Рабочая документация аудитора

Результаты планирования, выполнения аналитических про­цедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете финансовых операций и фактов хозяй­ственной деятельности фиксируются в рабочей документации ауди­тора и служат основой для составления заключения о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Документация — рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представ­лены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Для повышения эффек­тивности аудита допускается использовать в ходе проверки гра­фики, аналитическую и иную документацию, подготовленную аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом. Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены фе­деральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «До­кументирование аудита».

Аудитор составляет рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (накопительные ведомости, схемы, тесты и т. п.). Рабочая документация является собственностью аудито­ра, если он зарегистрирован как индивидуальный предпринима­тель. Если же аудитор является сотрудником аудиторской орга­низации, то по окончании проверки он обязан сдать рабочую документацию на хранение в архив организации. Информация, содержащаяся в рабочей документации аудитора, является кон­фиденциальной и не подлежит использованию и (или) разглаше­нию без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке при­емлемого плана и эффективного проведения аудита, а также служит для контроля и оценки результатов проверки.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой фор­
мы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических докумен­
тов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде,
в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, вклю­
чая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерско­
го учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­
ка, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих
оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором
работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные
аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по
счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тен­
денций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудитор­
ских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная
работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифи­
цированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­
занием времени их выполнения;

• подробную информацию о процедурах, примененных в от­
ношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений
и/или дочерних организаций, проверявшихся другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экс­
пертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным
до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшим­
ся с ними, включая условия договора о проведении аудита или
выявленные существенные недостатки системы внутреннего конт­
роля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопро­
сам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства,
которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур
аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим
аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудитор­
ского заключения,

Форма рабочей документации разрабатывается аудитором са­мостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними доку­ментами аудиторской организации, и зависит от:

• характера работы;

• вида аудиторского заключения;

• характера и сложности финансово-хозяйственной деятель­
ности экономического субъекта;

• характера и состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля проверяемой организации;

• необходимости анализа работы, ранее выполненной други­
ми аудиторами и специалистами иного профиля;

• аудиторских методик и технологий, используемых в про­
цессе аудита.

В состав рабочей документации могут быть включены раз­личные документы в зависимости от вида аудиторской проверки. В то же время в ней должна быть в обязательном порядке пред­ставлена информация, необходимая для планирования и прове­дения аудита, осуществления текущего контроля и проверки вы­полненной аудитором работы, а также содержащая аудиторские доказательства, получаемые в целях подтверждения мнения аудитора. Отражение в составе документации каждого рассмот­ренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации ауди­торской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если воз­никнет необходимость передать работу другому аудитору, не имею­щему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудито­ром) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

После проведения аудиторской проверки рабочая документа­ция аудитора, скомплектованная в отдельные папки (файлы), должна храниться в аудиторской организации в течение доста­точного периода, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет. За ее сохранность, своевременность передачи в архив несет ответственность руководитель организации (инди­видуальный аудитор). Доступ к документации посторонних лиц, не связанных с данной проверкой, должен быть исключен.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации (индивидуального аудитора) может производиться только упол-

номоченными на то контролирующими органами в случаях и по­рядке, прямо' определенных законодательством.

Поиск по сайту: