Аудит учета производственных запасов. Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей

Цель аудиторской проверки производственных запасов — со­ставить обоснованное мнение о достоверности и полноте инфор­мации о производственных запасах, отраженных в финансовой

(бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и поясне­ниях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

• определить методы проверки;

• разработать программу аудиторских процедур по существу.
Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов

на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские про­верки материалов сопровождаются оценкой системы внутренне­го контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования вы­борочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внут­реннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации ауди­тора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

Основные направления проверки:

• проверка правильности оценки поступивших материалов
и формирования их первоначальной стоимости;

• проверка организации контроля за сохранностью произ­
водственных запасов;

• оценка качества проведения и оформления результатов ин­
вентаризаций производственных запасов, а также правильности
отражения этих результатов в учете;

• проверка своевременности и полноты документального оформ­
ления операций с производственными запасами;

• установление соответствия применяемой организацией ме­
тодики учета производственных запасов требованиям норматив­
ных актов, а также соответствующих стандартов и положениям,
устанавливающим правила их учета;

• проверка выполнения основных требований, предъявляе­
мых к бухгалтерскому учету материально-производственных за­
пасов:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (при­
хода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

• количественный и суммовой учет запасов;

• оперативность (своевременность) учета запасов;

• достоверность;

• соответствие данных складского учета и оперативного учета
движения запасов в подразделениях организации данным бух­
галтерского учета;

• соответствие показателей отчетности данным синтетичес­
кого и аналитического учета производственных запасов;

• проверка правильности учета налога на добавленную стои­
мость по приобретенным производственным запасам;

• проверка правильности исчисления и своевременности уп­
латы налогов при реализации производственных запасов и т. п.

Для выполнения поставленных программой задач использу­ются следующие источники информации:

Первичные документы: приказ «Об учетной политике органи­зации»; приказы о назначении материально ответственных лиц; письменные договоры о материальной ответственности; приказы на увольнение и перемещение материально ответственных лиц; список и образцы подписей лиц, имеющих право подписи пер­вичных документов на движение материалов; акты инвентариза­ций; сличительные ведомости по инвентаризации производ­ственных запасов; унифицированные первичные документы по учету материалов и др.

Регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, маши­нограммы) по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Рас­ходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.; карточки склад­ского учета; реестр карточек складского учета; ведомости движе­ния материалов и др.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность: баланс (ф. № 1); от­чет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерско­му балансу (ф. № 5).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильнос­ти ведения бухгалтерского учета и достоверности информации в бухгалтерской отчетности о производственных запасах аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказатель-

ства. В процессе их сбора, аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, до­кументов); пересчет (проверка точности арифметических расче­тов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняе­мой другими лицами); инвентаризация (проверка сохранности материалов).

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за про­цессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентари­зации). Кроме этого, аудитор может провести выборочный конт­рольный осмотр материалов, изучить, имеются ли в наличии ма­териалы, пришедшие в негодность и подлежащие списанию а также длительно не используемое имущество.

При проведении аудита с целью получения аудиторских до­казательств о сохранности материалов аудитор может выбрать определенное количество материалов и затем проверить, отраже­ны ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима так же обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество материалов и удостовериться.в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация материалов в организации не проводи лась в течение последних нескольких лет, аудитор может потре бовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризации! имущества и финансовых обязательств, аудитор может подгото­вить аудиторское заключение, отличающееся от безоговорочно положительного.

При проверке результатов инвентаризации материалов необ­ходимо иметь ввиду, что проведение инвентаризации обязательно:

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита производственных запасов:

• отсутствие договоров о материальной ответственности с ма­
териально ответственными лицами;

• отсутствие или неправильное оформление документов по
движению производственных запасов;

• неправильное исчисление фактической себестоимости заго
товленных и использованных в производстве материалов;

• неведение аналитического учета производственных запасов
в бухгалтерии;

• списание в расход неоприходованных материальных цен
ностей;

• отсутствие норм расхода материалов;

• несоблюдение закрепленного в учетной политике варианта
учета материальных ценностей;

• непроведение ежегодной инвентаризации производствен­
ных запасов;

• неправильное списание товарно-материальных ценностей
по направлениям затрат.

Поиск по сайту: