (счет 8062); процентные доходы по креди­там общественным организациям на инвестиции (счет 8063); процентные доходы по финансовому лизингу, предоставлен­ному общественным организациям (счет 8065). Проверка по данному счету производится с учетом счетов группы 25 "Кре­диты общественным организациям" и включает проверку условий договоров по данным кредитам и в соответствии с ними правильность, полноту и своевременность отражения в

учете процентов по дебету текущих счетов, по ссудам и фи­нансовому лизингу и т.д.

По счету 807 "Процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом" отражаются: процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным орга­нами государственного управления (счет 8071); процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпу­щенным другими юридическими лицами (счет 8072). При про­верке данного счета следует изучить счета группы 14 "Казна­чейские ценные бумаги, принимаемые к переучету в Нацио­нальном банке" и счета группы 41 "Ценные бумаги с фиксиро­ванным доходом". Данные счета включают проценты, полу­ченные в течение периода, с учетом суммы накопленных про­центов по состоянию на конец периода, а также проценты к получению от эмитентов долговых ценных бумаг.

По счету 808 "Процентные доходы по операциям между филиалами". Этот счет используется для учета всех процент­ных доходов по межфилиальным счетам 6-го класса по предо­ставленным кредитам и т.д., где также необходимо проверить условия и порядок расчетов за предоставленные кредиты.

По счету 809 "Прочие процентные доходы" отражаются доходы по внебалансовым операциям (счет 8091) и прочие про­центные доходы (счет 8099). Сюда относятся проценты, не уч­тенные на счетах 800-808.

При проверке процентных доходов следует выяснить, про­изводилось ли начисление и взыскание процентов в момент предоставления кредита, т.е. авансом эта операция не должна осуществляться.

Особое внимание следует уделить правильности и своевре­менности отнесения на доходы сумм наращенных доходов. Данная проводка должна быть сделана только после факти­ческого поступления средств на счета банка.

Значительную долю в доходах ряда банков занимают ко­миссионные доходы.

Таблица 17.3 Состав и структура процентных доходов банка

Окончание табл. 17.3

Табл. 17.3 может быть составлена по любой из групп дохо­дов, интересующих аудитора, или по всем группам.

Проведение такого анализа дает достаточное представле­ние о формировании доходов банка и его политике. На основа­нии анализа можно определить, какие активы банка приносят ему наибольший доход, выяснить причины каких-либо резких отклонений в формировании доходов и т.д. Кроме того, в ре­зультате анализа можно сделать выводы об агрессивности кре­дитной политики банка или ее отсутствии, о повышении или снижении конкуренции между банками в предоставлении ссуд или оказании других банковских услуг, о специфике работы банка и т.д.

17.2. Состав расходов банка и их анализ

Расходы банка учитываются в классе 9 Плана счетов бух­галтерского учета в банках, по активу баланса банка. Класси­фикация расходов банка приведена на рис. 17.2.

Рис 17.2. Расходы банка

Основными расходами банка являются процентные рас­ходы.

По счету 900 "Процентные расходы по счетам Националь­ного банка Республики Беларусь" отражаются процентные рас­ходы; по счетам Национального банка (счет 9000); по срочным депозитам Национального банка (счет 9002); по кредитам по рефинансированию, полученным от Национального банка (счет 9003); по кредитам, полученным от Национального банка для финансирования программ за счет средств международных орга­низаций (счет 9004); процентные расходы по кредитам, полу­ченным от Национального банка по межправительственным соглашениям (счет 9005). Эти счета должны быть использова­ны для учета всех процентных платежей, являющихся резуль­татом задолженности по счетам группы 16 "Средства Нацио­нального банка в коммерческом банке". Данные счета должны включать проценты, уплаченные в течение периода, с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец перио­да. Проверку правильности и своевременности отнесения этих расходов на соответствующие счета необходимо проводить по договорам, заключенным с Национальным банком на привле­чение средств.

По счету 901 "Процентные расходы по счетам других бан­ков" учитываются процентные расходы: по корреспондентским счетам других банков (счет 9010); по прочим счетам до востре­бования других банков (счет 9011); по срочным депозитам дру­гих банков (счет 9012); по кредитам, полученным от других

банков (счет 9013); по кредитам, полученным от Правитель­ства (счет 9014); по финансовому лизингу, полученному от дру­гих банков (счет 9015). Использовать эти счета необходимо для учета всех процентных платежей, являющихся результатом за­долженности по счетам группы 17 "Средства других банков". Эти счета должны включать проценты, уплаченные в течение периода, с учетом суммы накопленных процентов по состоя­нию на конец периода. Проверка правильности ведения счетов может производиться на основании договоров (генеральных до­говоров) по привлечению средств от других банков.

По счету 902 "Процентные расходы по счетам небанковс­ких финансовых учреждений" должны быть отражены процен­тные расходы: по текущим счетам небанковских финансовых учреждений (счет 9021); по прочим счетам до востребования небанковских финансовых учреждений (счет 9023); по сроч­ным депозитным счетам небанковских финансовых учрежде­ний (счет 9024); по финансовому лизингу, полученному от не­банковских финансовых учреждений (счет 9025); прочие про­центные расходы по операциям с небанковскими финансовы­ми учреждениями (счет 9029). Данные счета следует использо­вать для учета всех процентных платежей, являющихся ре­зультатом операций с небанковскими финансовыми учрежде­ниями по счетам класса 3 "Средства клиентов" в части теку­щих, прочих счетов до востребования, ссудным, депозитным и другим относящимся к небанковским финансовым учреждени­ям. Данные счета включают проценты, уплаченные в течение периода, с учетом суммы накопленных процентов по состоя­нию на конец периода. Все поступления от этих учреждений необходимо проверить согласно заключенным с ними догово­рам и по первичным документам.

По счету 903 "Процентные расходы по счетам государствен­ных и негосударственных предприятий" отражаются процент­ные расходы: по текущим счетам государственных и негосудар­ственных предприятий (счет 9031); по прочим счетам до востре­бования государственных и негосударственных предприятий (счет 9033); по срочным депозитным счетам государственных и него­сударственных предприятий (счет 9034); по финансовому ли­зингу, полученному от государственных и негосударственных предприятий (счет 9035); прочие процентные расходы по опера­циям с государственными и негосударственными предприятия­ми (счет 9039). Данные расходы должны проверяться согласно заключенным договорам и по первичным документам.

По счету 904 "Процентные расходы по счетам предприни­мателей без образования юридического лица" необходимо учи­тывать процентные расходы: по текущим счетам предприни­мателей (счет 9041); по прочим счетам до востребования (счет 9043); по срочным депозитным счетам (счет 9044); по финансо­вому лизингу, полученному от предпринимателей (счет 9045); прочие процентные расходы по операциям с предпринимателя­ми (счет 9049). По данным счетам следует учитывать все про­центные платежи, являющиеся результатом операций с пред­принимателями по счетам класса 3 "Средства клиентов". Про­верка может быть произведена по договорам, заключенным с предпринимателями, по положениям, разработанным в банке, и по другим первичным документам.

По счету 905 "Процентные расходы по средствам государ­ственных внебюджетных фондов, централизованных фондов министерств, других республиканских органов государствен­ного управления и прочих фондов, счетам физических лиц и общественных организаций" учитываются процентные расхо­ды: по средствам, государственных внебюджетных фондов, цен­трализованных фондов министерств, других республиканских органов государственного управления и прочих фондов (счет 9050); по средствам, полученным клиентами из государствен­ных внебюджетных фондов, централизованных фондов мини­стерств, других республиканских органов государственного управления и прочих фондов (счет 9051); по текущим счетам физических лиц (счет 9052); по текущим счетам обществен­ных организаций (счет 9053); по прочим счетам до востребова­ния физических лиц (счет 9054); по прочим счетам до востре­бования общественных организаций (счет 9055); процентные расходы по срочным депозитным счетам физических лиц (счет 9056); по срочным депозитным счетам общественных органи­заций (счет 9057); прочие процентные расходы по операциям с физическими лицами и общественными организациями (счет 9058). Данные счета следует использовать для учета всех про­центных платежей по счетам групп 30-34. Проверку данной группы расходов следует производить по заключенным догово­рам и первичным документам, отражающим начисленные рас­ходы.

По счету 906 "Процентные расходы по средствам государ­ственного казначейства и средствам местных бюджетов, бюд­жетов свободных экономических зон и бюджетных организа­ций" отражаются процентные расходы: по средствам Главного

государственного казначейства, его территориальных органов, органов взыскания платежей и средствам государственного казначейства для целевого финансирования государственных программ и мероприятий (счет 9060); по счетам органов госу­дарственного управления и их подведомственных учреждений и организаций, финансируемых за счет средств республиканс­кого бюджета (счет 9061); по текущим счетам клиентов, фи­нансируемых за счет средств республиканского бюджета (счет 9062); по средствам государственных целевых бюджетных фон­дов (счет 9063); по средствам, полученным клиентами из госу­дарственных целевых бюджетных фондов (счет 9064); по сред­ствам местных бюджетов и бюджетов свободных экономичес­ких зон (счет 9065); по счетам органов государственного управ­ления и их подведомственных учреждений и организаций, фи нансируемых за счет средств областных бюджетов (счет 9066); по текущим счетам клиентов, финансируемых за счет средств областных бюджетов (счет 9067); по счетам органов государ­ственного управления и их подведомственных учреждений и организаций, финансируемых за счет средств районных и го­родских бюджетов (счет 9068); по текущим счетам клиентов, финансируемых за счет средств районных и городских бюдже­тов (счет 9069). Данные счета должны быть использованы для учета всех процентных платежей по счетам групп 36, 37. Про­изведенные расходы проверяются по заключенным договорам и первичным документам, подтверждающим их.

По счету 907 "Процентные расходы по операциям с цен­ными бумагами" учитываются процентные расходы: по бан­ковским векселям, выпущенным банком (счет 9071); по депо­зитным и сберегательным сертификатам, выпущенным банком (счет 9072); по облигациям, выпущенным банком (счет 9073); по прочим долговым обязательствам, выпущенным банком (счет 9074); по сберегательным сертификатам, выпущенным банком (счет 9075). Данные счета должны использоваться для учета всех процентных платежей по долговым ценным бумагам, вы­пущенным банком, которые учитываются на счетах группы 49 "Долговые обязательства". Накопление платежей должно обес­печить учет расходов в тот период, к которому они относятся.

По счету 908 "Процентные расходы по межфилиальным счетам" следует отражать все процентные платежи по межфи­лиальным счетам: 611 "Субкорреспондентские счета филиала в банке для расчетов в иностранной валюте" и 613 "Кредитные ресурсы, полученные филиалом в текущую деятельность кли-

ентов". Проверка этих счетов должна производиться по дого­ворам, заключенным между филиалами, и по первичным до­кументам.

По счету 909 "Прочие процентные расходы" учитываются процентные расходы по внебалансовым операциям (счет 9091) и прочие процентные расходы (счет 9099). Данные счета следу­ет использовать для учета всех процентных и аналогичных платежей за соответствующий период, которые не учтены по вышеперечисленным счетам. Проверку необходимо производить по каждой сумме, анализируя правомерность, полноту и своев­ременность отражения ее на данном счете.

Комиссионные расходы занимают значительное место в структуре расходов банка.

По счету 910 "Комиссионные расходы по операциям с На­циональным банком Республики Беларусь" отражаются комис­сионные, уплаченные в течение периода, с учетом накоплен­ных платежей по состоянию на конец периода. Проверяя рас­ходы по данному счету, следует рассмотреть соглашения с На­циональным банком. В случае, если перечисляются авансовые платежи, необходимо обратить внимание, чтобы банк рассчи­тал ту часть авансовых платежей, которая относится к следую­щему периоду.

По счету 912 "Комиссионные расходы по операциям с дру­гими банками" учитываются комиссионные расходы по меж­банковским сделкам, которые следует проверять на соответ­ствие заключенным договорам.

По счету 913 "Комиссионные расходы по операциям с кли­ентами" отражаются комиссионные расходы по доверительным операциям клиентов (счет 9131), возмещенные клиентам ко­миссионные доходы (счет 9138) и прочие комиссионные расхо­ды (счет 9139). Они используются для учета комиссионных расходов по сделкам с клиентами. Правильность применения тарифов проверяется по внутрибанковским расценкам на мо­мент подписания договоров на расчетно-кассовое обслужива­ние и возможные изменения их.

По счету 914 "Комиссионные расходы по операциям с цен­ными бумагами" учитываются комиссионные расходы, вклю­ченные по операциям с ценными бумагами, т.е. платежи по операциям, проводимым за счет самого банка.

По счету 915 "Комиссионные расходы по операциям на валютном рынке" учитываются комиссионные расходы, прово­димые за счет самого банка.

По счету 918 "Комиссионные расходы по операциям меж­ду филиалами" отражаются соответствующие операции, пра­вильность проведения которых проверяется на основании зак­люченных между филиалами соглашений или внутрибанковс­ких тарифов.

По счету 919 "Прочие комиссионные расходы" учитыва­ются комиссионные расходы по внебалансовым операциям (счет 9191) и прочие комиссионные расходы (счет 9199). Данные расходы можно проверить по соответствующим нормативно-правовым документам.

К прочим банковским расходам относятся расходы по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке, по полу­ченным консультационным услугам и др.

По счету 923 "Прочие расходы по операциям с ценными бумагами" отражаются потери от перепродажи ценных бумаг (счет 9231) и прочие расходы по операциям с ценными бумага­ми (счет 9239). Данные счета используются для учета потерь по сделкам с ценными бумагами с фиксированным и нефикси­рованным доходом.

По счету 924 "Прочие расходы по операциям на валютном рынке и на рынке драгоценных металлов" учитываются поте­ри от операций по купле-продаже иностранной валюты (счет 9241), потери от операций по купле-продаже золота и драго­ценных металлов (счет 9243), нереализованный убыток по от­крытой валютной позиции (счет 9248) и прочие расходы по операциям на валютном рынке и на рынке драгоценных метал­лов (счет 9249).

Счета 9241, 9243 следует использовать для учета всех реализованных убытков, если таковые имеются, по всем ти­пам сделок с иностранной валютой, золотом и драгоценны­ми металлами. Эти убытки могут касаться активов, пасси­вов или забалансовых статей, деноминированных в иност­ранной валюте.

Счет 9248 используется для учета нереализованного убытка от переоценки валютных позиций банка, как балансовых, так и внебалансовых. По балансовой валютной позиции счет дол­жен корреспондировать по дебету со счетом 691. По внебалан­совой валютной позиции счет корреспондирует со счетом 6990.

По счету 925 "Расходы по полученным консультационным услугам" учитываются аудиторские расходы (счет 9251) и про­чие расходы по полученным консультационным услугам (счет 9259). Правильность отнесения расходов на данные счета про-

вернется согласно заключенным банком договорам на оказа­ние услуг.

По счету 927 "Расходы по использованию платежных средств" отражаются расходы по инкассированию платежных документов (счет 9270), расходы по приобретению наличных денег (счет 9271), расходы по инкассации наличных денег (счет 9272) и прочие расходы по использованию платежных средств (счет 9279). Данные счета следует использовать для учета рас­ходов банка по платежным инструментам. Проверка правиль­ности отнесения расходов на данные счета проводится по уста­новленным банком тарифам и заключенным договорам.

По счету 928 "Прочие расходы по операциям между фили­алами" учитываются соответствующие расходы, которые мож­но проверить по соглашениям, заключенным между филиала­ми, или по внутрибанковским положениям.

По счету 929 "Прочие банковские расходы" отражаются расходы по операциям межбанковских объединений (счет 9291) и прочие банковские расходы (счет 9299). Данные счета долж­ны быть использованы для учета понесенных прочих банков­ских издержек (как оплаченных, так и известных, но еще не оплаченных), не учтенных по счетам 923-928.

Особое место в расходах занимают прочие операционные расходы.

По счету 930 "Расходы на содержание персонала" отража­ются: заработная плата (счет 9301), премии (счет 9302), мате­риальная помощь и прочие социальные выплаты (счет 9303), взносы на социальное страхование (счет 9304), расходы на под­готовку кадров (счет 9305), расходы на командировки (счет 9306) и прочие расходы на содержание персонала (счет 9309). Данные счета должны быть использованы для учета всех рас­ходов на содержание работников банка.

Проверка правильности отражения расходов по данным счетам должна производиться по следующим вопросам: 1) на­личие источника выплат; 2) правильность начисления сумм к выплате согласно штатному расписанию, приказам на персо­нальные надбавки и другим документам, относящимся к на­числению заработной платы; 3) рассмотрение решений Прав­ления банка о выплатах работникам банка; правильность про­изведенных удержаний из начисленных сумм работникам бан­ка (налоги, страхование, алименты, профсоюзные взносы и др.); 4) обоснованность расходов банка на подготовку кадров согласно решениям Правления банка, документам, подтверж-

дающим обучение, и т.д.; 5) расходы на командировки со­гласно командировочным удостоверениям и документам, при­ложенным к ним, по нормам командировочных расходов, от­четам по командировке и другим документам; 6) правильность и своевременность отражения расходов на содержание персо­нала по учету (особенное внимание в данном вопросе следует уделить своевременности предоставления отчетов и отраже­ния в учете командировочных расходов, в том числе и в валю­те); 7) проверить правильность определения видов выплат, на которые начисляются взносы по государственному социаль­ному страхованию, государственному фонду занятости и дру­гим фондам.

По счету 931" Расходы по эксплуатации земельных участ­ков и помещений" отражаются: расходы на ремонт (счет 9311); арендные платежи по арендованным земельным участкам и помещениям (счет 9312); расходы по охране и обслуживающе­му персоналу (счет 9313); расходы на воду, отопление, элект­роэнергию (счет 9314); почтовые и телеграфные расходы (счет 9315); прочие расходы (счет 9319). Данные счета следует ис­пользовать для учета всех расходов, связанных с использова­нием банком помещений и других эксплутационных расходов. Эти расходы должны включать платежи, уплаченные в тече­ние периода, с учетом наращиваемых сумм по состоянию на конец периода и должны обеспечить учет расходов в том пери­оде, к которому они относятся. Проверка данных расходов дол­жна производиться на основании заключенных договоров с со­ответствующими организациями и по первичным документам на предмет соблюдения условий договора и своевременного от­ражения операций по учету.

По счету 932 "Расходы на прочие основные средства и материалы" отражаются: расходы на ремонт (счет 9321); арен дные платежи по прочим арендованным основным средствам (счет 9322); расходы на приобретение мелкого инвентаря и МБП, износ МБП (счет 9323); расходы на содержание транс­порта (счет 9324); прочие расходы (счет 9329). Эти счета вклю­чают платежи, уплаченные в течение периода, с учетом нара­щиваемых сумм по состоянию на конец периода. Если произ­водятся авансовые платежи, необходимо осуществить расчет той части авансовых платежей, которая относится к следую­щему периоду. Должен быть обеспечен учет расходов в том периоде, к которому они относятся. Проверку данной статьи расходов следует производить на основании документов, под-

тверждающих расходы, своевременность и полноту отраже­ния их в учете.

По счету 933 "Налоги и внебюджетные платежи" учитыва­ются: плата за землю (счет 9331); налог на недвижимость (счет 9332); налог на приобретение транспортных средств (счет 9333); налог на топливо (счет 9334); экологический налог (счет 9335); чрезвычайный налог (счет 9336); налог на добавленную сто­имость (счет 9337); прочие налоги и внебюджетные платежи (счет 9339). Данные счета предназначены для учета всех нало­гов и внебюджетных платежей, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

По счету 934 "Амортизационные отчисления" отражают­ся: амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым банком (счет 9341); амортизационные отчисле­ния по основным средствам, используемым банком (счет 9342); амортизационные отчисления по долгосрочно арендуемым ос­новным средствам (счет 9343); амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду (счет 9344). Данные сче­та следует использовать для учета периодических отчислений на снижение стоимости материальных и нематериальных основ­ных средств. Основные средства амортизируются в течение пе­риода, определяемого в момент их приобретения. Амортизаци­онные методы и нормы регламентированы "Положением о по­рядке начисления амортизации (износа) на полное восстановле­ние по основным фондам в народном хозяйстве". Нормы амор­тизации должны применяться последовательно в течение года и проверка правильности и своевременности их расчета должна производиться на основании данных первичного учета.

По счету 935 "Расходы по продаже основных средств и долгосрочных финансовых вложений" учитываются: потери от продажи долевых участий (счет 9352); потери от продажи ин­вестиций в дочерних структурах (счет 9353); потери от прода­жи нематериальных активов (счет 9354); потери от продажи основных средств (счет 9355); доначисление износа по выбыв­шим нематериальным активам (счет 9356); доначисление из­носа по выбывшим основным средствам (счет 9357). Данную группу счетов следует использовать для учета понесенных рас­ходов и убытков. В случае создания резервных отчислений под обесценение долевых участий банка и инвестиций в дочерних структурах необходимо проверить, было ли произведено списа­ние с этих счетов в момент продажи на всю соответствующую сумму резервных отчислений.

По счету 938 "Штрафы, пени, неустойки" отражаются со­ответствующие расходы. Анализируется сумма данных расхо­дов по каждой сумме или по группам этих расходов.

На счет 939 "Прочие операционные расходы" относят: пред­ставительские расходы (счет 9391); отчисления в гарантийный фонд защиты вкладов физических лиц (счет 9392); убытки прошлых лет (счет 9393); расходы по услугам вычислительно­го центра (счет 9394); расходы на рекламу (счет 9395); типог­рафские услуги (счет 9396); прочие операционные услуги (счет 9399). Проверку данных счетов следует производить по пер­вичным документам, относящимся к ним (договора, счета-фак­туры, тарифные ставки, платежные документы, аналитичес­кие счета и др.).

В расходы банка входят также сделанные банком отчис­ления в резервы.