Раздел I. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР 8 страница

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов явля­ется их признанием. Эта операция возможна при одновремен­ном соблюдении ряда условий.

Для доходов обязательными обстоятельствами являются:

а) право на получение экономической выгоды;

б) возможность надежной оценки экономической выгоды.
Для расходов:

а) ситуация с уменьшением экономической выгоды;

б) возможность надежной оценки уменьшения экономиче­
ской выгоды.

Каждая группа доходов и расходов признается по-разному:

• процентные: доходы — в отчетном периоде, в котором они получены; расходы — в периоде, к которому относятся;

• комиссионные: доходы — в отчетном периоде, в котором получены; расходы — в котором оказаны услуги или выполне­ны работы;

• прочие банковские: по финансовым активам и обязатель­ствам — в отчетном периоде, в котором происходит прекраще­ние их признания; по операциям, связанным с изменением сто­имости активов и пассивов, — в отчетном периоде, в котором произошли изменения; по другим банковским операциям — так же, как и по процентным;

• операционные: при выбытии — по методу признания вы­ручки в соответствии с учетной политикой банка; от иной дея­тельности — так же, как и по комиссионным;

• непредвиденные: доходы — в отчетном периоде, в котором получены; расходы — в котором обнаружены.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов отражен в табл. 16.1.

Таблица 16.1 Признание доходов и расходов

16.2. Аудит доходов

План аудита доходов банка может включать следующие вопросы:

1. Правильность начисления и признания процентных до­ходов.

2. Соблюдение принципов начисления доходов.

3. Обоснованность и полнота признания прочих банковских и операционных доходов.

4. Обоснованность признания доходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам.

5. Полнота и своевременность получения доходов.

6. Правильность отнесения сумм на уменьшение резервов по сомнительной задолженности и обоснованность применения со~ ответствующих счетов доходов (счета 8410, 8411, 8420, 8421, 8440, 8450, 8470, 8480).

7. Наличие непредвиденных доходов и обоснованность их получения (счета 8510, 8590).

8. Особенности признания доходов в головном банке при на­личии сети филиалов.

9. Правильность отражения статей доходов в отчетности со­гласно алгоритмам, предлагаемым Национальным банком Рес­публики Беларусь.

10. Соответствие сроков признания начисленных доходов внутренним документам банка.

11. Соответствие признания доходов отчетному периоду.

12. Анализ структуры доходов.

13. Достоверность и обоснованность признания отдельных статей доходов и их анализ (штрафы, пени, неустойки, полу­ченные банком; поступления по ранее списанным долгам (сче­та 8380, 8399, 8510)).

Источниками информации для проведения аудита дохо­дов, согласно правилу «Аудиторские доказательства», являют­ся первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, в частности:

• приказ «Об учетной политике»;

• внутренние документы банка о порядке учета доходов;

• внутренние документы банка о правилах отражения на счетах бухгалтерского учета доходов;

• решения уполномоченных органов банка о проводимой процентной политике;

• решения уполномоченных органов банка о проводимой та­рифной политике;

• бухгалтерские балансы;

• отчеты о прибыли и убытках.

Источниками доходов коммерческого банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в фор­ме процента, комиссионного вознаграждения (в фиксирован­ной сумме за период или отдельную операцию либо в процентах от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей. Одна конкретная опера­ция может принести банку доход нескольких видов. Например, факторинг — проценты за кредит, комиссионное вознагражде­ние за инкассовые операции и ведение бухгалтерского учета де­биторов, плату за консультирование, сумму штрафа за невы­полнение договорных условий.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы, классифицируемые по характе­ру операций и виду контрагентов.

На процентные доходы влияет совокупность многих факто­ров на макро- и микроуровнях. В первую очередь — изменения уровня процентных ставок, порядка начисления процентов, объема и скорости обращения активов и пассивов, качественной и количественной структуры активов и пассивов банка. Особен­но чувствительно влияние таких факторов, как средняя сумма предоставленных кредитов (размещенных депозитов) и средняя процентная ставка по кредитам (размещенным депозитам).

В комиссионных доходах выделяют доходы, получаемые по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками, клиентами. В свою очередь группа доходов по операциям с клиентами объединяет подгруппы доходов, на которых учитываются комиссионные доходы а) по ведению сче­тов клиентов, б) доверительным операциям с клиентами, в) воз­мещению клиентами комиссионных расходов. К комиссион­ным доходам относятся также доходы по операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке и рынке драгоцен­ных металлов, прочие комиссионные доходы (в том числе по внебалансовым операция). Комиссионные доходы по операци­ям с ценными бумагами и операциям на валютном рынке объ­единяют доходы, полученные по сделкам, проводимым за счет самого банка.

Прочие банковские доходы — группа более разнородных видов доходов. Это дивиденды, прибыль от перепродажи и про­чие доходы по операциям с ценными бумагами, прибыль от опе­раций по купле-продаже и прочие доходы по операциям на ва­лютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по ока­занным консультационным услугам, арендные платежи, дохо­ды по предоставленным платежным средствам (инкассирова­нию), возмещенные клиентами расходы по использованным платежным средствам и т.п. Суммы, отражаемые на счете до­ходов по операциям между филиалами, характеризуют объемы внутрибанковских операций. Из консолидированного отчета исключаются счета доходов и расходов по счетам между фи­лиалами.

Операционные доходы объединяют нерегулярные источни­ки доходов банка: от продажи основных средств и долгосроч­ных финансовых вложений, от продажи долевых участий; штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку по выбывшим нематериальным активам, основным средствам и прибыль прошлых лет. Следует отметить, что при реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактиче­ской ценой продажи и балансовой стоимостью.

Еще одним источником доходов является уменьшение резер­вов. Данная группа классифицируется по видам операций, в числе которых выделяют: уменьшение резервов под сомнитель­ную задолженность банков, клиентов; по векселям; под обесце­нение ценных бумаг; долгосрочных финансовых вложений; по прочим сомнительным активам; на риски и платежи; поступле­ния по ранее списанным долгам.

Непредвиденные доходы объединяют счета, на которых от­ражаются дополнительные доходы, полученные в результате изменений в бухгалтерских правилах.

Детальная классификация банковских доходов облегчает выявление степени их стабильности, определение основных ис­точников доходности и потенциальных резервов роста при­быльности кредитной организации. Для банков важно изуче­ние возможностей (резервов) получения дополнительной при­были. Следует знать минимальный уровень доходности опера­ций банка, который позволяет покрывать необходимые расхо­ды, не принося прибыли. При расчете минимального уровня до­ходности операций банка используются следующие данные:

• общая сумма расходов банка;

• прочие доходы банка (прочие операционные доходы, свя­занные с уменьшением резервов под сомнительную задолжен­ность; поступившие по ранее списанным долгам);

• сумма актива баланса (нетто);

• сумма статей актива, не приносящих доход (касса, недви­жимость и т.д.).

В зависимости от стоящих перед аудитором задач структура доходов способна варьировать от подробной до укрупненной. Так, доходы классифицируются на процентные и непроцент­ные либо на процентные, комиссионные и прочие. По видам банковских операций различают доходы от кредитования, по размещенным средствам, от операций с ценными бумагами, ин­вестиций, валютных и прочих операций.

Кроме минимального уровня доходности операций в сравни­тельном анализе играет роль позиция доходности, которая предусматривает сопоставление полученных и уплаченных процентов, комиссии, вознаграждений по кредитным, депозит­ным, валютным и другим операциям. Результаты используют­ся в анализе доходности, необходимом для принятия решений о целесообразности осуществлять те или иные операции в буду­щем, вносить изменения в политику банка по отдельным ви­дам операций.

Аудитор анализирует состав и структуру доходов банка в ди­намике, определяет удельный вес каждого вида доходов в общей сумме доходов либо в соответствующей группе доходов и, чтобы облегчить задачу, составляет таблицу (табл. 16.2). Если предпо­лагается оценить степень выполнимости плана, то сопоставля­ются и анализируются плановые и фактические показатели.

Таблица 16.2 Состав и структура доходов

Для углубленного анализа изучаются отчетные данные о доходах по видам операций (например, в разрезе операций с использованием векселей, лизинговых и факторинговых, по кратко- и долгосрочным кредитам и исполненным гарантиям) (табл. 16.3).

Таблица 16.3

Состав и структура доходов по видам операций

Окончание табл. 16.3

Различные аналитические таблицы, составленные аудито­ром для анализа в соответствии с правилом «Рабочая докумен­тация», помещаются в документы аудитора. Выводы, сделан­ные на основе таблиц, согласно правилу «Аудиторское заклю­чение» служат материалом для заключения аудитора.

При анализе особое внимание уделяется факторам, оказыва­ющим влияние на группы доходов. Поскольку главным источ­ником доходов, как уже отмечалось, являются проценты, в пер­вую очередь рассматриваются факторы, способствующие их формированию.

Количественное воздействие разнообразных факторов на ве­личину процентных доходов можно определить методом абсо­лютных разниц либо методом цепных подстановок. Аналогич­но вычисляется степень отклонения плановых величин доходов от фактически полученных.

Анализ процентных доходов предполагает изучение причин, которые вызывают изменение средних остатков сумм предостав­ленных кредитов (размещенных депозитов) и средней процент­ной ставки. Данные доходы занимают наибольший удельный вес в общей сумме доходов, поэтому так значимы анализ и оцен­ка среднего уровня доходности кредитных операций. Анализ проводится в динамике, что позволяет определить вид кредит­ной операции, осуществление которой дает рост процентных доходов. Аналогичен порядок анализа непроцентных доходов. Задача аудиторов — показать, как банк использует другие ис­точники получения доходов от оказания различных услуг.

Детальная классификация доходов позволяет выявить сте­пень их стабильности, определить основные источники доход­ности, а также потенциальные резервы роста прибыльности.

Для увеличения совокупных доходов банки постоянно рас­ширяют число клиентов, ускоряют оборот денежных средств, улучшают структуру доходов, увеличивают долю собственных средств в объемах баланса.

Своевременное и правильное отражение в учете доходов ока­зывает влияние на эффективность и экономические показатели деятельности банка. При проверке важно помнить, что дохо­ды признаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления и перечисления денежных средств. Аналитический учет способен обеспечить необходи­мую степень детализации доходов, упрощающую ведение нало­гового учета и составление отчетности.

16.3. Аудит расходов

План аудита расходов банка может включать следующие вопросы:

1. Правильность начисления и признания процентных рас­ходов.

2. Соблюдение принципов начисления расходов.

3. Полнота и обоснованность признания прочих банковских и операционных расходов.

4. Обоснованность признания расходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам.

5. Соблюдение правил определения затрат.

6. Наличие непредвиденных расходов и обоснованность их уплаты (счета 9510, 9590).

7. Своевременность произведенных отчислений в резервы.

8. Обоснованность произведенных отчислений в резервы и применение соответствующих счетов расходов (счета 9410, 9411, 9420, 9421, 9440, 9441, 9450, 9470, 9480).

9. Особенности признания расходов в головном банке при наличии сети филиалов.

10. Правильность отражения статей расходов в отчетности согласно алгоритмам, предлагаемым Национальным банком Республики Беларусь.

11. Соответствие сроков признания расходов внутренним документам банка.

12. Соответствие признания доходов отчетному периоду.

13. Достоверность и обоснованность признания отдельных статей расходов и их анализ (штрафы, пени, неустойки, упла­ченные банком; долги, списанные с баланса; убытки прошлых лет (счета 9380, 9510, 9399).

14. Анализ структуры расходов.

15. Анализ расходов по содержанию персонала.

Источниками информации для проведения аудита расхо­дов согласно правилу «Аудиторские доказательства» являются первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, в частности:

• приказ «Об учетной политике»;

• внутренние документы банка о порядке учета расходов;

• внутренние документы банка о правилах отражения рас­ходов на счетах бухгалтерского учета;

• решения уполномоченных органов банка о проводимой процентной политике;

• решения уполномоченных органов банка о проводимой та­рифной политике;

• бухгалтеркие балансы;

• отчеты о прибыли и убытках.

В Республике Беларусь группировка экономически одно­родных расходных статей осуществляется на основании утверж­денного Плана счетов бухгалтерского учета в банках, кото­рый составлен с учетом мировых стандартов и действующего законодательства. Так, 9-й класс «Расходы банка» включает семь групп расходов:

• процентные (по всем источникам привлеченных средств);

• комиссионные (уплаченные в процентах от суммы опера­ции или в фиксированной сумме от операции);

• прочие банковские расходы;

• операционные;

• отчисления в резервы;

• непредвиденные потери (расходы);

• налог на прибыль (доходы).

Детализация видов расходов в каждой группе определяется Планом счетов по двум основным признакам — в зависимости от вида а) расхода, б) совершаемых операций.

Основную часть операционных затрат банка составляют рас­ходы по привлечению ресурсов. Они включают процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребова­ния, срочным депозитам, кредитам, финансовому лизингу. От­дельную группу составляют издержки по операциям с ценными бумагами (по банковским векселям, депозитным и сберегатель­ным сертификатам, облигациям и прочим долговым обяза-

тельствам, выпущенным банком). К процентным расходам от­носятся также соответствующие расходы по внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов.

На счетах процентных расходов учитываются все процент­ные платежи, являющиеся результатом задолженности по сче­там 1, 3 и 4-го классов. Сумма процентных расходов складыва­ется из процентов, уплаченных в течение определенного перио­да, с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец данного периода.

Процентные расходы чувствительны к состоянию финансо­вого рынка, государственному регулированию банковской дея­тельности, порядку налогообложения, темпу инфляции. Они зависят от типа банка. На макроуровне на их сумму оказывают влияние характер резервных требований и учетная политика центрального банка, на микроуровне — размер средних остат­ков привлеченных депозитов и средней процентной ставки по депозитам.

Контроль за процентными расходами банка осуществляется посредством анализа процентов, выплаченных за привлечен­ные кредиты банков, юридических, физических лиц и т.п. Бо­лее глубоко изучаются расходы, которые связаны с ростом опе­рационных рисков.

Комиссионные расходы банков включают затраты, понесен­ные в течение определенного периода, с учетом сумм накоплен­ных платежей по состоянию на конец данного периода. Это ко­миссионные расходы по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками и клиентами; комис­сионные расходы по операциям с ценными бумагами, на валют­ном рынке и рынке драгоценных металлов, которые проводят­ся за счет самого банка; прочие комиссионные расходы. Размер понесенных комиссионных затрат зависит от степени развития операций, разновидности филиальной сети банка.

Прочие банковские расходы состоят из потерь по сделкам с ценными бумагами, прочих расходов по операциям на валют­ном рынке и рынке драгоценных металлов. Убытки могут ка­саться активов, пассивов, забалансовых операций, номиниро­ванных в иностранной валюте. Сумма потерь банка складыва­ется в зависимости от объема и эффективности операций на фондовом и валютном рынках. К прочим банковским издерж­кам причисляют расходы на консультационные и аудиторские услуги, инкассацию наличных денег и др.

Операционные расходы банка классифицируются на две группы: расходы на содержание персонала; административ­но-хозяйственные расходы (рис. 16.3).

Затраты банка на содержание персонала включают расхо­ды на заработную плату, премии, материальную помощь и про­чие социальные выплаты, взносы на социальное страхование, расходы на подготовку кадров, командировочные и др. Основ­ными факторами, которыми руководствуется банк при опреде­лении сумм данных затрат, являются: действующая система та­рифных ставок по оплате труда, прибыльность, рентабельность банка, действующая в банке система премирования, кадровая и социальная политика, потребность в подготовке и переподго­товке кадров.

Административно-хозяйственные расходы связаны с экс­плуатацией земельных участков и помещений (затраты на ре­монт, арендные платежи, охрану; оплату воды, отопления, электроэнергии, почтовых услуг), содержанием прочих основ­ных средств (затраты на ремонт, арендные платежи, содержа­ние транспорта, приобретение мелкого инвентаря), платежами в бюджет и внебюджетные фонды. В данную группу входят амортизационные отчисления, расходы по продаже (выбытию) имущества и долгосрочных финансовых вложений, штрафы, пени, неустойки и пр. На объем этой части операционных рас­ходов влияют: износ основных средств, малоценных и быстро­изнашивающихся предметов и вспомогательных материалов, площадь арендуемых помещений, расход воды и энергии, коли­чество используемого транспорта, интенсивность потребления почтовых услуг, темпы роста масштабов деятельности банка в целом, соблюдение экономических нормативов работы, эффек­тивность деятельности прошлых лет.

Следует особо выделить группу расходов на содержание персонала. В отличие от других отраслей народного хозяйства в балансе банков Республики Беларусь в этой группе объедине­ны все виды оплаты труда независимо от источников финанси­рования, характера платежных документов по оплате труда, налоговых правил. Другими словами, в народном хозяйстве ведется раздельный учет затрат, относимых на себестои­мость услуг, и расходов, осуществляемых за счет чистой при­были предприятия; в банковской практике 9-й класс Плана счетов объединяет обе группы названных затрат на общих счетах учета. Эта особенность распространяется и на ряд дру­гих статей расходов. Таким образом, из данных баланса нельзя непосредственно извлечь сведения для анализа себестоимости банковских услуг. Предварительно необходимо осуществить перегруппировку балансовых расходов по внутрибанковским формам учета.

Структура отчислений в резервы банка совпадает со струк­турой счетов 8-го класса «Уменьшение резервов». Отчисления в резерв осуществляются в соответствии с принципом разумной банковской практики путем вычета из доходов за определен­ный период вероятных убытков по сомнительным кредитам в момент возникновения риска невозврата.

Группа расходов «Непредвиденные потери (расходы)» ана­логична группе «Непредвиденные доходы». Последняя, завер­шающая группа расходов, выделяемая в Плане счетов, — «На­лог на прибыль (доходы)».

Расходы банка группируются по видам издержек, месту воз­никновения и по объектам. Классификация и уровень группи­ровки банковских расходов зависят от цели, которая ставится при их планировании. Так, для расчета прибыли затраты про­тивопоставляются доходам по бухгалтерским счетам прибыли и убытков. Соответствующая этой цели классификация расхо­дов отражена в ф. № 2 «Отчет о прибыли и убытках». Для ана­лиза эффективности банковских операций издержки противо­поставляются достигнутым результатам (например, затраты на открытие и ведение текущих счетов сопоставляются с числом клиентов и количеством операций по обслуживанию платежно­го оборота). В данном случае расходы классифицируются бан­ком с учетом внутренних технологий проведения отдельных ви­дов операций. Группировка расходов для расчета себестоимос­ти — третья цель классификации затрат. Это позволяет опре­делить минимальную цену банковской услуги, при которой сохраняется рентабельность, и далее формировать конкурен­тоспособные цены. Учет, анализ и контроль издержек осущест­вляются банком на уровне отдельных счетов, клиентов, банков­ских продуктов, рыночных сегментов.

В расходах банка выделяют три укрупненные группы из­держек:

1) затраты на выплату процентов;

2) непроцентные расходы;

3) резервы для компенсации потерь по ссудам.

В другом подходе их классифицируют на две группы: про­центные и непроцентные расходы. Непроцентные расходы состоят из части общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов.

В зависимости от функционального назначения затраты классифицируются на операционные (производственные), вспо­могательные (к примеру, амортизационные отчисления, аренд-

ные платежи, почтовые расходы) и административно-управ­ленческие.

Среди банковских расходов различают затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные. Прямые расходы возни­кают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, на кон­вертацию валюты). Косвенные расходы включают общебанков­ские (накладные) расходы (например, оплата труда персонала банка, арендные платежи, телеграфные расходы). К постоян­ным относятся затраты, которые не изменяются в течение ана­лизируемого периода времени. Соответственно в состав пере­менных входят расходы, размер которых зависит от изменения масштабов деятельности банка. Таким образом, для временных промежутков разной протяженности будут различны общий объем и структура постоянных и переменных затрат банка. Ос­новным фактором изменения выступает скорость протекания банковских операций.

В зависимости от вида совершаемых операций издержки банка разделяются на расходы от кредитных операций, затра­ты по операциям в иностранной валюте, с ценными бумагами, по проведению прочих операций по счетам клиентов и долго­срочным вложениям банков, расходы в связи с созданием ре­зервов в банках.

Объем общей суммы издержек банка и себестоимость от­дельной услуги зависят в первую очередь от изменения уровня цен на денежные ресурсы и уровня инфляции. В настоящее время в Республике Беларусь в связи с расширением масшта­бов внедрения прогрессивных банковских технологий и про­дуктов (в частности, банковских пластиковых карточек) наб­людается рост затрат, связанных с освоением новых банков­ских продуктов.

Для банка важное значение имеет изучение возможностей (резервов) получения дополнительной прибыли. Дополнитель­ную прибыль банк может получить, снизив свои расходы.

Усилия по снижению неоправданных расходов следует со­средоточить прежде всего на таких статьях, как расходы, свя­занные с созданием резервов под сомнительную задолженность (за счет улучшения качества кредитного портфеля банка), обес­печением функционирования банка (административно-хозяй­ственные затраты, расходы на ремонт помещений, основных средств (в случае их перерасхода), уплата штрафов, пеней, не­устоек и др.).

Существенное значение в анализе расходов имеют показате­ли, характеризующие отношение разных видов расходов к средней сумме активных операций. Например, расходов на со­держание персонала, хозяйственных расходов, отчислений в резервы, списанных в убыток долгов, прочих расходов. Дан­ные показатели характеризуют эффективность осуществле­ния банками активных операций.

К резервам сокращения неоправданных расходов банка сле­дует отнести:

Поиск по сайту: