Контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами – индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах, который осуществляется Национальным банком Республики Беларусь.

В ходе проведения контроля решаются следующие основные задачи:

- обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований законодательных актов, регулирующих порядок осуществления аудиторской деятельности;

- обеспечение качества проводимого аудита и сопутствующих аудиту услуг;

- разработка предложений по усовершенствованию аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

В случаях, когда аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности, либо в ходе контроля установлен факт составления аудитором заведомо ложного аудиторского заключения, он может быть лишен квалификационного аттестата.

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов Республики Беларусь.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Литература:

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь № 3373-XII от 8 ноября 1994 г. ((в редакции Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 109-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 17, 2/1661)).

2. Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь // Бух.учет и анализ.1998. №6.

3. Овсийчук В.Я. Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. В.Я. Овсийчук. - М.: КНОРУС, 2005.

4. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – МН.: Интерпресс Сервис, Мисанта, 2003.

5. Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Г.М. Пупко. – Минск: БГЭУ, 2009.

6. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.С. Шидловской. Мн., 2001.

7. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс/ В.А. Хмельницкий.—Мн.: Книжный Дом, 2005.

Тема 4. Подготовка, планирование и технология проведения аудиторской проверки

План лекции:

1. Основные этапы аудита.

2. Договор оказания аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг.

3. Планирование аудита.

4. Оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

5. Существенность и аудиторский риск. Аудиторская выборка. Аналитические процедуры. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения.

6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7. Использование результатов работы экспертов и других аудиторов и их взаимодействие.

8. Рабочая документация аудитора. Внутренний контроль качества аудиторской проверки.

1. Основные этапы аудита

Организация и проведение аудита включает ряд этапов, основными из которых являются:

· подготовка к проведению аудита;

· планирование аудита;

· проведение аудиторской проверки;

· оформление результатов аудита.

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

На этапе подготовительной работы аудитор обязан:

· определить объем предстоящей работы и ее продолжительность;

· выделить наиболее важные работы проводимого аудита;

· выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других организаций в сферу злоупотреблений и т.д.);

· определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого лица;

· установить сущность и объем аудиторских доказательств;

· проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

· выявить необходимость привлечения эксперта.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита.

После заключения договора и выдачи задания конкретному аудитору организуется аудиторская проверка субъекта хозяйствования с целью сбора и анализа информации для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты аудита оформляются аудиторским заключением и письменной информацией аудитора (аудиторской организации).

2.Договор оказания аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг

Подготовка договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости, сроков оказания аудиторских услуг.

В тексте договора указываются следующие существенные условия:

· предмет договора;

· сроки выполнения аудиторских услуг;

· права и обязанности сторон;

· стоимость оказываемых аудиторских услуг;

· ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

· иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В разделе договора о стоимости оказываемых аудиторских услуг указываются:

· стоимость аудиторских услуг и порядок ее определения;

· порядок и сроки оплаты аудиторских услуг.

В разделе договора об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

· виды и меры ответственности в соответствии с законодательством за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;

· обстоятельства, исключающие ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;

· порядок разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

3. Планирование аудита

Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя:

- предварительное планирование;

- разработку общей стратегии аудита;

- составление плана аудита;

- внесение изменений в план в ходе аудита;

- осуществление руководства и контроля;

- документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от:

- целей и задач предстоящего аудита;

- размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом;

- обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:

· убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;

· обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;

· получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

При разработке общей стратегии аудита учитываются:

· накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом;

· характер средств контроля аудируемого лица;

· наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы;

· необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений;

· возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита;

· влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных;

· соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица.

План аудита должен содержать:

· информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

· информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

4. Оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудит организации и общего состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля включает ряд вопросов, основными из которых являются:

· оценка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, в том числе системы внутренней отчетности при ее наличии;

· проверка соблюдения требований законодательства по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

· проверка соответствия способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией, ее учетной политике;

· проверка оформления первичных учетных документов;

· наличие должностных инструкций работников аудируемого лица;

· проверка утвержденных форм первичных документов, используемых при оформлении финансово-хозяйственных операций в дополнение к унифицированным;

· проверка порядка проведения инвентаризаций и отражения их результатов в учете;

· оценка эффективности внутрихозяйственного контроля.

5. Существенность и аудиторский риск. Аудиторская выборка. Аналитические процедуры. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения.

Существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе.

Существенность тесно связана с аудиторским риском.

Аудиторский риск – это вероятность того, что отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она искажена, когда в действительности искажений нет.

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно.

Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности.

Представительность выборки в аудите - это свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется нерепрезентативной (непредставительной). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Проверяемая совокупность - это совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета.

Аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемых лиц с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.

Основными целями аналитических процедур являются:

· изучение деятельности заказчика;

· оценка финансового положения и перспектив развития аудируемого лица;

· выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;

· сокращение числа детальных аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудиторской организацией при проведении аудита и позволяющая ей сделать выводы, на которых основывается аудиторское мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, письменные разъяснения работников аудируемого лица, а также информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская организация получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета, повторного выполнения, а также аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или имущества. В ходе инспектирования записей и документов аудиторская организация получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности системы внутреннего контроля.

Наблюдение - отслеживание аудиторской организацией процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией имущества и обязательств, осуществляемой работниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - поиск информации в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, получение подтверждения о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Повторное выполнение - самостоятельное выполнение аудиторской организацией контрольных процедур или применение средств контроля, которые выполнялись или применялись аудируемым лицом в рамках системы его внутреннего контроля.

6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности - это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в связи с нарушением установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может возникнуть в результате ошибок и недобросовестных действий, совершенных заинтересованными лицами, руководством, работниками аудируемого лица или иными лицами. Разграничивающим фактором между недобросовестным действием и ошибкой являются намерения, лежащие в основе действий, приведших к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть их преднамеренность или непреднамеренность.

В ходе проведения аудита аудиторская организация может столкнуться с обстоятельствами, указывающими по отдельности или в совокупности на возможные существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, ей необходимо выполнить соответствующие аудиторские процедуры для выявления таких искажений. При этом аудиторская организация должна рассмотреть необходимость пересмотра оценки компонентов аудиторского риска, сделанной при планировании аудита, и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема применяемых аудиторских процедур в зависимости от:

- видов искажений, обнаруженных у аудируемого лица;

- степени существенности выявленных искажений;

- риска появления других искажений в ходе аудита;

- риска необнаружения таких искажений.

Если в ходе проведения аудита аудиторская организация приходит к выводу о том, что искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности является (или может являться) результатом недобросовестных действий, она должна проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения занимаемой ими должности в структуре аудируемого лица.

Если аудиторская организация получит доказательства того, что недобросовестные действия были совершены с участием руководства аудируемого лица, то даже при несущественной величине выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организации необходимо пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку возникают сомнения в полноте и адекватности представленных разъяснений, правомерности бухгалтерских записей и подлинности первичных документов. При пересмотре надежности доказательств аудиторская организация должна предусмотреть вероятность сговора руководства, работников аудируемого лица, иных лиц.

7. Использование результатов работы экспертов и других аудиторов и их взаимодействие

При проведении аудита аудиторская организация может привлекать в качестве эксперта специализированную организацию или физическое лицо, не состоящее в штате аудиторской организации и обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной сфере деятельности, отличной от бухгалтерского учета и аудита (оценщика, инженера, геолога, сметчика, товароведа, проектировщика и (или) другого специалиста).

В качестве эксперта не могут привлекаться:

· физическое лицо, являющееся учредителем или работником аудируемого лица либо состоящее с учредителями или работниками аудируемого лица в близком родстве или свойстве;

· юридическое лицо, являющееся учредителем, кредитором, страховщиком аудируемого лица, либо юридическое лицо, учредителем которого является аудируемое лицо или его работник.

Эксперт, работу которого аудиторская организация предполагает использовать при проведении аудита, должен иметь:

· квалификационный аттестат, сертификат, диплом или другой документ, подтверждающий квалификацию;

· лицензию или иной документ, если того требует данный вид деятельности.

Эксперт может привлекаться аудиторской организацией для:

· оценки отдельных видов имущества (недвижимые и движимые вещи, включая ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности);

· определения количества и состояния имущества (запасы полезных ископаемых, срок службы и техническое состояние машин и оборудования и прочее);

· определения объемов выполненных работ (строительных, проектных, геологоразведочных и других);

· экспертизы достоверности оценки неденежного вклада в уставный фонд, в том числе объектов интеллектуальной собственности;

· проверки других вопросов, определяемых аудиторской организацией, исходя из специфики деятельности аудируемого лица либо характера и сложности рассматриваемого вопроса, количества и качества имеющихся аудиторских доказательств.

Если в бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится другой аудиторской организацией, то основной аудиторской организации необходимо оценить влияние результатов работы другой аудиторской организации на аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом.

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо:

· оценить существенность той части бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, аудит которой проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

· составить мнение об уровне собственных знаний о деятельности подразделений;

· оценить риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, проверяемых другой аудиторской организацией;

· предусмотреть возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

8. Рабочая документация аудитора. Внутренний контроль качества аудиторской проверки

Под рабочей документацией понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их основании.

Рабочая документация должна:

· содержать информацию по планированию и проведению аудита;

· достаточным и надлежащим образом отражать основания для формирования аудиторского мнения;

· служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает:

· планы аудита;

· аналитические материалы;

· перечни отдельных рассматриваемых вопросов;

· описания существенных проблем;

· письма-подтверждения и письма-заявления;

· контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма).

В рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии документов аудируемого лица.

Аудиторские организации обязаны разработать для себя правила аудиторской деятельности, посвященные вопросам внутреннего контроля качества аудита.

Правила внутреннего контроля качества аудита должны содержать принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества работы, которые следует применять в рамках всей деятельности аудиторской организации.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемые аудиторской организацией, включают в себя следующее:

· профессиональные требования - работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

· профессиональную компетентность - работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками, соблюдать требования законодательства Республики Беларусь, а также обладать необходимой профессиональной компетентностью, требующейся для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

· поручение заданий - проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, требующиеся в данных условиях;

· контрольные полномочия - необходимо в достаточной мере направлять работу и осуществлять текущий контроль на всех уровнях и этапах аудита, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

· консультирование - в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;

· работу с аудируемыми лицами - необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с реальными заказчиками. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации, и ее способности предоставлять услуги надлежащим образом;

· мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества - необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Литература:

1. Правила аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 106 от 31.10.2001г.

2. Правила аудиторской деятельности "Использование результатов работы другой аудиторской организации": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 106 от 31.10.2001г.

3. Правило аудиторской деятельности "Проверка соблюдения законодательства при проведении аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 106 от 31.10.2001г.

4. Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000г.

5. Правила аудиторской деятельности "Документирование аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000г.

6. Правила аудиторской деятельности "Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 114 от 26.10.2000г.

7. Правила аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 114 от 26.10.2000г.

8. Правила аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 8 от 23.01.2002г.

9. Правила аудиторской деятельности "Существенность в аудите": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 24 от 06.03.2001г.

10. Правила аудиторской деятельности "Аудиторская выборка": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 77 от 9.07.2001г.

11. Правила аудиторской деятельности "Использование результатов работы эксперта": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 123 от 18.12.2001г.

12. Правила аудиторской деятельности "Аналитические процедуры": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 9 от 07.02.2001г.

13. Правила аудиторской деятельности "Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 33 от 31.03.2006г.

14. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – МН.: Интерпресс Сервис, Мисанта, 2003.

15. Ревизия и аудит: учеб.пособие/ Г.М. Пупко. – Минск: БГЭУ, 2009.

16. Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.С. Шидловской. Мн., 2001.

17. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс/ В.А. Хмельницкий.—Мн.: Книжный Дом, 2005.

Тема 5. Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций

План лекции:

1. Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской отчетности.

2. Форма и структура аудиторского заключения, порядок его представления.

3. Письменная информация (отчет) аудиторской организации (аудитора) по результатам проведения аудита.

4. Отчетность о результатах работы аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций.

Поиск по сайту: