Аудиторская выборка

Аудиторская выборка — это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бух­галтерского учета субъекта предпринимательской деятельности не сплошным порядком, а выборочно, с соблюдением определенных правил.

В зависимости от определенной на стадии планирования ве­личины существенности (материальности) и аудиторского риска необходимо выяснить, каким образом будет осуществляться про­цесс аудиторской выборки. Аудиторские проверки обычно про­водятся по определенной выборке. Конечно, могут осуществляться и сплошные проверки, но лишь в некоторых особо важных сфе­рах функционирования субъекта предпринимательской деятель­ности, в то время как для контроля за большинством финансо­вых операций и хозяйственных процессов используется выборка, что снижает затраты, связанные с проведением аудиторской про­верки. С целью регламентации порядка выборочной проверки разработано федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка проводится с целью применения ауди­торских процедур в отношении отдельных элементов одной ста­тьи отчетности или группы однотипных операций.

Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемую совокупность, из ко­торой будет сделана выборка, и объем выборки. Главным требо­ванием, предъявляемым к аудиторской выборке, является репре­зентативность (представительность). Она предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную ве­роятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения этого условия аудиторам предлагается использовать один из методов:

• случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел;

• систематический отбор, предполагающий, что элементы от­
бираются через постоянный интервал, начиная со случайно
отобранного числа. Интервал строится или на определенном
числе элементов (например, отбирается каждый десятый доку­
мент из всех документов данной категории), или на стоимостной
оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо
или оборот, на который приходится каждый следующий милли­
он рублей в совокупной стоимости элементов);

• комбинированный отбор — комбинация различных методов
случайного и систематического отбора.

Аудиторская выборка должна обеспечивать надежную воз­можность сбора аудиторских доказательств независимо от того, на каком из методов она построена.

Если при проверке верности отражения в бухгалтерском уче­те сальдо и операции по счетам или средств системы контроля число элементов проверяемой совокупности мало либо примене­ние статистических методов неэффективно, аудитору необходи­мо провести сплошную проверку.

Для определения порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудитор должен установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После этого определяются возможные ошибки, количество и качество соби­раемых доказательств и устанавливается проверяемая совокуп­ность.

Основное требование, предъявляемое к выборке, — ее соот­ветствие целям аудита. Выборка должна производиться наиболее эффективным и экономным способом, позволяющим достичь поставленных целей аудита.

При определении размера (объема) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. Риск выборки имеет место при проверке как средств системы контро­ля, так и верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

При проверке системы контроля и верности отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают риск первого и второго рода.

При проверке системы контроля:

риск первого рода — это риск отклонения верной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о нена-

дежности системы контроля, в то время как фактически она на­дежна;

риск второго рода — это риск принятия неверной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о на­дежности системы контроля, в то время как фактически она не­надежна.

При проведении проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам:

риск первого рода — это риск отклонения верной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о нали­чии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности показывает, что она такой ошибки не имеет;

риск второго рода — это риск принятия неверной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих об от­сутствии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности обнару­живает существенную ошибку.

Размер -выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой и которая устанавливается на ста­дии планирования в соответствии с выбранным уровнем сущес­твенности (материальности). Чем ниже размер допустимой ошиб­ки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

По окончании выборки аудитор должен:

••проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

• распространить полученные при выборке результаты на всю
проверяемую совокупность;

• оценить риски выборки.

На основе анализа обнаруженных ошибок аудитор может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с ти­пом операции, временем возникновения ошибок и т. д. В этом случае он может разбить проверяемую совокупность на подсово­купности по соответствующим признакам и проверять каждую из них отдельно, что позволит ему получить более точные ре­зультаты. Аудитор должен оценить, является ли ф'акт выявления ошибки по данным выборки случайным, либо он вызван недо­статком организации внутреннего контроля, либо указывает на недостатки системы управления в целом и, в частности, на мо­шеннические действия со стороны должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности. Причина ошибки влияет на ее значимость для оценки достоверности данных совокупности в целом. Так, ошибка, возникшая вследствие мошеннических

действий должностных лиц, персонала клиента, не обязательно будет оказывать влияние на достоверность финансовой (бухгал­терской) отчетности, но является тревожным сигналом для кли­ента. В то же время, если установлена ошибка, вызванная непра­вильным применением учетных решений, это является свиде­тельством наличия в учете и других ошибок.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведе­ния аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Поиск по сайту: