Использование результатов работы других аудиторов и их взаимодействие с ними

В практике аудиторской деятельности встречаются случаи, когда аудиторская организация проводит аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта предпринима­тельской деятельности, включающей показатели одного или не­скольких структурных подразделений этого субъекта, аудит ко­торых проводит другая аудиторская организация. Структурным подразделением могут быть дочернее предприятие, филиал, пред­ставительство и т. п. Порядок взаимодействия аудиторов в такой ситуации определен правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Использование работы другой аудиторской организации».

Аудиторы, представляющие разные аудиторские организации, но проводящие проверку подразделений, объединенных одной организационной структурой, должны взаимодействовать в пе-

риод проведения аудита. Аудиторы, проводящие проверку голо­вной организации, при необходимости может знакомиться с ра­ботой других аудиторов, проверяющих деятельность структурно­го подразделения головной организации, по аудиту показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ознакомление с рабо­той может осуществляться путем:

• обсуждения аудиторских процедур, применяемых при ауди­
те показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• ознакомления с письменным кратким изложением проце­
дур, подготовленных данной аудиторской организацией (тесты,
вопросники и т. п.);

• ознакомления с рабочей документацией этой организации,
составленной в связи с проведением аудита данного- структурно­
го подразделения.

Выбор формы, объема и времени ознакомления зависит от целей, объема проводимого аудита и мнения аудиторов, работа­ющих с головной организацией, о профессиональной компетент­ности аудиторов другой организации, а также от наличия пре­дыдущего опыта сотрудничества с этой организацией.

В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы долж­ны обмениваться информацией. Если в ходе проверки аудитор, проверяющий деятельность структурного подразделения, выявил факты, которые, по его мнению, могли бы иметь значение для работы аудиторской организации, проверяющей деятельность головной организации, то он должен уведомить ее об этом путем непосредственной передачи соответствующей информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском за­ключении. Факт передачи информации в отношении подраз­деления, полученной в процессе аудита, необходимо согласовать с руководством этого подразделения. Если руководство подраз­деления не дает согласия на то, чтобы информация была переда­на, аудитору необходимо представить информацию о данном об­стоятельстве аудиторской организации, работающей с головной организацией.

О любом ограничении объема аудита, имеющем место в струк­турном подразделении, аудитор должен непосредственно ставить в известность аудиторов, проверяющих головную организацию.

В то же время аудиторы, осуществляющие проверку головной организации, не обязаны предоставлять другим аудиторам, про­веряющим структурные подразделения этой организации, ка­кую-либо информацию, полученную в ходе аудита своего клиен­та. Если в процессе проверки она выявила факты в отношении

подразделений организации, которые могут иметь значение для работы других аудиторов, аудиторы должны обсудить возмож ные действия с руководством организации Такие действия могу! заключаться в непосредственной передаче этой информации дру­гим аудиторам, проверяющим структурные подразделения этой организации, или в передаче руководством предприятия этой информации руководству подразделения или тем аудиторам, ко­торые проверяют это подразделение.

При планировании использовать работу другой аудиторской организации основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетенцию (квалификацию, опыт, ресур­сы) другой аудиторской организации с точки зрения проводимо­го основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской от­четности экономического субъекта Для этого можно использо­вать, в частности, сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, ее сотрудничестве с другими аудиторскими организациями, мнения других аудиторских орга­низаций и третьих лиц о ней и т. п.

Основная аудиторская организация должна получить доста­точные аудиторские доказательства того, что работа, выполнен­ная другой аудиторской организацией, адекватна целям и зада­чам основной аудиторской организации в отношении прово­димого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности орга­низация, осуществляющая аудит головного подразделения, обя­зана уведомить аудиторов, проводящих аудиторскую проверку в структурных подразделениях, с последующим получением пись­менного подтверждения от них о соблюдении требований:

• о необходимости независимости последних как в отноше­
нии субъекта, так и в отношении подразделения;

• о применимых требований в отношении бухгалтерского
учета, аудита и отчетности.

Наряду с этим данной организацией должна быть скоорди­нирована работа на начальном этапе планирования проверки, аудиторы должны быть проинформированы о том, каким обра­зом будут использованы результаты аудита структурного подраз­деления, и им должна быть сообщена следующая информация:

• вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении
аудита показателей подразделения,

• процедуры, необходимые для определения требующих рас­
крытия операций, имевших место внутри субъекта с участием

подразделения, аудит показателей которого проводят другие ауди­торы.

Использование результатов работы других аудиторов должно быть задокументировано в аудиторской организации с учетом соблюдения федерального правила (стандарта) аудиторской де­ятельности «Документирование аудита». В рабочей документа­ции аудиторской организации, проводившей аудит на головном предприятии, должна быть отражена следующая информация:

• перечень подразделений, аудит показателей которых прово­
дит другая аудиторская организация (аудитор), степень сущест­
венности их показателей для бухгалтерской (финансовой) отчет­
ности головной организации;

• наименование другой аудиторской организации (фамилия,
имя, отчество другого аудитора);

• выводы относительно существенности показателей подраз­
деления для бухгалтерской отчетности головной организации;

• процедуры, выполненные аудиторами, проверяющими го­
ловную организацию, в отношении работы, проведенной другой
аудиторской организацией (аудитором), и результатов, получен­
ных другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта, как правило, не должно содержать указаний об использовании основной аудиторской организацией при про­ведении аудита работы другой аудиторской организации.

Так, если аудиторы, проводившие аудит в головной организа­ции, приходит к выводу о том, что результаты работы другой аудиторской организации использовать невозможно, а сама ауди­торская организация не может выполнить необходимые допол­нительные процедуры в отношении показателей структурного подразделения, проверенных другой аудиторской организацией, она должна рассмотреть вопрос о подготовке условно положи­тельного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

В то же время, если аудиторы, проверявшие структурное под­разделение организации, составили или намереваются составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличное от безусловно положительного, то аудиторы, осуществляющие аудит головной организации, должны рассмотреть вопрос о не­обходимости и целесообразности составления аудиторского за­ключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организа­ции, отличного от безусловно положительного. При этом она

должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другими аудиторами аудиторского заключения о по­казателях структурного подразделения, отличного от безусловно положительного, существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности головной организации.

Поиск по сайту: