Основные цели и задачи аудита привлеченных средств банка

Привлеченные средства банка составляют преобладающую часть его ресурсов и определяют потенциал банка в осуществ­лении активных операций. Особенностью коммерческого бан­ка по сравнению с прочими коммерческими предприятиями является значительный удельный вес привлеченных средств, что определяет его глубокую зависимость от их состава и струк­туры при проведении любых операций. Привлеченные сред­ства рассматриваются банком как его обязательства.

Привлеченные средства в зависимости от характера при­влечения обычно подразделяются на три основные группы:

* депозиты клиентов и банков;

* заемные (кредиты банков, в том числе и Национального
банка);

* эмитированные (долговые ценные бумаги, выпущенные
банком).

В банковской практике в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета привлеченные средства классифициру­ются следующим образом:

* средства Национального банка (депозиты, кредиты - класс
1 Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках);

» средства других банков (корреспондентские счета, депо­зиты, кредиты полученные, финансовый лизинг - класс 1 Плана счетов);

* средства клиентов (текущие, трастовые счета, срочные
депозиты, средства в расчетах - класс 3 Плана счетов);

» долговые обязательства банка (класс 4 Плана счетов);

* прочие (класс 6 Плана счетов).

Данная классификация представляется наиболее приемле­мой для последовательного проведения аудита на подтвержде­ние годовой отчетности банковских учреждений. Она рассмат­ривает привлеченные средства как совокупность остатков по текущим, трастовым, депозитным, корреспондентским и дру­гим счетам, отражающим обязательства банка. При этом все перечисленные счета могут быть как в национальной валюте Республики Беларусь, так и в иностранной валюте.

Наличие различных видов счетов по привлеченным сред­ствам отражает различные цели нахождения средств на этих счетах или источник их поступления, а также принадлежность владельца счета к одному из типов контрагентов банка. Наибо­лее показательным критерием для классификации счетов яв­ляется целевое назначение аккумулируемых на счетах средств, которое предопределяет и режим работы счета.

Текущие, или расчетные, счета отражают операции по текущей деятельности, т.е. поступление всех денежных средств и осуществление расчетных операций, вытекающих из устав­ной деятельности предприятия. Эти счета работают в режиме до востребования, который отражает суть текущего характера поступлений и использования средств. В зависимости от типа контрагента могут открываться для небанковских финансовых учреждений, государственных и негосударственных предприя­тий, предпринимателей без образования юридического лица, физических лиц, общественных организаций, органов государ­ственного управления и бюджетных организаций.

В режиме до востребования работают и карт-счета клиентов банка; предназначенные для осуществления текущих расходов посредством банковских пластиковых карточек. Счета клиен­тов по доверительным операциям или трастовые счета также работают в режиме до востребования и отражают поступление и возможное накопление средств для совершения специфических операций по распоряжению клиента. Специфика совершаемых операций и поступления средств характерна и для различных внебюджетных и централизованных фондов, которые также ра­ботают, как правило, в режиме до востребования.

Режим до востребования присущ и корреспондентским сче­там других банков, на которых учитываются средства для про­ведения расчетов между различными банками, в том числе и с нерезидентами.

Счета клиентов в срочном режиме, или депозитные, име­ют своей целью накопление средств, которое должно происхо­дить в течение определенного периода. Порядок накопления при этом может различаться, в частности, по использованию процентов, совершаемым операциям по счету, возможностям и условиям пополнения и досрочного частичного или полного изъятия. Однако одно из двух обязательных условий накопле­ния - сохранение данного остатка по счету и определенный срок хранения средств - должно обязательно соблюдаться, в этом смысл депозитного режима привлечения средств.

Депозитные счета также могут открываться различным ти­пам контрагентов банка, включая всех его клиентов, другим банкам как на территории Беларуси, так и за рубежом, Нацио­нальному банку. Особенностью депозитного режима хранения средств является то, что инициатива при их размещении в дан­ном банке исходит от владельца депозита и зависит от его инте­ресов и условий депозитного договора. При этом совсем необяза­тельно, чтобы текущий счет владельца депозитного счета нахо­дился в этом же банке. Такая особенность отличает привлечен­ные межбанковские депозиты от полученных межбанковских кредитов, которые также являются привлеченными средства­ми. Инициатива при получении межбанковских кредитов при­надлежит заемщику, который, испытывая временную потреб­ность в средствах, на приемлемых для себя и привлекательных для кредитора условиях заключает кредитный договор на опре­деленную сумму и на определенный срок. Привлеченные сред­ства в форме межбанковских кредитов имеют в основе своей и другую, в отличие от межбанковских депозитов, цель для заем­щика - временное восполнение недостатка средств по той или иной причине, а не просто формирование ресурсной базы в про­цессе реализации депозитной политики банка.

Привлечение средств может происходить и при открытии счетов специального режима. Данные счета связаны как с тех­никой осуществления расчетов по счетам клиентов и имеют вполне конкретную цель - совершение операций в определен­ной форме безналичных расчетов (аккредитивы, чеки, акцеп­тованные платежные поручения), так и с конвертацией части поступившей валютной выручки на транзитные счета.Эти сче­та имеют одновременно срочный характер в зависимости от совершаемых операций и режим до востребования.

Различный режим функционирования счетов по привле­ченным средствам обусловливает и различия при их открытии

и ведении, при определении целей и методов аудита правиль­ности совершаемых операций. Определение целей аудита зави­сит также и от вида аудита - внутренний аудит или внешний. Так, целями внешнего аудита являются следующие:

» подтверждение достоверности и реальности отчетности данного банка по привлеченным средствам клиентов;

* проверка соответствия совершаемых банком операций по
привлеченным средствам законодательству Республики Бела­
русь;

* оценка состояния бухгалтерского учета.

При проведении внутреннего аудита названные цели так­же важны. Кроме того, служба внутреннего аудита может ста­вить перед собой и иные цели:

* оценка состояния привлеченных средств для регулиро­
вания ликвидности баланса банка;

» оценка влияния привлеченных средств на доходность банка;

» разработка рекомендаций по депозитной политике бан­ка.

Аудит привлеченных средств может иметь и более конк­ретные цели, связанные тематически с аудитом каких-либо других операций в соответствии с интересами руководства или собственников банка.

Цели аудиторской проверки определяют задачи, которые должны быть решены для их достижения. Эти задачи можно рассматривать как своеобразные этапы проведения аудиторской проверки. Наиболее характерными задачами аудита привле­ченных средств являются:

* оценка имеющихся внутрибанковских положений о де­
позитных счетах и операциях по ним, разработанных типовых
форм депозитных договоров на соблюдение законодательства
республики и нормативных требований Национального банка;

«оценка правильности открытия счетов;

* анализ и оценка состояния привлеченных средств с по­
зиций ликвидности банка и его доходности;

«оценка достоверности и полноты отражения депозитных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

* оценка достоверности и полноты перечислений в гаран­
тийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц.

Сформулированные задачи аудита являются основой для со­ставления программы, где определяются более конкретные эта­пы и объекты данного аудита, способы и методы его проведения.

Поиск по сайту: