АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

ИСТОЧНИКИ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Читайте также:
  1. Bi) Негативная Терапевтическая Реакция как эффект парадокса аналитической медицины.
  2. I СИСТЕМА, ИСТОЧНИКИ, ИСТОРИЧЕСКАЯ ТРАДИЦИЯ РИМСКОГО ПРАВА
  3. I.4. Источники римского права
  4. II.2.3. Получение информации в работе психолога и ее использование
  5. III. ИЗМЕРЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
  6. III. Слово - Мышление, общение, переработка и передача информации, учеба, ближние поездки
  7. IV. Рекомендуемые источники
  8. IV. Рекомендуемые источники
  9. Text D. Среды передачи информации
  10. V. Рекомендуемые источники
  11. VI. Биоэнергетические принципы аналитической терапии
  12. А. Средства защиты информации в информационных сетях

 

Глава 2. Источники аналитической информации

2.1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Все предприятия и коммерческие организации, являющиеся юридичес­кими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельно­сти и формируется по регистрам бухгалтерского учета по установлен­ным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

1) бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) пояснительной записки (к формам № 1-2);

7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух­
галтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и пол­ную картину о финансовом положении предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считается отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляется недо­статочность данных для формирования полного представления о его фи­нансовом положении, то в отчетность включаются дополнительные по­казатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на уп­равленческие решения пользователей для достижения ими заранее оп­ределенных целей.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показате­ли деятельности всех филиалов, представительств и других подразде­лений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому чис-


2.1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления 27

ловому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составля­емого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректиров­ке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтер­скому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскры­та в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и дру­гих отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных предприятием самостоятельно, прочеркиваются или не заполняются. k Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расхо­дах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности или если без зна­ния о них заинтересованными пользователями невозможна оценка фи­нансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Данные обютдельных видах активов, обязательств, доходов, рас­ходов и хозяйственных операций могут отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользова­телями финансового положения предприятия.

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтерс­кой отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) об­ществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зависи­мыми обществами бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и от­четности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имуще­ства и обязательств, в ходе которой проверяются и документально под­тверждаются их наличие, состояние и оценка.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных опе­раций текущего периода до завершения отчетного года исправления проводятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского уче­та в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения. При вы­явлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчет­ном периоде после его окончания, но за который годовая бухгалтерская



Глава 2. Источники аи.мжической информации


2.1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления



 


отчетность не утверждена, исправления производятся записями декаб­ря года, за который подготавливается к утверждению и представлению адресатам годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за истекший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из По­ложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требовани­ям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед фор­мой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет разре­шен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о немате­риальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизна­шивающихся предметах показываются по остаточной стоимости.

В случае образования предприятием в конце отчетного года резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов за счет прибыли в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансо­вых вложений приводятся по рыночной стоимости, если она ниже сто­имости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумма об­разованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

При создании предприятием в конце отчетного года (квартала) резер­вов сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе отражается в сум­ме за вычетом образованного резерва. При этом сумма отраженного в бух­галтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывается.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводится до­полнительная информация: об изменениях учетной политики предпри-


ятия, основных средствах, материально-производственных запасах, о доходах и расходах, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и т. д.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В данной записке подлежат раскрытию показатели статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках показываются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной за­писке следует привести краткую характеристику деятельности пред­приятия по ее видам (текущей, инвестиционной и финансовой).

При характеристике основных показателей могут быть приведены данные об использовании основных средств (доля активной части ос­новных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-техническо­го уровня продукции и т. д. Информация может быть дополнена анали­тическими таблицами и расшифровками. Целесообразно отслеживать тенденции основных показателей деятельности предприятия, а также качественные изменения в его имущественном и финансовом положе­нии, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочный период мо­гут приводиться показатели удовлетворительности структуры ба­ланса, обеспеченности собственными средствами и способности вос­становления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, дебиторская и кредиторсквя задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления нало­гов в бюджетную систему, уплаченные (подлежащие уплате) штраф­ные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом и парт­нерами. Также следует осветить вопросы, касающиеся положения предприятия на фондовом рынке, и причины имевших место нега­тивных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится структура источников финансирования инвестиций, сте­пень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспек­тиву с определением их эффективности.



Глава 2. Источники аналитической информации


2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации



 


Целесообразно включение в пояснительную записку данных о ди­намике финансово-экономических показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, инновационных и экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), чле­нов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграж­дения. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенных выше положений, составляют годовую бухгалтер­скую отчетность, разработанную исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), рекомендованных Коми­тетом по международным стандартам финансовой отчетности, и пред­ставляют ее организатору торгов на фондовом рынке, инвесторам и дру­гим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки, установленные Федеральным законом «О бух­галтерском учете» от 21.11.96, № 129-фЗ.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого го­сударства, бухгалтерскую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности от­крытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному ауди­ту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим ли­цензию на осуществление аудиторской деятельности.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному пись­му предприятия, оформленному в установленном порядке и содержа­щему информацию о составе представляемой отчетности. Представ­ляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на до­говорных началах специализированной организацией (централизо­ванной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководи­телем специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалистом, осуществляющим бухгалтерский учет.

В связи с введением с 01.01.2001 г. нового Плана счетов бухгалтерско­го учета финансово-хозяйственной деятельности организаций должны быть внесены изменения в состав статей действующих форм финансо-


вой отчетности, включая и бухгалтерский баланс. Например, долгосроч­ные финансовые вложения учитываются теперь на счете «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах: паи и акции, долговые цен­ные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого това­рищества. Поэтому в аналитической работе следует руководствоваться новым Планом счетов бухгалтерского учета и изменениями, вносимыми в бухгалтерскую отчетность Министерством финансов РФ.

2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации

Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства). Данный термин принят в экономической науке и практике для обозна­чения системы интегральных показателей, характеризующих источни­ки формирования ресурсов и направления их использования за опре­деленный период (интервал).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кре­
диту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответству­
ющему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса;

2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой)
отчетности, показывающая состояние средств предприятия на
определенную дату.

Классификация хозяйственных средств показана на рис. 2.1.

Собственные средства принадлежат предприятию, а привлеченные и заемные средства используются им временно в течение определен­ного срока, По истечении которого возвращаются кредиторам.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их фор­мирования. Это находит отражение в динамике статей баланса.

По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяй­ственные факторы подразделяются на четыре типа.

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновре­менное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему относятся: оприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков; получение банковского кредита на расчетный счет и т. д.

Сумма увеличения валюты баланса определяется по формуле:

А + Х,=П + Х1, (6)



Глава 2. Источники аналитической информации


2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации



 


Хозяйственные средства предприятия

 

                ~~—_ -—-_ --——.        
По составу вложения в имущество   По источникам формирования
  г   > f   > f
Основные средства и нематериальные активы   Оборотные активы   Собственные   Привлеченные и заемные
        > г   > г.
Участвуют в производствен­ном процессе многократно, переносят свою стоимость на готовый продукт по частям   Потребляются полностью в течение одного производствен­ного цикла, их стоимость полностью переносится на готовый продукт 1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал 4. Нераспределенная прибыль 5. Целевое финансирование и поступления 1. Долгосрочные кредиты и займы 2. Краткосрочные кредиты и займы 3. Кредиторы 4. Прочие привлеченные средства

Рис. 2.1. Классификация хозяйственных средств и источников их формирования

где А и П — актив и пассив баланса, X, — сумма изменения средств под влиянием первого типа хозяйственной жизни.

Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает понижение валюты баланса:

А — Х-2 =11 — л-2. (7\

Например, выбытие основных средств, материальных ценностей, погашение с расчетного счета ссудной и кредиторской задолженности.

Третий тип вызывает изменения в составе хозяйственных средств при стабильной валюте баланса, когда одна статья актива увеличива­ется за счет понижения другой.

А + Х.,-Х3=П. (8)

Например, отгрузка готовой продукции со склада покупателю; по­лучение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу; от­крытие аккредитива за счет собственных средств и др.


Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств (пассива баланса).

А = П + Х44. (9)

Например, погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка; удержание налогов из заработной платы и др.

Важнейшие признаки классификации бухгалтерских балансов сле­дующие:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения информации;

7) способ очистки баланса от излишних показателей.

По времени составления балансы подразделяются на вступитель­ные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.

По источникам информации — инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации — единичные и сводные.

По характеру деятельности — основная (обычная) и неосновная.

По формам собственности — балансы государственных, муници­пальных, частных предприятий и организаций с иностранными инвес­тициями.

По объекту отражения информации — самостоятельные и отдельные.

По способу очистки баланса от излишних показателей — балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие ста­тьи — «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и т. д. Ба­ланс-нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и называется его очисткой. Баланс-нетто составляется при ана­лизе финансового состояния предприятия для упрощения аналити­ческих расчетов.

В хозяйственной практике предприятие выступает как юридичес­кое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важней­шими источниками финансирования его активов являются:

♦ нераспределенная прибыль и иные собственные средства;

♦ вклады участников (акционеров) в уставный капитал;

♦ кредиты и займы;

2-2692



Глава 2. Источники анллши'кчкой информации


2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации



 


♦ кредиторская задолженность и др.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергают­ся постоянным изменениям как по объему, так и но структуре. Привле­каемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально-производ­ственных запасов (МПЗ) и т. д. Поэтому одним из нажнойших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложе­ния источников средств в соответствующие активы. В современных ус­ловиях наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса.

1. По предметно-вещностной трактовке в активе баланса показыва­
ются состав и размещение имущества предприятия, наличие ко­
торого подтверждается инвентаризацией.

2. Другой подход — затратно-результативный. Согласно данному
подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия,
сложившихся в результате предыдущих хозяйственных опера­
ций и понесенных им расходов ради возможных будущих дохо­
дов. Основной акцент делается на сам факт вложения средств.
При этом степень детализации актива баланса определяет и его
аналитические возможности.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериаль­ные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточ­ной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не на­числяется). Указанные активы могут быть внесены учредителями (соб­ственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал, полу­чены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериаль­ных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первона­чальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности предприятия (линейный способ). Возможно списа­ние их стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Расшифровка со­става данных активов приводится в приложении к балансу предприятия (в раздел III формы № 5).


По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по ос­новным средствам, как действующим, так и находящимся на реконст­рукции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по ос­таточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется). Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства ко­торых с течением времени не изменяются (земельные участки и объек­ты природопользования). Амортизация объектов основных средств про­изводится одним из следующих способов начислений1:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного исполь­
зования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их на­хождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, и по основным средствам, переведенным по его решению на консервацию на срок более трех месяцев. В течение года амортизаци­онные отчисления по объектам основных средств начисляются ежеме­сячно независимо от применяемого способа начисления в размере Vi2 годовой суммы.

По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хо­зяйственным способом), приобретение зданий, оборудования, транспор­тных средств, инструментов, инвентаря для других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыска-тельские, геологоразведочные, буровые работы, а также затраты по отво­ду земельных участков и переселению в связи со строительством, на под­готовку кадров для вновь строящихся предприятий)2. По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящих-

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/97
от 03.09.97. Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств от 20.07.98, № 33 н.

2 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93,
№ 160. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов)
на капитальное строительство», ПБУ 2/94 от 20.12.1994, № 167.


 

Глава 2. Источники аналитической информации

ся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсут­ствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектовнедвижимости. Регистрация данных объектов осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной ре­гистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97, № 122-ФЗ.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по данной статье показываются затраты по формированию основного ста­да, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенно­го для установки.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в материальные ценности, предостав­ляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды-лизинга, по договору проката) для получения до­хода. Указанное имущество показывается в балансе по остаточной сто­имости.

По группе статей «Финансовые вложения» представляются данные с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вло­жения считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Они входят в состав оборотных активов. Остальные финансовые вложения считаются дол­госрочными и относятся к внеоборотным активам. В состав долгосроч­ных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зави­симые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложе­ний (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непо­гашенная сумма учитывается по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса, если к инвестору пе­решли права на соответствующий объект. В остальных случаях суммы, перечисленные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов фи­нансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствую­щему элементу группы статей «Дебиторская задолженность»1.

' При отражении в бухгалтерском учете долгосрочных финансовых вложений следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете опера­ций с ценными бумагами, утвержденным Минфином РФ 15.01.1997 г. № 2.


2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации 37

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям груп­пы статей «Запасы» показываются остатки материально-производ­ственных запасов (МПЗ), предназначенных для использования в про­изводственном процессе, управленческих нужд предприятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепро­дажи (готовая продукция и товары). В данную группу статей включа­ются также затраты в незавершенном производстве и расходы буду­щих периодов. МПЗ учитываются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету «Учет мате­риально-производственных запасов» ПБУ 5/98 от 15.06.98, № 25 н.

По статье «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» показывается сумма налога на добавленную стоимость по приоб­ретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капиталь­ным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюд­жетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Остальная дебиторская задолженность считается долго­срочной. При этом исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дан­ный актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, показанная в бухгалтерском балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникнове­ния показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 3 (в разделе 2).

Группа статей «Дебиторская задолженность» является комплекс­ной и включает следующие элементы:

1) покупатели и заказчики;

2) задолженность дочерних и зависимых обществ;

3) векселя к получению;

4) авансы выданные;

5) часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения;



Глава 2. Источники аналитической информации


2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации



 


щ


 

6) безвозмездно полученные ценности и др.

7) задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал;

8) прочие дебиторы.

По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отража­ются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложение предприятия в ценные бумаги других эмитен­тов, предоставленные займы и т. д.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчет­ные счета», «Валютные счета» отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях (банках).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не на­шедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные ак­тивы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставный капитал» отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и об­ществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприя­тиям — величина уставного фонда. Увеличение и снижение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установлен­ным порядком, отражаются в балансе после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Аналитический учет по счету «Уставный капитал» осуществляется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям об­разования капитала и видам акций (обыкновенным и привилегирован­ным). В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Устав­ный капитал общества определяет минимальный размер имущества, га­рантирующего интересы его кредиторов. Номинальная стоимость при­вилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть раз­мещены среди учредителей.

Уставный капитал открытого акционерного общества должен со­ставлять не менее тысячекратной суммы минимального размера ме­сячной оплаты труда, установленного федеральным законодатель­ством на дату его регистрации, а закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

По статье «Добавочный капитал» показываются:

1) суммы от дооценки внеоборотных активов;


 

2) эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные
сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом из­
держек по их продаже);

3) часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения;

4) безвозмездно полученные ценности и др.

По статье «Резервный капитал» показывается сумма остатков ре­зервного и других аналогичных фондов в соответствии с законода­тельством РФ или в соответствии с учредительными документами. В акционерных обществах размер резервного капитала должен со­ставлять не менее 15% от объема уставного капитала. Размер ежегод­ных отчислений определяется уставом общества, но не может быть ниже 5% от чистой прибыли до достижения его размера, установлен­ного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при от­сутствии иных средств.

По статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы, образованной у предприятия в случае наличия объек­тов жилого фонда и внешнего благоустройства (полученных безвозмезд­но или приобретенных за плату), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) и добавочного капитала.

По статье «Целевое финансирование и поступления» предприятия отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, неиспользованной предприятием по результатам ра­боты за предыдущий год и принятых руководством решений по ее рас­ходованию (напра вление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и др.).

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показыва­ется неиспользованная прибыль отчетного периода в сумме-нетто как разница между финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, вклю­чая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет при­были.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Ре­зервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Не­распределенная прибыль отчетного года» отражаются с учетом рас-



Глава 2. Источники аналитической информации


2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации



 


смотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, при­нятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решения вопро­са об источниках покрытия убытка (отчетного года и прошлых лет) на его возмещение могут быть направлены следующие источники:

1) чистая прибыль (за исключением учтенной в качестве источника
финансирования капиталовложений);

2) резервный фонд;

3) добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости
имущества по переоценке);

4) уставный капитал (при доведении его величины до стоимости чи­
стых активов).

В группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обяза­тельства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В разделе «Краткосрочные обя­зательства» учитываются суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после от­четной даты, но не погашенные на конец текущего года. При этом ис­числение указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязатель­ства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий догово­ров о сроках погашения обязательств). Обязательства, представленные в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосроч­ные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосроч­ные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплекс­ной и включает следующие элементы:

1) поставщики и подрядчики;

2) векселя к уплате;

3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4) задолженность перед персоналом организации;

5) задолженность перед государственными внебюджетными фон­
дами;

6) задолженность перед бюджетом;


 

7) авансы полученные;

8) прочие кредиторы.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по опла­те труда и страхованию показывается по соответствующим статьям де­биторской задолженности в разделе «Оборотные активы».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывается сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам и процентам по эмиссионным ценным бумагам.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учи­тываемые в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с Положе­нием по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98, № 34 н.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоя­щих расходов, то остатки этих резервов, по которым имеют место пере­ходящие суммы по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отраже­нием в бухгалтерском учете за январь.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по дру­гим группам статей «Краткосрочные обязательства».

Форма аналитического баланса открытого акционерного общества (ОАО) приведена в приложении 1.

В приложении к балансу по форме № 5 отражаются семь аналити­ческих таблиц:

1) движение заемных средств;

2) дебиторская и кредиторская задолженность;

3) амортизируемое имущество (по первоначальной стоимости);

4) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений;

5) финансовые вложения;

6) расходы по обычным видам деятельности;

7) социальные показатели.

Данные этих таблиц конкретизируют и уточняют показатели бух­галтерского баланса и представляют его в более удобном виде для ана­литической работы.



Глава 2. Источники аналитической информации


2.3. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях



 


2.3. Отчет о прибылях и убытках

и его использование в аналитических целях

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и фи­нансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие с 01.01.2000, отражаются пять видов прибыли.

1. Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров (про­дукции, работ, услуг) минус себестоимость проданных товаров. По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра­бот и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци­зов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются выруч­ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяй­ственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. Доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без инфор­мации о которых заинтересованными пользователями невоз­можна оценка финансовых результатов деятельности предприя­тия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» показываются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам. Если предприятие исполь­зует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производствен­ной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае ког­да фактическая производственная себестоимость меньше норма­тивной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении себесто­имости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует ру­ководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99, № 34 н.


2. Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как валовая при­
быль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.

- По статье «Коммерческие расходы» включаются затраты по сбы­ту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осу­ществляющих торговую деятельность).

По статье «Управленческие расходы» показываются общепроиз­водственные затраты предприятия.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убы­
ток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализаци­
онных доходов и расходов.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы орга­низации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Рас­ходы организации» ПБУ 10/99.

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен сумме прибы­
ли до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных
аналогичных обязательных платежей.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), опреде­ленная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РФ и показанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюд­жетом, а также учетная задолженность перед бюджетом и государ­ственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обя­зательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).

5. Чистая (нераспределенная прибыль) выражает прибыль (убыток)
от обычной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных дохо­
дов и расходов.

По статье «Чрезвычайные доходы» показываются суммы страхо­вого возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий, подлежащих получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов. По статье «Чрезвычайные расходы» показываются стоимость утраченных МПЗ; убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, стихийных бедствий и не подлежащих дальнейшему восстановлению основных средств и др.


 

Глава 2. Источники аналитической информации

Для справки к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (чистой прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, ут­вержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000, № 29 н.

Определение данных о прибыли, приходящейся на одну привилеги­рованную акцию, осуществляется в соответствии с порядком, приня­тым в учредительных документах акционерного общества.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» данного отчета приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, по­лученных предприятием в течение отчетного периода в сравнении с показателями за аналогичный период предыдущего года.

Аналитическая форма «Отчета о прибылях и убытках» приведена в приложении 2.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках показываются в «Отчете об изменениях капитала» (форма № 3). Хозяйственные товарищества и общества приводят в этом отчете све­дения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и использовании его в течение года с отражением переходящего остат­ка на конец отчетного периода.

Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет:

1) дополнительного выпуска акций;

2) переоценки имущества;

3) прироста имущества в результате приобретения новых активов;

4) реорганизации юридического лица (слияние, присоединение и

др-);

5) доходов, которые непосредственно относятся на увеличение ка­
питала.

Отчет включает данные об уменьшении капитала за счет:

1) понижения номинала акций;

2) уменьшения количества акций, находящихся в обращении;

3) реорганизации юридического лица (разделение, выделение и т. д.);

4) расходов, относимых в уменьшение капитала, и т. д.

Исходя из требований нормативных документов в бухгалтерском ба­лансе остатки денежных фондов (фонды накопления, потребления и др.), образуемых за счет чистой (нераспределенной) прибыли, не отра­жаются. Поэтому денежные фонды показываются в пояснениях к бух-


2.4. Отчет о движении денежных средств и его использование 45

галтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в от­чете об изменениях капитала и пояснительной записке. Порядок отра­жения данных в виде образуемых фондов и резервов, а также порядок изменения их остатков на конец отчетного периода устанавливается предприятием самостоятельно при разработке и принятии им форм бух­галтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина РФ от 13.01.2000, № 4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете «Об изменениях капитала» в разделе «Капитал» показыва­ются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Справочно в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и вне­бюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сопоставлении с предыду­щим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными об­стоятельствами, целесообразно соответствующие данные показать справочно в отчете об изменениях капитала.

2.4. Отчет о движении денежных средств и его использование для управления денежными потоками

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках де­нежных ресурсов (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются на­растающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каж­дому ее виду. После этого показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные дан­ные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответству­ющих показателей отчета.

При формировании показателей отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующие положения.



Глава 2. Источники аналитической информации


2.5. Взаимо\


'вязка показателей форм бухгалтерской отчетности



 


Текущей считается деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в качестве главной за­дачи получение прибыли. К текущей деятельности относятся: произ­водство промышленной продукции, выполнение строительно-мон­тажных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в арен­ду имущества и т. д.

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капиталь­ными вложениями по поводу приобретения земельных участков, зда­ний и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением дол­госрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. д.

Финансовой считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретен­ных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них дол­жна быть приведена подробная расшифровка, раскрывающая фактичес­кое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; полу­чение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого фи­нансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляется по следующим ви­дам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сто­ронних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе данных по теку­щей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валю­ты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организаци­ях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показы­ваются в составе данных по текущей деятельности как поступление


денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей дея­тельности по соответствующему направлению использования.

При покупке иностранной валюты перечисленные денежные сред­ства включаются в данные по текущей деятельности по соответствую­щему направлению. Поступление приобретенной иностранной валю­ты показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

Форма отчета о движении денежных средств предприятия представ­лена в приложении 3. С помощью данного отчета можно установить:

1) состав и структуру денежных средств по предприятию в целом и
по видам его деятельности;

2) влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую
устойчивость;

3) резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разни­
цу между притоком и оттоком денежной наличности) для поддер­
жания нормальной платежеспособности;

4) виды деятельности, генерирующие основной приток денежных
средств и требующие их оттока за отчетный период;

5) прогнозную величину притока и оттока денежных средств на
предстоящий период (квартал, год).

Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять текущими денежными потоками, так и прогно­зировать их объем на ближайшую перспективу.1

2.5. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и ин­формационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во вза-

1 Более подробно эти вопросы изложены автором в книге «Управление денеж­ным оборотом предприятий и корпораций». — М.: Финансы и статистика, 2000.


       
   
 
 

 

Глава 2. Источники аналитической информации

имодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наи­более важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкрети­зируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к ба­лансу по форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей ба­ланса можно найти в других разделах формы № 5, главной книге и ана­литическом учете предприятия.

Логические связи дополняются информационными данными, пред­ставленными контрольными соотношениями между отдельными по­казателями отчетных форм (рис. 2.2).

Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобрать­ся в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.


Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Отчет о прибылях и убытках ___ (форма № 2)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Актив

Пассив

II. Капитал и резервы

I. Внеоборотные активы

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)__________

IV. Долгосрочные обязательства

1. Движение заемных средств

II. Оборотные активы

2. Дебиторская и кредиторская задолженность

V. Краткосрочные обязательства

3. Амортизируемое имущество

4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

5. Финансовые вложения

6. Расходы по обычным видам деятельности

7. Социальные показатели

Рис. 2.2. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности


2.5. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности__________ 49

Связь i. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтер­ском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изме­нениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются фак­торы, в результате которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Незавершенное строительство и долгосрочные финансо­вые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 (раздел 4).

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бух­галтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5). В спра­вочном разделе формы № 5 акции и облигации отражаются по рыноч­ной стоимости.

Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на на­чало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в форме № 5 (раз­дел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолжен­ность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организа­ций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводится в бухгалтерском ба­лансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме № 5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская за­долженность со сроками погашения более трех месяцев, а также пере­чень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бух­галтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в Отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

♦ переоценки активов;

♦ дополнительного выпуска акций;

♦ реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

♦ прироста имущества;

♦ доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского уче­
та относятся непосредственно на увеличение капитала (напри­
мер, эмиссионный доход).



Глава 2. Источники аналитической информации


 


Факторы, понижающие капитал, следующие:

♦ снижение номинальной стоимости акций;

♦ уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если
такая возможность предусмотрена уставом общества;

♦ реорганизация общества (разделение, выделение);

♦ расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского уче­
та непосредственно относятся на увеличение капитала (непокры­
тые убытки прошлых лет и отчетного года).

Решение о снижении уставного капитала общества путем уменьше­ния номинальной стоимости акций или путем приобретения части ак­ций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответ­ствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров. Минимальный уставный капитал открытого акционерно­го общества должен составлять не менее тысячекратной суммы мини­мального месячного размера оплаты труда, установленного федераль­ным законодательством, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.

Не позднее 30 дней с даты принятия решения о понижении уставно­го капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерс­ком балансе (разделы IV-V), а их расшифровка дается в форме № 5 (раздел I).

Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, сле­дующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы № 3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателя­ми форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.

Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.


Глава 3


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.062 сек.)