|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬПонятия и формы налогвого контроля Камеральная налоговая проверка Выездная налоговоя проверка Налоговый контроль. Отношения по осуществлению налогового контроля законодатель относит к числу регулируемых вопросов налогового законодательства, наряду с имущественными отношениями (уплата/взимание налога), организационными отношениями (налоговый контроль в частности). Ст 82 НК Налоговый контроль- это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Во первых, налоговый контроль – это Деятельность уполномоченных органов - это значит, что Налоговй Контроль, это властная деятельность. Поэтому к числу мероприятий Налоговый Контроля нельзя отнести любое взаимодействие НП и НО. Есть мнение, что сверка расчетов по налоговым платежам- это тоже Налоговый Контроль, но дело в том, что сверка расчетов это не деятельность НО, это взаимодействие двух субъектов, происходит информацион. Обмен сведениями, и сказать, что это деятельность, направленная на выявление нарушение законодательства. Нельзя. Налоговый Контроль- это дейтельность именно уполномоченных органов. НК устанавливает принцип единой централизованной системы НК. эту систему образует федеральная Налоговая служба и ее подразделения. То есть четка иерархичная система, значит, никакие иные органы, ДЛ не вправе осуществлять контроль за соблюдением налог.законодательства. (недопустимость параллельных структур налогового контроля). Но законодатель сейчас внес изменение в УПК, которые позволяют СК возбуждать УД по признакам налоговых преступлений на основании любой информации, которая определяется как повод возбуждения УД. Не только из источников, прудсмотренных НК, то есть на основании инфы,полученной от НО, а на основании любой допустимой информации, в том числе на основании материалов ОРД. Здесь баланс ценностей. С точки зрения интересов НП, с точки зрения правовой определенности правильно было бы допустить уголовное преследование за совершение налогов.преступлений только на основании сведений, полученных от НО, на основании материалов, полученных в рамках налог.законод., в рамках НК, потому что именно налоговая служба уполномочена контролировать соблюдение налог.законодательства. иначе происходит дублирования функций: когда НО устанавливает отсутствие нарушения, а СК о наличии такого нарушения. Или наоборот. Но это, так называемые, высокие соображения. А есть соображения прагматические, которые побудили законодателя повысить ответственность и жесткость в этом вопросе, потому что у следственных органов есть больший и эффективный арсенал средств на обнаружения признаков налоговых правонарушений. Ведь и действительно у нас налоговые органы не совмещают функции правоохранительных органов, как например, в Германии.
Мы говорим о понятии налогового контроля как о деятельности специализированных налоговых органов, эта деят-ть исходя из определения имеет конкретную цель - контроль за соблюдением налогового законодательства, тут надо понимать что цель НК это не взыскание недоимок, это именно контроль за соблюдением налогового зак-ва, соответсвенно не может контроль налоговый охватывать иные сферы правоприменения: скажем, контроль за соблюдением лицензионных требований или требований, связанных с регистрацией различных объектов(дело в точ что иногда НО в ходе проверок указывают на то что а вот для осуществления такой-то деят-ти необходима лизенцию получить или какую-то аккредитацию пройти итд.). Это не входит конечно в сферу деятельности НО и не является целью налогового контроля. Именно проверка и соблюдение налогового законодательства - это цель налогового органа. Опять же, мы с вами говорили, о том что контроль законности, проверка законности исчисления налогов не может включать в себя проверку экономической эффективности деятельности налогоплательщика, рациональности принятия тех или иных предпринимательских хозяйственных решений(могли и не осущесвлять этих инвестиций, могли и в другие направления вложить свои средства, а вот почему вы хранили средства в рублях а не в валюте, в алюте если б хранили то ценность бы увеличилась или наоборот предположим) бывают раличные споры, связанныес тем, что налоговый орган оспаривает именно экономическую обоснованность тех или иных операций. Надо конечно в то же время видеть,и что налоговый орган может в рамках проверки соблюдения налогового законодательства выявлять факты придания тем или иным операциям иной правовой формы исключительно с целью получения налоговой выгоды. Вот это уже и становится предметом налогового контроля. Грань тонкая, но она есть, и суды стараются ее найти, обнаружить. То есть Налоговый орган не может указывать скажем на какую-то экономическую неэффективность, необоснованность экономическую тех или иных хозяйственных решений, но доказывать, то что скажем те или иные операции были совершены или им был придан какой-то вид, исключительно для того чтобы получить налоговую выгоду без всякой реальной хозяйственной мотивации, как предпринимательская мотивация, это уже входит в предмет налогового контроля, но доказывать это должен опять же налоговый орган. Ну и последнее, на что здесь надо обратить внимание это форма налогового контроля, как сказано в определении, налоговый контроль осуществляется в формах и в порядке, предусмотренных налоговым законодательством. То есть Налоговый контроль не может осуществляться в любых формах по усмотрению НО. Процедура деятельности налогового органа регламентирована законом, в этом смысле перечень форм налогового контроля является исчерпывающим, закон устанавливает определенные процессуальные требования к сбору доказательств в рамках вот этих форм налогового контроля, следовательно, налоговый орган не может получить доказательства, собрать док-ва, связанные с несоблюдением налогового законодательства в каких-то иных формах, в каком-то ином порядке, нежели это предусмотрено НК РФ. НК РФ предусматривает последствия нарушения этих правил. Скажем, в ст. 101 вы найдете норму, которая отражает, конечно, обще-правовой подход о том, что доказательства, полученные с нарушением закона не могут быть положены в основу решения, принимаемого налоговым органом. Этот же подход реализован, конечно и в процессуальных кодексах, ну вот и в НК РФ также. Что касается форм НК, то есть определенных процессуальных видов деят-ти по собиранию док-в, то закон предусматривает несколько таких форм налогового контроля (довольно сложно описать их каким-то исчерпывающим образом, потому что эти формы упоминаются в различных местах НК РФ для различных целей, для разных целей используются различные формы контроля). Налоговая проверка - основная форма налогового контроля! Именно эта форма позволяет проверить правильность исчисления и уплаты налога. Именно Налоговая проверка имеет своим предметом проверку правильности исчисления и уплаты налога. Но есть также и вспомогательные, дополнительные формы контроля, которые могут реализовываться налоговым органом как в рамках проводимой налоговой проверки в качестве составной части налоговой проверки могут использоваться иные формы НК, например истребование документов или информации, допрос свидетеля, назначение экспертизы, осмотр территорий или помещений, используемых для налогооблагаемой деятельности, осмотр и выемка документов. Но эти формы контроля реализуются в рамках налоговой проверки, то есть при назначении налоговой проверки могут быть использованы эти формы, но некоторые формы контроля все-таки могут осуществляться и вне рамок налоговой проверки, как самостоятельная форма контроля. Закон предусматривает такие ситуации. Например получение объяснения налогоплательщика, возможно и в рамках и за рамками налоговой проверки. Истребование документов или информации о сделке. На этом сфокусируемся, это интересно; с этими полномочиями НО связано много разных проблем. В НК РФ есть 2 различных полномочия налог органа: ст. 93 предусматривает право НО истребовать документы у проверяемого налогоплательщика, то есть у нал-ка в отношении которого назначена налоговая проверка. Это полномочие реализуется в рамках самой налоговой проверки как составная ее часть. Но есть иное полномочие НО (НК РФ ст. 93.1) речь идет уже об истребовании документов и информации о налогоплательщике у третьих лиц. То есть налоговая проверка проводится в отношении организации «А», но эта организация «А» предположим взаимодействовала с перевозчиками, с банком, со складом какого-нибудь временного хранения товара, с посредниками, с комиссионерами итд. У них может быть какая-то, ну должна даже быть эта информация о взаимодействии с налогоплательщиком. Поэтому НО может и часто пользуется этим полномочием, првести так называемую «встречную проверку». Закон уже не использует этот термин, но как жаргон он прижился. То есть запросить информацию о налогоплательщике, о б его операциях, у третьих лиц, у которых эта информация должна быть. (Это могут быть гос, тамож органы например если речь идет об импорте-экспорте товара). Кстати такое истребование производится налоговым органом, проводящим проверку, через налоговый орган, где на учете состоит это третье лицо. С некоторых пор у нас в кодексе реализован такой Принцип приписки налогоплательщика, то есть нал-к взаиможействует в смысле НК как бы со своим НО, то есть НО где он состоит на учете. Поэтому если проверку проводит одна налоговая инспекция, а третье лицо состоит на учете в другой налоговой инспекции, то запрос направляется по внутриведомственным каналам в налоговую инспекцю по месту учета третьего лица и та налоговая инспекция направляет требования своему подопечному налогоплательщику. Это делается с целью избежания злоупотребления(быи разные ситуации когда по почте приходили в банки, в разные другие орг-и всякие запросы как бы от налоговой инспекции а на самом деле просто истребовалась информация составляющая коммерч тайну и никак это проверить было нельзя).Это что касается истребовании информации у третьх лиц о проверяемом налогоплательщике. ст 93.1 есть еще особое полномочие НО, которое реализуется вне рамок налоговой проверки. Если вне рамок налоговой проверки у нал орг возникла необходимость получить либо документы либо информацию(это мб документ который сформировался ранее скажем или текст договора, а мб запрошена или информация – то есть нужно тогда сведения представить на любом носителе, в тч в эл виде, а не сам материальный носитель дб представлен в нал инспекцию) о конкретной сделке. То есть нал орган не проводит никакой проверки, он еще только изучает вопрос нало ли првоодить проверку, все ли в порядке и вот в таком предварительном плане НО направляет требование лицу имеющему инфрмацию о сделке (скажем, контрагент) и соотвествующая информция мб у него истребована или документы. Нал орган никак не должен доказывать необходимость получения этой информации? Это внутренне дело НО. Лицо не может отказаться от предоставления документов по мотивам того что напрмиер эта сделка совершена за рамками вообще возможного проверяемого периода, она была совершена там может 5 лет назад, и уже этот период не проверить, все равно НО может истребовать такие док-ты. Или скажем может он запросить такую информацию у банка. Вопрос который возникал в практике, дошел до ВАС –а может ли тем лицом у которого истребуется информация о сделке быть банк? ВЕдь все таки для банка сущесвтуют особые правила, с одной стороны это гарантия банковской тайны, с другой – те случаи когда прямо в НК РФ указывается что может быть у банка истребовано. Скажем, у банка нал орг может истребовать сведения об исполнении перечисления налогов,об открытии, закрытии счетов, О поставках, там перечислены те сведения какие может истребовать НО и в каких случаях. Не всегда он может это сделать. Скажем информацию о поставкам по счетам НО может истребовать,либо когда он проводит проверку в отношении клиента банка, либо когда он взыскивает налог, тоже в отношении клиента банка он может использовать эту информацию. Но не вообще. С другой стороны, статья 93.1 не знает никаких оговорок, у кого можно эту информацию истребовать, вообщем норму толкуют расширительно и на практике у банка также может быть истребована информация о сделках совершенных клиентами если эта информация есть у банка. (ну скажем экспортный контракт, банк выполняет функции валютного контроля, вот у него есть соответсвующие док-ты). В нашей экономике единственным более менее надежным источником информации является именно банк и гос органы в некоторых случаях. А контрагенты как таковые всевозможные перевозчики, посредники и тд они очень часто не доживают до периода проверки, до периода истребования информации итд. Как правило, они еще и к тому же явл заинтересованными лицами в сокрытии информации и вобщем полагаться на нее сложно. Кроме того появляются наряду с указанным выше (нал проверками, с вспомогательными дополнительными мероприятиями, формами контроля) появляются новые формы контроля, закон не стоит на месте – сейчас в НК РФ уже есть новая форма контроля, самостоятельная форма контроля которая не явл налог проверкой, но имеет просто особый режим, особый педмет проверки, особый режим проведения ее, - это проверка федеральной налог службой применения цен для целей налогообложения, то есть проверка соблюдения правил трансфертного ценообразования – особый вид налоговой проверки, особая форма контроля, так даже точнее, имеющ особый самостоятельный предмет – именно правильность применения цен для целей налогообложения, соблюдение правил трансфертного ценообразования. Ничего другое не может быть здесь предметом проверки, связано это с тем что проводить эту проверку может проверку только ФНС, центральный аппарат. Поэтому терр налог органы не в праве проверять правильность применения цен по сделкам. Затем проводится эта проверка тоже по особым правилам: налогоплат уведомляет НО о контролируемых сделках, то есть сам нал-к должен уведомить о совершении сделки с взаимозависимым лицом например, эта информация должна исходить либо от НП, либо от территор налог органа, если орган выявил эту сделку, а налогоплательщик об этой сделке не сообщил. На основании такой информации, полученной либо от самого нал-ка либо от территориального органа ФНС может, в праве назначить целевую проверку (это не будет повторная проверка, тк у нее есть самостоятельный предмет) и уже по итогам этой проверки начислить налоги исходя из корректировки цен для целей налогообложения. Появляется теперь и новая форма контроля она предусмотрена ФЗ-348 от 4 ноября 2014 года. вступил в силу!!!! (с 1 января 2015) ГЛАВА 14.7 НК: НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ Речь идет о мониторинге как особой форме информационного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговой службой. Пока это новая форма и никаких оценок дать нельзя, рано их давать. Смысл заключается в чем - по заявлению налогоплательщика (то есть это форма которая по сути представляет собой специальный режим налогового контроля, который выбирает сам нал-к,причем не любой а только нал-к соответсвующий определнным критериям) Речь идет о крупнейших налогоплательщиках, у которых сумма совокупных налогов превышает 300 млн руб в год, а сумма активов, стоимость активов превышает 3 млрд рублей. Эти нал-ки могут заявить о применении этого режима и НО принимает такое решение о применении налогового мониторинга в течение следующего календарного года. Что означает налоговый мониторинг? Он означает с одной стороны для налогоплательщиков – это преимущестов, в том что ограничивается проведение камеральных или выездных налоговых проверок. То есть нал-к избавляется от угрозы, от риска, назначение выездной проверки или проведение камеральной проверки со всеми вытекающими отсюда последствиями. У нас например начисление налога, взыскание штрафов возможно именно по результатам налоговой проверки. По обшему правилу запрещается кроме некоторых случаев. С другой стороны, для налоговой службы преимущество в том, что налогоплат-ик в текущем режиме (в режиме текущего контроля, а не последующего) раскрывает всю информацию об исчислении налогов (все бухг регистры, регистры налогового учета, все документы необходимые) предоставляет по требованию нал-ка не в рамках налогвоой проверки, а в оперативном порядке налогоплательщик представляет такую информацию; он например вообще может открыть для налогвого органа открыть доступ в бухгалтерию электронную или по эл каналам, то есть что бухгалтер видит то и инспектор видит, (бухгалетрии конечно бывают разные и белые и черные, ну вот к какой то он получит доступ), либо может нал-к другой регламент предусмотреть и напрмиер представлять опр виды документов по запросам НО, на самом деле интерсено, здесь зак-ль позволяет нал-ку как бы в индивидуальном порядке установить механизм взаимодействия с нал инспекцией. Потому что конкретные процедуры такого взаимодействия дб предусмотрены особым док-том, который называется
Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.008 сек.) |