Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ауди­торским доказательства относятся первичные документы и бух­галтерские записи, а также письменные разъяснения уполномо­ченных сотрудников аудируемого лица и информация, получен­ная из других источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгал­терской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с це­лью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказатель­ства».

Количество информации, необходимой, для аудиторских до­казательств, не регламентируется. Аудитор на основе своего про­фессионального суждения обязан самостоятельно принять реше­ние о количестве информации, необходимой для обоснования достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе­мого лица.

При определении количества необходимой информации сле­дует иметь в виду, что аудиторские доказательства должны быть достаточными и релевантными. Достаточность доказательств определяется в каждом конкретном случае на основе оценки со­стояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля и предполагаемого аудиторского риска. Определение достаточ­ности аудиторских доказательств зависит от ряда факторов:

• степени аудиторского риска;

• наличия информации от независимого источника (третьих
лиц);

• получения аудиторского доказательства на основе данных
системы внутреннего аудита, которое является тем более досто-

верным, чем совершеннее состояние системы внутреннего конт­роля в организации;

• получения информации в результате анализа, проведенного
непосредственно самим аудитором в процессе проверки;

• получения аудиторских доказательств в форме документов
и письменных свидетельств;

• возможности сопоставления выводов, сделанных в резуль­
тате использования доказательств, полученных из различных
источников.

Релевантность доказательств означает их значимость и на­дежность для разрешения какой-либо проблемы, возникшей в дея­тельности проверяемой организации. Доказательства считаются значимыми тогда, когда они помогают решать поставленные пе­ред аудитором задачи. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. При составле­нии аудиторского заключения аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств требуемого качества и что они являются убедительными.

Во многих случаях для подтверждения отдельных доказа­тельств по содержанию аудиторского заключения аудитор дол­жен получить разноплановые сведения из различных источников.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — ин­формация поступает от клиента в письменной или устной форме; внешними — информация получена от третьей стороны в пись­менной форме; смешанными — информацию представляет клиент в письменной или устной форме и подтвержденную третьей сто­роной в письменном виде.

Наиболее ценны и достоверны внешние доказательства, за­тем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.

Доказательства, полученные непосредственно самой аудитор­ской организацией, являются более достоверными, чем доказа­тельства, представленные субъектом предпринимательской де­ятельности.

Доказательства в форме документов и письменных свиде­тельств являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• первичная документация проверяемой организации;

• регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансо­
вая) отчетность клиента;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельнос­
ти, проводимого аудитором в процессе проверки;

• сопоставление различных документов проверяемой органи­
зации, а также этих документов с документами третьих лиц
(встречная проверка);

• результаты инвентаризации имущества субъекта предпри­
нимательской деятельности;

• устные высказывания сотрудников организации и третьих
лиц.

Наиболее ценными являются аудиторские доказательства, полученные самим аудитором непосредственно в результате ис­следования финансовых операций и хозяйственных процессов экономического субъекта (например, то результаты анализа или физической проверки).

Аудиторская информация, содержащаяся в доказательствах, будет более объективной, если она будет представлена с учетом общепринятых правил подачи информации. С учетом этого сле­дует выделить прямые и косвенные аудиторские доказательства

Прямое аудиторское доказательство представляет собой сви­детельство, подтверждаемое учетными регистрами, например факт покупки и последующего владения субъектом предприни­мательской деятельности недвижимостью, который может быть подтвержден юридическими документами.

Косвенное аудиторское доказательство представляет собой сведения, не имеющие отношения к исследуемому вопросу. На­пример, возможна ситуация, когда надежность системы внутрен­него контроля служит косвенным доказательством отсутствия значимых ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности кли­ента.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирование — проверка записей, документов или мате­
риальных активов;

• наблюдение — отслеживание аудитором процесса или проце­
дуры, выполняемой другими лицами;

• запрос — поиск информации у осведомленных лиц в преде­
лах или за пределами аудируемого лица;

• подтверждение — ответ на запрос об информации, содержа­
щейся в бухгалтерских записях;

• пересчет — проверка точности арифметических расчетов
в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполне­
ние аудитором самостоятельных расчетов;

• аналитические процедуры — анализ и оценка полученной
аудитором информации, исследование важнейших финансовых

и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление при­чин таких ошибок и искажений.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен определить, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужной информации, какие методы использовать для их полу­чения.

Аудиторские доказательства будут более убедительными, если они будут получены из различных источников и вместе с тем не будут противоречить друг другу. В то же время, если имеются противоречия в таких доказательствах, аудитору необходимо вы­полнить дополнительные аналитические процедуры для их уст­ранения.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах, составленных в виде записей об изучении и оцен­ке системы бухгалтерского учета и организации внутрихозяй­ственного контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, от­ражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств исполь­зуются при составлении аудиторского заключения.

Если в результате проведения аналитической процедуры не получены достаточные и достоверные аудиторские доказательс­тва, то аудитор должен составить отрицательное аудиторское за­ключение или принять решение об отказе от его выдачи.

Поиск по сайту: