 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Особливості обліку податкового зобов’язання та податкового кредиту
Питання обліку податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість досить актуальні для суб'єктів господарювання, враховуючи що більшість з них є платниками цього податку. Насамперед це пов'язано з тим, що методика побудови бухгалтерського обліку за розрахунками з ПДВ прямо залежить від порядку оподаткування окремих господарських операцій.
Податкові зобов’язання – загальна сума податку отримана (нарахована) платником податку в звітному періоді. Податковий кредит – це сума, на яку платник податку має право зменшити податкові зобов’язання звітного періоду. Податковий кредит складається з сум ПДВ, сплачених, нарахованих платником податку в звітному періоді, в зв’язку з придбанням товарів, робіт, послуг [2].
Рахунки 643“Податкові зобов'язання”, 644 “Податковий кредит” застосовуються в таких випадках:
¾ оплата за товари, роботи, послуги надійшла раніше ніж пройшло відвантаження.
¾ перерахована передоплата постачальнику за товари, роботи, послуги.
¾ оформлення податкового векселя при імпортуванні товарів.
При цьому рахунок 643“Податкові зобов'язання” може мати на кінець звітного періоду тільки дебетове або нульове сальдо. Дебетове сальдо створюється в тому випадку, якщо на балансі підприємства рахуються:
¾ кредиторська заборгованість по авансам отриманим;
¾ кредиторська заборгованість, що виникла в результаті отримання товарів по бартерному контракту;
¾ непогашений податковий вексель чи вексель, погашений в поточному звітному періоді.
Субрахунок 643“Податкові зобов'язання” є пасивним.
По кредиту субрахунка 643 відображаються суми нарахованих податкових зобов'язань з ПДВ в частині відвантаженої продукції, строк оплати яких ще не настав, у кореспонденції з дебетом рахунків класу 7 “Доходи і результати діяльності”. По дебету субрахунка 643 відображаються суми нарахованих податкових зобов'язань з ПДВ, строк оплати якого до бюджету настав, у кореспонденції з кредитом рахунка 641 "Розрахунки за податками".
Субрахунок 644“Податковий кредит” є активним. По дебету даного субрахунка відображаються суми ПДВ по отриманих товарах, вартість яких відноситься на валові витрати, але оплата яких у данному звітному періоді не здійснена або відсутні податкові накладні, незалежно від факту оплати за матеріали та послуги. Субрахунок 644 по дебету кореспондує з кредитом рахунків класу 6 “Поточні зобов'язання”. По кредиту субрахунка 644 відображаються суми ПДВ по оплачених товарах та наявні податкові накладні, у кореспонденції з дебетом субрахунка 641 “Розрахунки за податками”.
Сальдо рахунку 644 може бути нульовим, дебетовим, кредитовим. Якщо на балансі підприємства рахуються тільки кредирська заборгованість за товари, отримані в рахунок бартерного контракту, то сальдо 644 буде на кінець місяця дебетовим. Якщо на підприємстві є тільки дебіторська заборгованість по авансам виданим та передоплата, сальдо 644 кредитове[1].
Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки (продажу) товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
¾ або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають поставці (продажу), а у разі продажу товарів за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника;
¾ або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредитвважається дата здійснення першої з подій:
¾ або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів, дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) – в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
¾ або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) [2].
В таблиці 1 відображено податкове зобов’язання з ПДВ при продажу товарів. В таблиці 2 відображено облік податкового кредиту з ПДВ при придбанні товарів [4].
Таблиця 1
Відображення в обліку податкових зобов’язань з ПДВ при продажу товарів
| № | Зміст господарської операції | Кор. рах. | Сума грн | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| Перша подія – відвантаження товарів (робіт, послуг) покупцю | ||||||
| Відвантажено товари (виконано роботи, послуги) покупцю, відображено дохід від реалізації | 702, 703, 712 | |||||
| Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією* | 702, 703, 712 | 641/ПДВ* | ||||
| Отримано кошти від покупця | ||||||
| *При застосуванні продавцем касового методу податкового обліку суми податкового зобов’язання з ПДВ у момент відвантаження запасів відображаються за кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів (701, 702, 712). На дату одержання коштів від покупця здійснюється запис: Дт 643 – Кт 641/ПДВ | ||||||
| Перша подія – отримання коштів від покупця (замовника) | ||||||
| Одержано передоплату за товари (роботи, послуги) | ||||||
| Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ за операцією | 641/ПДВ | |||||
| Відвантажено товари покупцю, відображено дохід від реалізації | 702, 703, 712 | |||||
| Списано раніше відображену суму податкового зобов’язання з ПДВ за оперцією | 702, 703, 712 | |||||
| Здійснено залік заборгованості за розрахунками | ||||||
Таблиця 2
Відображення податкового кредиту з ПДВ при придбанні товарів
| № | Зміст господарської операції | Кор. рах. | Сума грн. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| Перша подія – отримання товарів (робіт, послуг) від постачальника | |||||
| Отримано товари від постачальників* | 28(20,92) | ||||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за операцією (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | ||||
| При неотриманні від продавця (постачальника) податкової накладної* | |||||
| Відображено розрахунки з податкового кредиту на підставі товарних документів | |||||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ при отриманні податкової накладної | 641/ПДВ | ||||
| Здійснено оплату за товари (роботи, послуги) | |||||
| *При застосування касового методу податкового обліку здійснюється аналогічний запис, але запис: Дт 641/ПДВ – Кт 644 здійснюється покупцем виключно на дату оплати | |||||
| Перша подія – перерахування коштів | |||||
| Здійснено авансовий платіж за товари (роботи, послуги) | |||||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за операцію (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | ||||
| Отримано товари (роботи, послуги) від постачальників | 28 (20,92) | ||||
| Визнано зобов’язання перед постачальником на суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | |||||
| Здійснено залік заборгованості | |||||
Податок на додану вартість є досить важливим для розвитку вітчизняної економіки. Але, незважаючи на це, теоретичні дослідження порядку його справляння в контексті Податкового кодексу України підтвердили необхідність доопрацювання окремих його положень. Методика побудови обліку за розрахунками з податку на додану вартість прямо залежить від порядку оподаткування окремих господарських операцій [3].
Поиск по сайту: