Основные этапы аудита

• предварительная деятельность (выбор экономического субъ­
екта аудиторскими организациями и индивидуальными аудито­
рами);

• определение объема аудита (составление письма-обязатель­
ства о согласии на проведение аудита, договора оказания ауди­
торских услуг);

• подготовка и планирование аудита (составление общего пла­
на и программы аудита);

• оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внут­
реннего контроля в аудируемой организации; внесение при необ­
ходимости изменений в общий план и программу аудита;

• проведение аудита в соответствии с программой проверки
и сбор аудиторских доказательств;

• подготовка рабочей документации аудитора;

• составление и представление заказчику аудиторского заклю­
чения (результатов аудиторской проверки) (рис. 4).

5.2. Отбор заказчиков аудиторских услуг
аудиторами и аудиторскими организациями

В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между ау­диторскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора но­вых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся

83.

Рис 4 Основные этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с неже­лательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с про­веряемым субъектом, для чего изучают учредительные докумен­ты, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководите­лем и специалистами организации, проведение экспресс аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить мас­штабы деятельности организации и результаты ее работы за ис­следуемый период,

К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

• оценка характера отрасли,

» определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

• выяснение особенностей руководителей;

• предварительная оценка потенциальной трудоемкости и слож­
ности аудита, а также аудиторского риска;

• оценка причины смены или смен аудиторов;

• знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений
о результатах аудита;

• выяснение характера и проблем взаимоотношений с нало­
говыми органами, банками, партнерами, акционерами и други­
ми потребителями информации финансовой отчетности потен­
циального клиента;

• получение рекомендаций (от различных организаций, про­
фессионалов и т. д.);

• экспресс-анализ отчетности;

• предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского
учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами кли­
ента;

• оценка собственной способности аудиторской фирмы или
аудитора выполнить работы (с учетом наличия соответствующе­
го персонала, знания отрасли клиента и т д.).

Большого внимания требует проверка тех организаций, у ко­торых сложилась сомнительная репутация. Поэтому прежде чем заключить договор с такими организациями о проведении ауди­та, необходимо выяснить, кто их руководитель, учредители, уро­вень квалификации учетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверок в данной организации (если это возможно), получить сведения о формах и методах орга-

низации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихозяйственного контроля и др. Только в результате пред­варительного изучения экономического субъекта можно опреде­лить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а так­же продолжительность аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжительностью определяется стоимость аудита.

Аудиторская проверка не может проводиться:

• аудиторами, являющимися:
учредителями;
собственниками или акционерами;

руководителями и иными должностными лицами проверя­емого субъекта, несущими ответственность за составление бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сес­тры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

• аудиторскими фирмами в отношении экономических субъ­
ектов, являющихся:

их учредителями, собственниками, акционерами, кредито­рами, страховщиками;

их дочерними предприятиями, филиалами и представитель­ствами или владельцами доли капитала аудиторской фирмы;

• аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими дан­
ному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерско­
го учета или составлению финансовой отчетности.

Если перечисленные обстоятельства будут выяснены после заключения договора на проверку или после выдачи письма-обя­зательства, договор подлежит расторжению, а письмо-обязатель­ство отзывается.

При умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой)
подобных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им
расходы в связи с заключением договора, а лицензия аудитора
может быть аннулирована. \