Раздел I. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР 2 страница

Окончание табл. 11.9

Примечание: звездочка «*» означает, что названный документ должен быть представлен.

В отдельных случаях законодательство допускает открытие счета «депо» с отложенным заключением депозитарного договора на депозитарное обслуживание, тогда счет «депо» по­лучает статус «накопительного». С него не допускается списы­вать ценные бумаги по поручению депонента или его доверенно­го лица до заключения депозитарного договора и представле­ния документов, требуемых для открытия счета «депо». Дан­ный порядок открытия пассивного счета «депо» возможен в следующих случаях:

• при приобретении ценных бумаг в ходе приватизации, в процессе льготной продажи и (или) обмена на именные прива­тизационные чеки «Имущество» (счет «депо» открывается вла­дельцам в безусловном порядке депозитарием эмитента, осно­ванием служит договор купли-продажи ценных бумаг или иной договор, по которому приобретались ценные бумаги);

• при зачислении ценных бумаг в ходе их первичного разме­щения в пользу клиента, ранее не имевшего счета «депо» в де­позитарии эмитента, а также в случае отсутствия клиента и не­имении сведений о наличии у него счета «депо» в другом депо­зитарии депозитарной системы Республики Беларусь (счет «де­по» открывается в безусловном порядке депозитарием эмитен­та, основанием служит договор купли-продажи ценных бумаг или договор подписки).

При проверке следует убедиться в том, что активные счета «депо» были открыты по распоряжению администрации депо­зитария, зарегистрированы в журнале (в нем указаны номер счета, тип счета по классификации депозитария, даты откры­тия и закрытия) и их реквизиты правильно отражены в анкете владельца счета «депо».

Согласно законодательству Республики Беларусь, эмитент вправе заключить договор на депозитарное обслуживание толь­ко с одним депозитарием.

Блокирование счета — одна из административных депози­тарных операций. Она предназначена для предотвращения спи­сания ценных бумаг, на которые наложен арест либо которые обременены обязательствами.

Для блокировки ценных бумаг при передаче в залог кроме поручения на перевод ценных бумаг залогодателя требуются следующие дополнительные документы:

• договор о залоге или его нотариально удостоверенная копия;

• договор по основному обязательству или его нотариально удостоверенная копия (если нет отдельного договора залога);

• письменное согласие совладельцев на передачу акций в за­лог (в случае совместного владения акциями и отсутствия у за­логодателя доверенностей от совладельцев на распоряжение ценными бумагами);

• копия сертификата о регистрации договора залога ценных бумаг в Едином государственном реестре имущества.

Заложенные ценные бумаги могут учитываются на счете «депо» залогодателя (если права по заложенным ценным бума­гам осуществляет залогодатель) или залогодержателя (если права по ценным бумагам осуществляет залогодержатель).

Для списания ценных бумаг из данного раздела залогода­тель обязан представить в депозитарий соответствующее пору­чение «депо» и документы, подтверждающие исполнение обес­печенных залогом обязательств либо обращение взыскания на заложенные ценные бумаги. До момента прекращения залога ценные бумаги остаются заблокированными, т.е. недоступны­ми для осуществления активных операций.

Проверка учетных депозитарных операций, выявляющих изменение остатков ценных бумаг на счете «депо» депонента, проводится на основании выписок по счету «депо» депонента и подтверждений, полученных от Центрального депозитария, о списании (зачислении) ценных бумаг, а также выписок по опе­рациям и поручений депонента. Выписки по счету «депо» депо­нента и по операциям подбираются в документах депозитария за те дни, в которые происходило движение ценных бумаг. Кро­ме того, делается выборка записей по данному счету из опера­ционного журнала депозитария.

Депозитарии обязаны обеспечивать расчеты по ценным бу­магам путем переводов (внутри- или междепозитарных) цен­ных бумаг по счетам своих депонентов.

Междепозитарный перевод — это перевод ценных бумаг со счета «депо» в одном депозитарии на счет «депо» в другом депо­зитарии.

После списания ценных бумаг с корреспондентского счета «депо» ЛОРО депозитария переводоотправителя и зачисления их на корреспондентский счет «депо» ЛОРО депозитария пере­водополучателя Центральный депозитарий отправляет в депо­зитарий переводоотправителя подтверждение о списании цен­ных бумаг, а в депозитарий переводополучателя — о зачисле­нии ценных бумаг. Последний обязан в тот же день произвести зачисление указанных ценных бумаг на счет «депо» переводо­получателя.

Внутридепозитарный перевод — это перевод ценных бумаг в Центральном депозитарии с одного счета «депо» на другой. Аудитор должен проверить своевременность списания ценных бумаг со счета «депо» переводоотправителя и зачисления цен­ных бумаг на счет «депо» переводополучателя.

Поручения «депо», связанные с переводом, в частности, влияющим на изменение остатков по разделам корреспондент­ского счета «депо» ЛОРО, исполняются в день их поступления от депозитария в течение операционного дня Центрального де­позитария.

Действующая в республике расчетно-клиринговая система наделяет депозитарии следующими дополнительными функ­циями:

• хранение и учет прав на ценные бумаги участников торгов ценными бумагами;

• подготовка и передача расчетных документов для осуще­ствления расчетов по ценным бумагам.

Данные депозитарные операции, отражающие изменение прав на ценные бумаги, а также изменение остатков на счете «депо» депонента (учетные операции) осуществляются как по­средством перевода ценных бумаг в рамках одного счета, так и путем внутри- и междепозитарного переводов.

Блокирование ценных бумаг для участия в торгах на фон­довой бирже осуществляется в депозитарии переводом данных ценных бумаг на корреспондентский счет «депо» ЛОРО в раз­дел «Блокировано для торгов на фондовой бирже».

Проверка операций по блокировке и переводу в рамках од­ного счета «депо» связана с изучением поручений «депо» депо­нента (или оператора) и их сопоставлением с записью из опера­ционного журнала о проведенной операции, в которой указаны: количество и категория заблокированных ценных бумаг; при­чина блокировки; реквизиты документа, на основании которо­го осуществляется блокировка; срок блокировки или наступле­ния события, после которого блокировка прекращается (при не­обходимости). Проверка должна установить правильность со­ставления поручения, состояние счета «депо» переводоотправи­теля (наличие переводимых ценных бумаг), допустимость прове­дения указанной в поручении «депо» операции с данными цен­ными бумагами в тот период времени, когда она проводилась.

Депозитарии осуществляют расчеты по ценным бумагам по итогам торгов на ОАО «Белорусская валютно-фондовая бир­жа» по счетам депонентов на основании реестра биржи и инфор­мации Центрального депозитария.

Закрытие счета «депо» — это депозитарная администра­тивная операция, осуществляемая депозитарием по письменно­му заявлению клиента в следующих случаях:

• если на счете образовался нулевой остаток;

• по поручению депонента;

• завершился срок действия депозитарного договора или до­говор был расторгнут по инициативе одной из сторон (например, из-за аннулирования соответствующей лицензии депозитария);

• перерыв в операциях по счету «депо» продолжался в тече­ние одного года (если иной срок не предусмотрен регламентом депозитария или договором на депозитарное обслуживание);

• прекращена деятельность соответствующих мест хране­ния или ликвидирован депозитарий.

Не может быть закрыт счет «депо», на котором числятся ценные бумаги. Информация о закрытых счетах «депо» должна оставаться доступной в том же режиме, что и информация об открытых счетах, т.е. не менее трех лет с момента закрытия.

В регистрационном журнале счетов «депо» производится за­пись о закрытии счета.

Депозитарная операция списания ценных бумаг эмитента со счетов «депо» депонентов чаще всего связана с погашением цен­ных бумаг в соответствии с условиями выпуска, ликвидацией эмитента или принятием решения об аннулировании выпуска.,

Если на дату погашения (закрытия реестра) количество цен­ных бумаг, учет прав на которые осуществляет депозитарий эмитента, меньше общего количества ценных бумаг данного выпуска, депозитарий эмитента выполняет ранее упоминавшу­юся операцию по формированию реестра владельцев ценных бумаг. Последний содержит графу с платежными реквизитами, необходимыми для перечисления денежных средств (ценных бумаг) владельцу. Затем депозитарий эмитента производит на­числение доходов по ценным бумагам исходя из утвержденных эмитентом сумм или количества ценных бумаг в расчете на од­ну ценную бумагу.

Аудитор проверяет, не нарушались ли уполномоченным де­позитарием сроки погашения ценных бумаг, установленные за­конодательством Республики Беларусь и договором с Централь­ным депозитарием.

Информационные депозитарные операции — это выписки, касающиеся состояния счета «депо», остатков операций по сче­ту «депо».

Отчетом об исполнении учетных операций является выпис­ка о состоянии счета «депо». В ней содержится информация о

балансовом состоянии остатков по каждому выпуску ценных бумаг (ценные бумаги, находящиеся в свободном обращении, заложенные, обремененные иными обязательствами, заблоки­рованные для реализации и т.п.)- Если операции со счетом «де­по» депонента производились не по инициативе депонента или уполномоченного им лица, то отчет о совершенных операциях должен передаваться не только инициатору операции, но и де­поненту. Документ подписывается исполнителем и заверяется печатью (штампом) депозитария.

Выписки по корреспондентскому счету (разделу счета) «де­по» предоставляются в электронной форме ежедневно по окон­чании операционного дня центрального депозитария.

Выписки по собственному счету (разделу счета) «депо» и счету (разделу счета) «депо» эмитента составляются на бумаж­ном носителе за те дни, в которые по данному счету было отме­чено движение ценных бумаг (если иной порядок не предусмот­рен депозитарным договором с эмитентом). Порядок и перио­дичность их предоставления регламентируются депозитарным договором между владельцем (оператором) счета «депо» и де­позитарием.

Депозитарии составляют баланс «депо» по ценным бума­гам, учитываемым на открытых в них счетах «депо». Баланс выполняется в разрезе балансовых счетов по активу и пассиву для каждого выпуска ценных бумаг, находящихся на обслужи­вании в депозитарии, с выведением суммарных итогов по всем выпускам. Документ должен храниться в депозитарии не менее трех лет.

Задача аудитора — сверить:

а) ежедневные выписки из Центрального депозитария по
корреспондентскому счету «депо» ЛОРО (в том числе остатки
по его разделам) — с данными депозитарного учета уполномо­
ченного депозитария;

б) ежедневные оборотные ведомости по счетам «депо», сос­
тавляемые депозитарием по итогам операций, — с ежемесяч­
ным балансом «депо» в разрезе синтетических счетов «депо» по
активу и пассиву для каждого выпуска ценных бумаг, находя­
щихся на обслуживании в депозитарии (в балансе выведены
суммарные итоги по всем выпускам);

в) данные синтетического учета с данными аналитического
учета. Цель проверки — убедиться в соответствии проведенных
операций первичным документам.

Аудитор должен подтвердить отсутствие технических оши­бок в осуществлении депозитарных операций и правильное от­ражение реальных активов на активных счетах.

Наиболее типичными недочетами и ошибками, допускаемы­ми при проведении депозитарных операций, являются:

• расхождение данных аналитического и синтетического учета;

• несоблюдение хронологической последовательности отра­жения операций в операционном журнале депозитария;

• технические ошибки при совершении депозитарных опе­раций;

• неправильное отражение учитываемых ценных бумаг на активных счетах;

• расхождения данных учета депозитария и информации в выписках из Центрального депозитария, в том числе по остат­кам разделов счета «депо» ЛОРО;

• затягивание сроков принятия мер по устранению ошибок (законодательством предусмотрено два рабочих дня).

Вопросы для самопроверки

1. В какой валюте могут быть выпущены акции банков в Республике Беларусь?

2. Если рыночная цена акции банка ниже балансовой стои­мости, следует ли банку создавать резерв?

3. В каких максимальных размерах допускается законода­тельством Республики Беларусь выпуск облигаций банка?

4. Может ли выдаваться сберегательный сертификат физи­ческому лицу?

5. Может ли выдаваться депозитный сертификат юридиче­скому лицу?

6. Правомерна ли передача по уступке права требования сберегательного сертификата от физического лица юридичес­кому?

7. При передаче банковского сертификата по уступке права требования обнаружилось, что на бланке сертификата нет сум­мы причитающихся к выплате процентов. Действителен ли та­кой сертификат?

8. Можно ли выписывать сберегательный сертификат на предъявителя?

9. Может ли банк выдать вексель с отсрочкой оплаты плате­жа, если у клиента имеется пролонгированная задолженность?

10. Может ли банк принять в качестве обеспечения вексель субъекта хозяйствования Республики Беларусь?

11. Может ли банк выдать вексель с отсрочкой оплаты пла­тежа клиенту, текущий счет которого открыт в другом банке?

12. Возможен ли частичный акцепт банка?

13. Может ли выдаваться аваль банка на часть суммы, обо­значенной на векселе?

14. Может ли при доверительном управлении право соб­
ственности переходить от вверителя доверительному управля­
ющему?

15. Может ли доверительный управляющий — банк при до­верительном управлении денежными средствами принять в уп­равление акции субъекта хозяйствования Республики Беларусь?

16. Может ли банк оказывать брокерские услуги на первич­ном рынке ценных бумаг?

17. Может ли банк за счет собственных средств оказывать брокерские услуги по договору комиссии?

18. Может ли субъект приобрести государственные ценные бумаги при их первичном размещении через ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»?

19. При расчете текущей цены по государственным ценным бумагам на бирже по определенному выпуску за основу берется цена отсечения или средневзвешенная цена данного выпуска?

20. Наращивается ли доход по облигациям с дисконтным до­ходом за период нахождения облигаций в собственности банка (более одного дня)?

21. Могут ли учитываться на счетах «депо» депозитария права владельца на эмиссионные ценные бумаги при докумен­тарной форме выпуска?

22. Что является подтверждением права собственности при бездокументарных ценных бумагах?

23. Разрешает ли законодательство республики совмещать депозитарную и дилерскую деятельность?

24. В каких единицах осуществляется учет ценных бумаг в депозитарии?

25. Отвечает ли бухгалтер за правильное ведение учета цен­ных бумаг в депозитарии?

26. Может ли уполномоченный депозитарий осуществлять погашение государственных облигаций и получать доход для клиента?

Глава 12. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

БАНКА

12.1. Содержание и виды валютных операций

Под валютными операциями понимаются:

• сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных доку­ментов в иностранной валюте;

• сделки между резидентами и нерезидентами, предусмат­ривающие использование белорусских рублей и ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

• ввоз и пересылка в Республику Беларусь, вывоз и пере­сылка из республики валютных ценностей;

• осуществление международных банковских переводов;

• операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-фи­нансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие пе­реход права собственности на эти белорусские рубли;

• операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, а также в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие переход права собственности на эту иностранную валюту.

Таким образом, в соответствии с действующим законода­тельством валютные операции включают операции:

а) с иностранной валютой, платежными документами и цен­
ными бумагами в иностранной валюте;

б) с белорусскими рублями и ценными бумагами в белорус­
ских рублях, при осуществлении которых возникают отноше­
ния между резидентами и нерезидентами Республики Бела­
русь, а также между нерезидентами на территории Республики
Беларусь.

Валютные операции, проводимые между резидентами и не­резидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• осуществление расчетов по экспортно-импортным сдел­
кам, если срок между датой поступления денежных средств
(платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения

работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, ис­ключительных прав на результаты интеллектуальной деятель­ности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функ­ции расчетных документов, если срок платежа по ценной бума­ге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств не по­зднее чем через 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) то­вара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняе­мой информации, исключительных прав на результаты интел­лектуальной деятельности;

• предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок не более 180 дней;

• перевод и получение процентов, дивидендов и иных дохо­дов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредит­ным операциям;

• операции неторгового характера, включая выплаты зара­ботной платы, денежного довольствия, пенсий, алиментов, го­сударственных пособий, доплат и компенсаций, выплаты по возмещению вреда; переводы денежных средств для оплаты ко­мандировочных расходов работников за рубежом; выплаты де­нежных средств, входящих в состав наследства, а также полу­ченных от реализации наследственного имущества; платежи, связанные со смертью граждан; выплаты денежных компенса­ций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам; опла­та содержания дипломатических и иных официальных пред­ставительств, консульских учреждений Республики Беларусь, находящихся за ее пределами; платежи судебным, арбитраж­ным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с их деятельностью; выплаты денежных средств на основании судебных постановле­ний и других процессуальных документов; уплата членских взносов в общественные, религиозные организации; перевод и получение белорусских рублей, иностранной валюты; передача и получение валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований; получение резидентами от нерези­дентов валютных ценностей на хранение; уплата налогов и дру­гих обязательных платежей в бюджет; оплата содержания меж­дународных (межгосударственных, межправительственных) ор­ганизаций, а также иные аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают:

• приобретение акций при их распределении среди учреди­
телей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе не­
резидентов;

• приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

• переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законо­дательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу; либо прав на него;

• расчеты по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превыша­ет 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использо­ванием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных до­кументов, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств не позднее чем через 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполне­ния работ, оказания услуг), передачи охраняемой информа­ции, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

• предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок более 180 дней;

• иные валютные операции, не относимые к текущим ва­лютным операциям.

Целями аудита валютных операций банка являются:

1) проверка соответствия совершаемых банком валютных операций законодательству Республики Беларусь, включая нор­мативно-правовые акты и указания Национального банка Рес­публики Беларусь;

2) проверка соответствия выполняемых операций лицензии Национального банка Республики Беларусь на совершение ва­лютных операций;

3) подтверждение отражения активов и пассивов по валют­ным операциям согласно принятым принципам бухгалтерско­го учета;

4) подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по совершаемым валютным операциям.

Основными нормативными актами для аудита валютных операций являются:

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 г. № 226-3 (с изм. и доп.);

Правила проведения валютных операций: Утв. постановлением Пра­вления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72 (с изм. и доп.);

Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 г. № 112 (с изм. и доп.);

Инструкция по осуществлению банками контроля внешнеторговых операций: Утв. постановлением Правления Национального банка Респуб­лики Беларусь от 30.09.2004 г. № 151;

Инструкция о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными пред­принимателями: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.99 г. № 29.10;

Правила использования наличной иностранной валюты юридически­ми лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Рес­публики Беларусь: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2002 г. № 251;

Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте: Утв. постановлением Правления Национального банка Республи­ки Беларусь от 24.12.2002 г. (с изм. и доп.);

Инструкция по выполнению банками и небанковскими кредитно-фи­нансовыми организациями функций агентов валютного контроля: Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2006 г. № 89.

Программа аудита валютных операций может включать следующие основные направления:

1) проверка соответствия валютных операций банка указан­ным в лицензии, выданной Национальным банком Республики Беларусь;

2) выполнение банком контрольных функций за проведени­ем клиентами валютных операций;

3) соблюдение порядка расчета и ведения валютной позиции банка;

4) соблюдение порядка совершения валютно-обменных опе­раций с безналичной иностранной валютой;

5) соблюдение порядка валютно-обменных операций с налич­ной иностранной валютой, в том числе проверка правильности:

• ведения кассовых операций с наличной иностранной ва­лютой;

• установления и изменения курсов покупки-продажи, ре­жима и порядка работы обменных пунктов банка;

6) правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете
валютных операций, в том числе по счетам валютной позиции и
внебалансовым счетам;

7) полнота и достоверность представляемой в Националь­
ный банк Республики Беларусь экономической отчетности по
валютным операциям.

Банки проводят валютные операции, являющиеся банков­скими операциями, на основании лицензии на осуществление

банковской деятельности и специальных разрешений, выдавае­мых Национальным банком Республики Беларусь.

Другие валютные операции, не являющиеся банковскими, проводятся в порядке, установленном законодательством для иных юридических лиц — резидентов.

Нерезиденты могут осуществлять валютные операции, свя­занные с движением капитала, без получения разрешения (ли­цензии).

Законодательство Республики Беларусь, регламентируя про­ведение валютных операций на территории страны, возлагает на банки функции агентов валютного контроля.

Основные направления контроля банков за проведением их клиентами валютных операций следующие:

• своевременность представления отчетности по валютным операциям и ее соответствие требованиям валютного законода­тельства; '

• соответствие проводимых клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства;

• получение документов, объяснений, справок и сведений об осуществлении валютных операций;

• осуществление иных функций, предусмотренных законо­дательством.

Банки обязаны приостанавливать операции по открытым у них счетам клиентов на суммы, по которым документация не представлена.

Аудит выполнения банком своих функций агентов валютно­го контроля предполагает оценку следующих видов контроля: *

• за обоснованностью платежей в иностранной валюте и бе­лорусских рублях в отношениях между резидентами и нерези­дентами Республики Беларусь при проведении платежей по внешнеторговым договорам по импорту;

• правомерностью изменения денежных обязательств, вы­раженных в иностранной валюте или в белорусских рублях, при проведении валютных операций;

Поиск по сайту: