Использование результатов работы экспертов в период проведения аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки зачастую возникает необходимость проверить правильность нормирования труда, оцен­ки объектов основных средств и нематериальных активов, соб­людения технологии производства, законности обращения цен­ных бумаг и т. п., что требует необходимых специальных знаний Если в процессе проверки аудитором будет сделана попытка не анализировать эту информацию и не отражать результаты этого анализа в аудиторском заключении, это негативно скажется на общем качестве аудита. Поскольку целью аудиторской проверки является исследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, проверка аудитором такой информа­ции важна для оценки результатов финансово-хозяйственной де­ятельности клиента.

В то же время, если аудитор попытается исследовать эти воп­росы без наличия должной подготовки и специальных знаний, он отступит от принципов профессиональной этики. Проверка может осуществляться аудитором при наличии профессиональ­ной компетентности и поэтому он обязан обладать необходимой

профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечи­вать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказы­вать клиентам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Поэтому при возникновении необходимос­ти изучения специальных вопросов в процессе проведения ауди­торской проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» имеет право прив­лекать на договорной основе для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствую­щую специальность, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля.

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудитор­ской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопро­су, относящемуся к этой области.

Эксперт может быть привлечен для выражения мнения по та­ким основным вопросам проверки, как:

• оценка отдельных видов имущества (недвижимые и движи­
мые вещи, включая ценные бумаги, иное имущество, в том чис­
ле имущественные права проверяемой организации в отношении
других лиц, а также исключительные права на результаты ин­
теллектуальной деятельности);

• определение количества и (или) состояния имущества (за­
пасы полезных ископаемых, срок службы и техническое состоя­
ние машин и оборудования и т. п.);

• определение объемов выполненных работ (строительных,
проектных, геологоразведочных и др.);

• экспертиза достоверности оценки неденежного вклада в ус­
тавный фонд, в том числе объектов интеллектуальной собствен­
ности;

• юридические консультации относительно заключенных до­
говоров и их соответствия действующим нормативно-правовым
актам;

• оценка информационных технологий, применяемых у субъ­
екта предпринимательской деятельности;

• проверка других вопросов, определяемых аудитором само­
стоятельно, исходя из специфики деятельности субъекта пред­
принимательской деятельности или характера и сложности рас­
сматриваемого вопроса, количества и качества имеющихся ауди­
торских доказательств.

В качестве экспертов при аудиторской проверке могут при­влекаться физические и юридические лица. Эксперт, работу ко­торого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• соответствующую квалификацию, как правило, подтверж­
денную надлежащими документами (квалификационный аттес­
тат, лицензия, диплом и т. п.);

• соответствующий опыт и репутацию в области, заключение
в которой предполагает получить аудиторская организация, как
правило, подтвержденную соответствующими отзывами, реко­
мендациями, публикациями, справками и т. п.

Эксперт не должен иметь родственных и (или) финансовых отношений с проверяемой организацией.

Аудиторская организация может использовать работу экспер­та при проведении аудита лишь с согласия экономического субъ­екта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы экс­перта должен быть совершен в письменной форме. В случае та­кого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о под­готовке по результатам проведенного аудита аудиторского заклю­чения, отличного от безусловно положительного.

Договор с экспертом может быть заключен либо руководством клиента, либо самой аудиторской организацией (аудитором) пос­ле получения согласия клиента. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экспертом должен предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;

• описание конкретных вопросов, в отношении которых ауди­
торская организация ожидает получить заключение эксперта;

• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъ­
ектом, если таковые потребуются;

• конфиденциальность информации экономического субъекта;

• сведения о предположениях и методах, которые эксперт на­
меревается использовать в своей работе, и об их соответствии
тем предположениям и методам, которые использовались в пре­
дыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская
организация использовала работу эксперта);

• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заклю­чения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом ра­боте. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите кото­
рого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы;

• объем проведенной работы и предел ответственности экс­
перта;

• методы работы, в том числе их соответствие методам, при­
меняемым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды
аудиторская организация использовала работу эксперта);

• принятые экспертом предположения при проведении рабо­
ты, в том числе их соответствие предположениям, принятым в пре­
дыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская ор­
ганизация использовала работу эксперта);

• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные
с проведенной работой;

• результаты проведенной работы.

Основными критериями при оценке работы эксперта должны быть:

• соответствие отчета, акта или заключения эксперта требо­
ваниям, установленным в договоре;

• соответствие содержания выводов эксперта по оценочной
деятельности требованиям нормативно-правовых актов Россий­
ской Федерации, регламентирующих методику, порядок и пра­
вила проведения оценки (экспертизы) по видам оценочной де­
ятельности;

• совместимость данных, представленных эксперту руководс­
твом субъекта предпринимательской деятельности, со сведения­
ми, использованными при подготовки финансовой (бухгалтер­
ской) отчетности;

• совместимость используемых экспертом предпосылок и ме­
тодов оценки с теми, которые содержатся в финансовой (бухгал­
терской) отчетности;

• ясность, недвусмысленность позиции эксперта по постав­
ленному вопросу;

• приемлемость срока представления отчета экспертом.
Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть

изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содер­жание и форма и невозможны различные толкования.Заключе­ние эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочих доку­ментов аудиторской организации в архиве.

Результаты работы эксперта могут быть использованы ауди­тором как доказательный материал, обосновывающий и под­тверждающий его выводы. В то же время аудитор не должен де­лать в аудиторском заключении ссылок на мнение экспертов в связи с возможным неправильным их толкованием.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта ауди­торской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) субъекта предпринимательской деятельности или аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необосно­ванны, она должна провести дополнительные аудиторские про­цедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или привлечь другого эксперта.

В то же время, если результаты работы эксперта не представ­ляют достаточных и убедительных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, ауди­торская организация должна выполнить дополнительные проце­дуры или рассмотреть вопрос о подготовке по результатам про­веденного аудита аудиторского заключения, отличного от безу­словно положительного.

Привлечение эксперта к проверке не снимает ответственно­сти с аудитора за содержание аудиторского заключения. Инфор­мация об использовании результатов работы эксперта при про­ведении аудиторской проверки должна быть включена в рабочую документацию аудитора.

Поиск по сайту: