Аналитические процедуры

Аналитическая процедура — анализ и оценка полученной ауди­тором информации, исследование важнейших финансовых и эконо­мических показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с целью выявления необычных или неверно отражен­ных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин. Установление и исследование свя­зей, существующих между аналитическими данными, обеспечи­вает получение необходимых аудиторских доказательств о пол­ноте, точности и действительности учетных данных.

Процедуры, связанные с аналитической проверкой, осущест­вляются на всех этапах проведения аудита. Порядок аналитичес­ких процедур определен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». В про-

цессе проведения аудита аудитор применяет следующие анали­тические процедуры:

• анализ соотношений различных финансовых данных (на­
пример, выручки и затрат) или финансовых или нефинансовых
показателей (например, заработной платы и численности персо­
нала);

• сравнение фактических данных с прогнозами других ана­
лизов;

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) от­
четности с:

аналогичными данными прошлых периодов; показателями аналогичных организаций; среднеотраслевыми показателями;

• исследование неожиданных отклонений;

• анализ действия непредвиденных факторов;

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) от­
четности и рассчитанных на основе этих показателей относи­
тельных коэффициентов отчетного периода с нормативными
значениями, устанавливаемыми действующими нормативно-пра­
вовыми актами и инструктивными материалами, а также самим
субъектом;

• оценка результатов анализа в свете информации, получен­
ной от других лиц.

Процедуры могут варьироваться от простых сопоставлений до объемных компьютерных программ, реализующих новейшие статистические разработки (например, множественный регрес сионный анализ).

Масштабы аналитических процедур определяются на стадии планирования аудита и зависят от действия следующих факторов:

• профиля организации и особенностей ее функциониро­
вания;

• прежнего опыта работы с клиентом, опыта обследования
сходных субъектов хозяйствования,

• наличия финансовой и нефинансовой информации (напри­
мер, об объемах производства), исследование которой дает гораз­
до более убедительные результаты, чем анализ только финансо­
вых данных;

• надежности и достоверности различных форм имеющейся
информации;

• сопоставимости и независимости источников информации;

• более низкой стоимости получения информации по сравне­
нию с другими формами свидетельств

Аналитические процедуры должны выполняться на всех эта­пах аудиторской проверки. Главной целью процедур на этапе планирования является привлечение внимания аудиторов к сфе­рам, в которых стоимостные показатели отклоняются от их пла­нируемых (прогнозных) величин. На этапе непосредственного проведения аудита (в процессе сбора аудиторских доказательств) при исследовании необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчетности аналитические процедуры могут выполняться в со­четании с другими аудиторскими процедурами.

Выполнение аналитических процедур условно подразделяет­ся на четыре основных этапа:

• определение целей применения процедур;

• выбор вида процедур;

• непосредственное выполнение аналитических процедур;

• анализ результатов выполнения.

Степень надежности результатов аналитических процедур, зависит от следующих факторов:

• существенности рассматриваемых статей. Например, остат­
ки запасов существенны и аудитор не полагается только на ана­
литические процедуры при формировании выводов Однако он
может полагаться только на аналитические процедуры для опре­
деления статей доходов и расходов, когда они при рассмотрении
по отдельности несущественны;

• других аудиторских процедур, направленных на те же объ­
екты аудита. Например, другие процедуры, выполненные ауди­
тором при анализе возможности погашения дебиторской и кре­
диторской задолженности (такие, как прогноз последующих пос­
туплений денежных средств), могут подтвердить или опровергнуть
вопросы, возникающие в ходе выполнения аналитических про­
цедур при сравнении сроков погашения задолженностей;

• точности, с которой ожидаемые результаты аналитических
процедур могут быть предсказаны. Например, аудитор обычно
ожидает большего постоянства при сравнении общей нормы
прибыли от одного периода к другому по сравнению с соответс­
твующими расходами;

• использования нефинансовой информации при выполнении
аналитических процедур. Например, при проверке полноты от­
ражения выручки от реализации могут быть использованы дан­
ные об отгрузке продукции в количественном измерении.

Наряду с этим следует отметить, что степень уверенности, полученной от проведения аналитических процедур в процессе проверки, зависит от:

• уместности, надежности, сопоставимости и независимости
используемых данных;

• адекватности контроля за подготовкой информации;

• тщательности подготовки прогнозов;

• значимости объектов анализа;

• возможных комбинаций результатов различных анализов.

Если аудитора не удовлетворяют степень надежности и дове­рия, уровень уверенности, полученные от результатов проведен­ных аналитических процедур, необходимо рассмотреть возмож­ность использования других процедур. При принятии решения о способе получения необходимой степени надежности и дове­рия, уровня уверенности по конкретному бухгалтерскому доку­менту аудитор должен помнить, что аналитические процедуры, как и другие процедуры аудиторской проверки, могут одновре­менно иметь отношение и к другим бухгалтерским документам.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а так­же для подготовки письменной информации аудитора руковод­ству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Поиск по сайту: