Инвентаризация и обследование как важнейшие этапы ревизии

Инвентаризация является одним из наиболее важных и трудоемких этапов в ходе проведения ревизии. Она осуществляется на основании разработанного руководителем ревизионной группы плана, где указывается:

- наименование места хранения (нахождения) ценностей;

- фамилия, имя, отчество материально ответственных лиц;

- остатки ценностей;

- дата последней инвентаризации, проводимой в организации, ее результаты;

- дата проведения инвентаризации в период комплексной ревизии;

- кто проводит инвентаризацию;

- дата представления инвентаризационных материалов.

В ходе проведения инвентаризации ревизоры осуществляют общее руководство и контроль за работой членов комиссий, проводят инструктаж о правилах проведения инвентаризации, проводят контрольные проверки качества инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляются справкой, которая прилагается к акту комплексной ревизии.

Одновременно с инвентаризацией проводится обследование ревизуемого объекта, с помощью которого устанавливаются:

- условия хранения материальных ценностей и денежных средств;

- наличие пропускной системы и соответствие ее предъявленным требованиям;

- обеспеченность помещений охранно-пожарной сигнализацией и др.

8.Документы, составляемые в период и по результатам ревизии

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты и справки подписываются проводившим ревизию работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица, а при его отсутствии - уполномоченным заместителем руководителя юридического лица, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта, а при необходимости - другими участниками ревизии.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим ревизию работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы) до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.

Руководитель ревизионной группы вправе потребовать представление письменных объяснений должностных лиц ревизуемого объекта и виновных в установленных нарушениях и злоупотреблениях лиц, которые прилагаются к акту ревизии.

Однородные нарушения могут группироваться в накопительных ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии.

.

9.Порядок передачи материалов ревизии правоохранительным и судебным органам

Контролирующий орган обязан передать материалы проверки в органы уголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и требования (предписания) об устранении нарушений в следующих случаях:

· при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, установленных на момент причинения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении - на момент его окончания (составления акта проверки);

· при установлении иных фактов, указывающих на признаки преступления.

Материалы проверки направляются в органы уголовного преследования с сопроводительным письмом, в котором указываются:

· наименование проверяемого субъекта, его местонахождение;

· выявленные нарушения, требования законодательства, которые нарушены;

· должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства.

К сопроводительному письму прилагаются копии следующих документов:

· акта проверки;

· документов, регламентирующих должностные обязанности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства (при их наличии);

· возражений по акту проверки (при их наличии) и заключений по результатам их рассмотрения, акта дополнительной проверки (при его наличии);

· решения по акту проверки и требования (предписания) об устранении нарушений, постановления о наложении административного взыскания в отношении проверяемого субъекта;

· объяснений лиц по фактам выявленных нарушений (при их наличии).

К материалам проверок, передаваемым в органы уголовного преследования, могут быть приложены подлинники или копии документов бухгалтерского учета, иных документов, в том числе хранившихся на машинных носителях в электронном виде, свидетельствующие о совершении нарушений законодательства.

По мотивированному запросу органа уголовного преследования контролирующий орган обязан в 5-дневный срок со дня поступления запроса представить копии имеющихся у него дополнительных материалов, необходимых для принятия органом уголовного преследования решения в соответствии с законодательством.

Органы уголовного преследования при получении материалов проверки регистрируют и рассматривают их, принимают решение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении возбужденного уголовного дела) в 10-дневный срок со дня его вынесения в контролирующий орган направляется соответствующая информация.

10.Требования, предъявляемые к содержанию акта комплексной ревизии

В акте проверки должны быть указаны:

· основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

· даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

· проверенный период;

· должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

· наименование проверяемого субъекта, местонахождение и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);

· наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

· кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;

· какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

· описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и предусмотренная законодательными актами ответственность за такое нарушение;

· размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

· должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства.

Однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов.

В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.

В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также:

· руководителем проверяемого субъекта, при его отсутствии - иным представителем проверяемого субъекта;

· лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта;

· иными участниками проверки.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

Промежуточный акт проверки должен содержать:

· основание назначения проверки, дату и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

· дату начала проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место и дату промежуточного составления акта проверки;

· наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого субъекта, учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов;

· описание факта нарушения законодательства, место и время (если они установлены) его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и предусмотренную законодательными актами ответственность за такое нарушение;

· указание на то, что акт проверки является промежуточным;

· иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.

11.Реализация результатов ревизии и организация контроля выполнения принятых по ним решений

На основании акта проверки в течение 30 рабочих дней со дня его вручения проверяемому субъекту или его представителю должностным лицом контролирующего органа выносится решение по акту проверки и требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. В случае подачи возражений по акту проверки указанное решение выносится в течение 30 рабочих дней со дня вручения проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям.

Первый экземпляр решения по акту проверки и требования (предписания) об устранении нарушений вручается (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) под роспись проверяемому субъекту или его представителю для принятия мер по устранению выявленных нарушений, второй экземпляр остается для осуществления контроля у контролирующего органа.

Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом.

О выполнении каждого пункта требования (предписания) об устранении нарушений проверяемый субъект в сроки, установленные в этом требовании (предписании), письменно сообщает контролирующему органу, проводившему проверку.

Руководитель контролирующего органа или его уполномоченный заместитель, подписавший (утвердивший) такое требование (предписание), не позднее двух рабочих дней со дня получения сообщения вправе назначить проведение контрольной проверки устранения проверяемым субъектом выявленных нарушений.

В случае обнаружения контролирующим органом при осуществлении контроля признаков административного правонарушения, ведение административного процесса по которому отнесено в соответствии с законодательством к компетенции других органов, контролирующий орган обязан письменно сообщить последнему об административном правонарушении.

На основании материалов ревизии виновные должностные и материально ответственные лица привлекаются к материальной, административной и уголовной ответственности, разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, приведших к нарушениям и злоупотреблениям.

В случае выявления фактов экономических правонарушений ревизуемые организации привлекаются контролирующими органами к ответственности в соответствии с порядком применения экономических санкций к субъектам предпринимательской деятельности.

12.Особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных и судебных органов

Ревизии по требованию правоохранительных и судебных органов назначаются в случаях, когда необходимо гарантировать максимальную объективность расследования за счет получения дополнительной информации от ревизора.

Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в таких случаях согласовывается контролирующим органом с органом, назначившим проверку. Ревизии по требованию правоохранительных и судебных органов проводятся на основании постановлений органов дознания, следствия, прокурора и определений судов.

Постановления должны быть аргументированными, с изложением причин назначения ревизии. В постановлении четко определяются вопросы, подлежащие проверке, период, за который она проводится.

Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, заключающаяся в изучении имеющихся в органах дознания и следствия материалов по поставленным вопросам и предварительном ознакомлении с соответствующими документами. На основании изученных материалов составляется программа ревизии.

Перед проведением проверки в результате изучения представленных материалов и документов контролирующим органом могут быть уточнены вопросы, подлежащие проверке, и период проверки, а также вопросы необходимости участия специалистов иных контролирующих органов. По результатам уточнения должен быть составлен согласованный с соответствующим должностным лицом органа уголовного преследования, суда перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке.

Акт проверки, в том числе промежуточный, представляется на подпись (направляется для ознакомления и подписания) представителю проверяемого субъекта только после ознакомления с ним должностного лица органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителя органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела, давшего поручение на проведение проверки.

Ознакомление с проектом акта проверки, в том числе промежуточным, осуществляется должностным лицом органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителем органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела, давшим поручение на проведение проверки, в течение трех рабочих дней с даты получения этого проекта. О факте и дате ознакомления с проектом акта проверки делается отметка на проекте акта.

При необходимости проведения проверок по делам, поступившим в органы уголовного преследования, суды, по причине проверки дополнительных вопросов, кроме ранее согласованных проверяющим и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителями органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам, дополнительные проверки проводятся тем контролирующим органом, который первоначально проводил проверку, а по причине несоблюдения требований - вышестоящим органом контролирующего органа, при его отсутствии - Министерством финансов и его территориальными органами (в пределах их компетенции).

Литература:

1. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009г. (реестр НПА 20.10.2009г. №1/11062).

2. О ведомственном контроле в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь № 325 от 22 июня 2010 г. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 157, 1/11733).

3. Овсийчук В.Я. Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. В.Я. Овсийчук. - М.: КНОРУС, 2005.

4. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – МН.: Интерпресс Сервис, Мисанта, 2003.

5. Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Г.М. Пупко. – Минск: БГЭУ, 2009.

6. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.С. Шидловской. Мн., 2001.

7. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс/ В.А. Хмельницкий.—Мн.: Книжный Дом, 2005.

Тема 3. Сущность и классификация аудита. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: ее содержание и регулирование

План лекции:

1. Понятие и сущность аудита. Предпосылки возникновения и этапы развития аудита.

2. Классификация аудита, его цели и задачи.

3. Место аудита в системе контроля. Общие черты и различия между аудитом и ревизией.

4. Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с заказчиками аудиторских услуг.

5. Организация аудита в Республике Беларусь и его субъекты. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

6. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций, должностных лиц субъектов предпринимательской деятельности при осуществлении аудиторской проверки.

7. Национальные правила (стандарты) аудита.

8. Контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

Поиск по сайту: