 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Аудит учета кассовых операций
Цель аудиторской проверки кассовых операций — составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о денежных средствах организации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и по--яснениях к ней
Для достижения цели аудитору необходимо
• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки,
• разработать программу аудиторских процедур по существу
Для разработки эффективного подхода к аудиту кассовых
операций на стадии планирования проводится предварительная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств, которая подтверждается мли корректируется в ходе аудита.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудо-
емким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.
Основные направления проверки:
• проверка состояния и порядка использования контроль
но-кассовой техники на соответствие предъявляемым требова
ниям;
• проверка соответствия принятого в организации порядка
учета денежных средств порядку, установленному соответствую
щими нормативными документами;
• проверка соблюдения установленного лимита остатка денеж
ных средств в кассе;
• проверка соблюдения установленного порядка выдачи налич
ных денежных средств в подотчет;
• инвентаризация и обследование условий хранения Денег и де
нежных документов в кассе;
• проверка правильности документального оформления кас
совых операций;
• проверка правильности ведения кассовой книги, книги по
учету и движению денежных документов;
• проверка правильности отражения кассовых операций на
счетах бухгалтерского учета;
• проверка соблюдения установленного порядка расчетов на
личными денежными средствами;
• проверка соответствия данных аналитического и синтети
ческого учета по счету 50 «Касса» данным Главной книги и ба
ланса.
Для" выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации:
первичные документы, приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации депонентов; авансовые отчеты; приказ о назначении кассира; договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы с кассиром и др.;
регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кассовая книга; отчеты кассира; журнал кассира-операциониста и др.;
финансовая (бухгалтерская) отчетность: баланс (ф. № 1); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); пояснительная записка к отчету.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. В процессе их сбора аудитор может применить следующие аудиторские процедуры в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства»: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами), а также обследование (визуальная оценка состояния объектов и оценка его соответствия предъявляемым требованиям).
По желанию аудитора или руководителя организации можно провести инвентаризацию. Она должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.
Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых' операций унифицированные формы первичной учетной документации и заполнены ли все обязательные реквизиты. Аудитору следует обратить внимание на наличие расписок получателей, погашение расходных документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Результаты инвентаризации оформляют актом, который является письменным аудиторским доказательством.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
Следует учитывать, что если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита кассовых операций:
• осуществление расчетов с населением без применения
контрольно-кассовых машин;
• отсутствие приказа о полной материальной ответственнос
ти кассира;
• использование для отражения прихода наличных денег в кас
су не приходных кассовых ордеров, а других документов;
• допущение неоговоренных исправлений при составлении
кассовых документов;
• отсутствие в приходных и расходных кассовых ордерах под
писи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного пись
менным распоряжением руководителя;
• превышение лимита остатка кассы;
• превышение предельно допустимого размера расчетов на
личными деньгами между юридическими лицами;
• отсутствие документов, подтверждающих факт инвентари
зации кассы;
• отражение движения наличных денег в кассовой книге за
несколько дней на одном листе,
• неуказание в приходных (расходных) кассовых ордерах осно
вания получения наличных средств;
• отсутствие журнала регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров;
• наличие непрошитой кассовой книги, непронумерованных
листов кассовой книги;
• отсутствие в документах, приложенных к ПКО и РКО, штам
па «Оплачено» с указанием даты;
• выдача наличных денег из кассы под отчет при отсутствии
полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выдан
ному авансу;
• неуказание документа, удостоверяющего личность получа
теля при выдаче наличных денег из кассы;
• отсутствие подписи лиц, получивших наличные деньги из
кассы;
• отсутствие доверенности на получение денег из кассы;
• допущение подчистки и неоговоренных исправлений в кас
совой книге;
• наличие записей в кассовой книге карандашом.
Поиск по сайту: