Оценка организации и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудитор должен дать оценку организации и состояния сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у аудируемого субъекта с целью определения вероятности возникновения оши-

бок, влияющих на реальность и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты такой оценки позволяют качественнее спланировать работу аудитора, определить содер­жание, масштаб и количество аудиторских процедур: чем выше оценка, тем меньше количество контрольных процедур, и наобо­рот, чем ниже, тем она больше, с учетом того, что в период про­ведения проверки отчетности и документации клиента аудитор может столкнуться с определенными действиями его должност­ных лиц, которые можно квалифицировать как злоупотребления или ошибку в их действиях и которые оказывают существенное воздействие на аудиторскую стратегию.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внут­ренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

В стандарте додержатся следующие определения:

• система бухгалтерского учета — упорядоченная система
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­
жении об имуществе и обязательствах организаций и их движе­
нии путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций.

• система внутреннего контроля — совокупность организа­
ционных мер, методик и процедур, используемых руководством
аудируемой организации в качестве средств для упорядоченного
и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельнос­
ти, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления
и предотвращения ошибок и искажения информации, а также
своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтер­
ской) отчетности.

Система внутреннего контроля включает контрольную среду — осведомленность и действия руководства аудируемой организа­ции, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой сис­темы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает следующие составляющие:

• стиль и основные принципы управления данной аудируе­
мой организацией;

• структура аудируемой организации;

• распределение ответственности и полномочий;

• осуществляемая кадровая политика;

• порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетнос­
ти для внешних пользователей;

• порядок осуществления внутреннего управленческого учета
и подготовки отчетности для внутренних целей;

• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности ауди­
руемого лица требованиям законодательства;

• наличие и особенности организации работы ревизионной
комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управле­
ния аудируемого лица.

Для контроля за организацией и состоянием бухгалтерского учета аудитором используются определенные аудиторские проце­дуры, которые позволяют ему получить уверенность в том, что:

• бухгалтерские проводки составлены правильно, обработаны
досконально и аккуратно;

• сохранность денежных средств и материальных ценностей
в организации обеспечивается на должном уровне;

• применяемая в соответствии с учетной политикой органи­
зации форма учета является надежной, а сальдо счетов — реаль­
ным и достоверным.

В процессе оценки систем бухгалтерского учета и внутренне­го контроля аудитору следует выяснить, какие процедуры контро­ля приняты руководством аудируемой организации. К таким про­цедурам относятся:

• подотчетность одних работников другим;

• внутренние проверки и сверки данных по вопросам финан­
сово-хозяйственной деятельности;

• инвентаризация;

• сравнение данных, полученных из внутренних источников,
с данными внешних источников информации;

• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей
и арифметической точности записей;

• осуществление контроля' за прикладными программами
и компьютерными информационными системами, в том числе
посредством установления контроля за изменениями компью­
терных программ и за доступом к файлам данных, за правом
доступа при вводе и выводе информации из системы;

• ограничение доступа к активам и записям;

• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми
показателями.

Таким образом, эффективно построенная система бухгалтер­ского учета должна обеспечить гарантию того, что финансовые операции и хозяйственные процессы правильно отражены по времени их совершения и зарегистрированы в полном объеме. Наряду с этим она позволяет правильно определить объем со-

вершенных операций в любой период, помочь правильно их пред­ставить, а также ограничить возможность появления умышлен­ных нарушений и других злоупотреблений.

Согласно требованиям стандарта в рабочих документах ауди­тору необходимо изложить следующее:

• свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемой организации;

• оценку риска средств контроля.

В случае если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в ра­бочих документах.

Существуют различные методы документирования информа­ции, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внут­реннего контроля. Выбор конкретного метода является предме­том аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают:

• повествовательное (текстовое) описание;

• вопросники;

• контрольные перечни и блок-схемы.

Размер и сложность структуры аудируемой организации, а так­же характер ее систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутрен­него контроля аудируемой организации и чем объемнее аудитор­ские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия ре­шения о том, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры (тес­ты средств контроля). Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить отно­сительно надлежащей структуры и эффективного функциониро­вания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

• структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­
роля, т. е. того, насколько хорошо они организованы с точки
зрения предотвращения или обнаружения и исправления сущест­
венных искажений;

• средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого
периода.

Тесты средств контроля включают:

• проверку документов, подтверждающих операции и другие
события, с целью получения аудиторских доказательств относи-

тельно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на прове­дение операции;

• направление запросов и наблюдение за применением средств
внутреннего контроля, которые не оформляются документально,
например, определение действительного исполнителя какой-либо
функции, а не того, кому положено.ее выполнять;

• повторное применение средств внутреннего контроля, на­
пример сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться,
что данные действия были правильно выполнены аудируемой
организацией.

Данный перечень включает лишь небольшой круг вопросов, который может быть значительно расширен аудитором в зависи­мости от объемов, условий и специфики деятельности аудируе­мой организации.

Оценивая и анализируя состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента, аудитор может опреде­лить области наименьшего и максимального риска и сконцент­рироваться на последних. Кроме того, аудитору необходимо оце­нить уровень риска, не охваченного системой внутреннего конт­роля клиента. Результаты такой оценки подлежат обсуждению с руководством субъекта предпринимательской деятельности. Эта процедура позволяет определить влияние неохваченного риска на деятельность клиента и содержание его бухгалтерской (финан­совой) отчетности.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего, контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих систе­мах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемой организации соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля. Однако если аудитор считает, что информирова­ние в устной форме является более целесообразным, такое сооб­щение информации следует отразить в рабочих документах ауди­тора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля в отношении управленческих целей.

Полученные результаты позволяют аудитору внести соответ­ствующие изменения в общий план и программу аудита, а ее

уточнение в процессе аудиторской проверки с целью уменьше­ния риска и повышения качества проводимой проверки находит отражение в рабочей документации аудитора.

Поиск по сайту: